強化法律意識 提升審計質(zhì)量

李 銅

摘要:審計質(zhì)量是審計工作的生命線,本文從強化法律意識、提高審計管理、規(guī)范操作行為、嚴格審計責任制等方面闡述了有效提高審計工作質(zhì)量的途徑。

關鍵詞:法律意識;提升;審計質(zhì)量

中圖分類號:F239文獻標志碼:A 文章編號:1002—2589(2009)29—0271—02

審計質(zhì)量是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn),是審計事業(yè)生存和發(fā)展的關鍵,是審計工作的生命線。審計質(zhì)量控制就是內(nèi)審部門為實現(xiàn)審計目標,規(guī)范審計行為,明確審計責任,確保審計質(zhì)量符合國家《審計法》及《內(nèi)部審計基本準則》要求,而建立實施的控制政策和程序。審計質(zhì)量涉及的因素很多,因此,質(zhì)量控制也是一個全面復雜的過程,作為企業(yè)的審計部門,如何強化法律意識,建立有效的質(zhì)量控制體系,抓住內(nèi)審質(zhì)量控制的重點環(huán)節(jié),筆者結合實踐,談些淺顯看法:

一、強化法律意識,提高審計管理,是全面控制審計工作質(zhì)量的前提

我國《審計法》規(guī)定:審計機關依照法律規(guī)定的職權和程序進行審計監(jiān)督。審計機關和審計人員辦理審計事項,應當客觀公正,實事求是,廉潔奉公,保守秘密。李金華審計長也曾經(jīng)指出:審計管理水平低,是當前審計工作中存在的一個突出問題,也是制約審計工作水平提高的一個重要因素,要加快審計事業(yè)的發(fā)展,推動審計工作現(xiàn)代化,必須不斷強化法律意識,提高審計管理。可見,強化法律意識、提高審計管理對降低審計風險、提升審計質(zhì)量至關重要,必須常抓不懈。

1.要注重操作程序的規(guī)范。操作程序是審計人員進行項目審計時必須遵循的行為規(guī)則,是審計部門進行質(zhì)量控制的前提和基礎。一個健全有效的操作程序,不僅能檢驗審計人員的工作效果,規(guī)避審計風險,而且也能有效防止“查多查少,靠審計人員的良心,查深查淺,靠審計人員的決心”現(xiàn)象的發(fā)生。因此,內(nèi)審部門必須不斷規(guī)范審計程序,明確操作步驟,突出關鍵環(huán)節(jié),用法律和制度的剛性來規(guī)范審計行為,這樣才能達到事半功倍的效果。

2.要著力人員素質(zhì)的培育。高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍,人才是事業(yè)成功的保證。為了適應現(xiàn)代審計的要求,審計人員不僅要有強烈的法律意識、風險意識,審慎的工作態(tài)度,其素質(zhì)結構也應逐步向多元化、復合型發(fā)展。每一個審計項目的人員配置都是一個體系,內(nèi)審部門應堅持以人為本,不斷強化審計人員的業(yè)務培訓,努力造就一支政治強、業(yè)務精、紀律嚴的審計隊伍,一個精誠合作的工作團體,這樣才能有高質(zhì)量的審計效果。

3.要關注審計技術的提高?？茖W的審計技術和方法是審計證據(jù)充分、審計作業(yè)高效、審計定性準確的保障。隨著企業(yè)經(jīng)濟信息化程度的不斷提高和財務管理電算化的全面推進,審計信息化建設也應提到日程上來,內(nèi)審部門要注重審計信息的搜集、管理和使用,促進信息的有效集合,建立審計資料庫并依靠網(wǎng)絡形成信息共享,同時,內(nèi)審部門還應積極推行計算機審計,注重先進技術的推廣和培訓,逐步實現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化。

二、抓住八大環(huán)節(jié),依法規(guī)范行為,是提升項目審計質(zhì)量的關鍵

項目審計質(zhì)量控制是由許多環(huán)節(jié)組成的一個過程,我國《內(nèi)部審計基本規(guī)范》第十條規(guī)定:內(nèi)部審計人員在審計過程中,應充分考慮審計風險。而控制審計風險的核心在于審計行為過程的規(guī)范化,而審計行為規(guī)范化的核心在于嚴把以下“八大環(huán)節(jié)”關:

1.把好審計計劃關,確保計劃圍繞企業(yè)工作中心,具有科學性。審計計劃是內(nèi)審部門開展工作的“日程表”,是內(nèi)審工作的綱領,也是防止內(nèi)審工作安排“拍腦袋”的有效措施,是項目審計質(zhì)量控制的“龍頭”。因此,必須緊緊圍繞企業(yè)的組織目標及生產(chǎn)、經(jīng)營、管理中心,抓住影響企業(yè)全局的突出性問題、傾向性問題、普遍性問題,有選擇地確定項目審計計劃。審計項目不在于數(shù)量多,關鍵是立意要高,選項要準,思路要清,目的要明,要有宏觀性、效益性和科學性。

2.把好審前調(diào)查關,確保審計工作不打“無準備之仗”,具有前瞻性。審前調(diào)查是審計組進點之前對被審單位事先進行全面調(diào)查了解,符合性測試被審單位內(nèi)控制度健全有效的過程。根據(jù)調(diào)查的實際情況,審計人員可以初步預測審計風險,為下一步合理確定審計范圍、審計重點、審計方法及審計力量安排,制定切實可行的審計方案奠定基礎。我國《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》第八條規(guī)定:審前調(diào)查應當了解被審計單位下列基本情況:(1)經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構設置、人員編制情況;(2)財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系;(3)職責范圍或者經(jīng)營范圍;(4)財務會計機構及其工作情況;(5)相關的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;(6)重大會計政策選用及變動情況;(7)以往接受審計情況;(8)其他需要了解的情況。

3.把好審計方案關,確保審計方案目標明確,重點突出,具有可操作性。審計方案是內(nèi)審部門為了順利完成審計任務,根據(jù)審計計劃及審前調(diào)查情況,在審計實施前針對審計項目制定的具體的審計內(nèi)容、操作步驟、技術方法等安排,被譽為項目審計質(zhì)量控制的“靈魂”。因此,內(nèi)審部門在本環(huán)節(jié)應著重關注以下幾方面的內(nèi)容:第一,要充分利用審前調(diào)查結果,具體問題具體分析,制定切實可行的審計方案;第二,要有明確的審計目標,并將目標盡可能細化分解,落實到人;第三,根據(jù)風險評估及重要性原則,要在全面審計的基礎上,突出重點內(nèi)容;第四,要明確審計的方法及步驟,盡量對審計深度提出要求,最大限度地減少審計人員的隨意性。

4.把好審計實施關,確保審計證據(jù)充分、客觀、相關、合法,具有證明性。審計實施過程就是審計取證、查實被審內(nèi)容“是什么”的過程,也是內(nèi)審部門進行實質(zhì)性測試的關鍵階段,因此,內(nèi)審部門要堅決做到“細、透、準、嚴”:細——指確定審計范圍要細;明確人員分工要細;實施具體業(yè)務操作要細;過程情況記錄要細;審計組對查實問題的匯報材料要細;透——指對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題要查深查透,弄清楚問題的來龍去脈,深刻分析被審內(nèi)容“是什么,為什么,怎么樣”,要掌握充分的審計證據(jù),努力把審計風險降到最低;準——指對審計過程中查實的問題審計組定性要準,切不可摸棱兩可,把握不定;嚴——指整個審計過程要嚴格按照審計計劃、審計方案及操作程序?qū)嵤?不可人為變更。

5.把好審計底稿關,確保審計工作底稿真實完整,具有可靠性。審計工作底稿是審計人員實施審計工作中形成的與被審事項有關的工作記錄,是反映審計人員全部審計過程的書面載體,也是審計定性、審計處理的重要依據(jù)之一。因此,審計工作底稿必須規(guī)范、真實、完整,審計人員不僅要對發(fā)現(xiàn)的問題編制工作底稿,對查不出問題的事項也要編制底稿,以便全面反映審計實施過程?？梢?對審計工作底稿的控制是一個過程控制、程序控制,能夠督促內(nèi)審人員嚴格執(zhí)行審計計劃、審計方案和操作程序,認真履行審計職責,保證審計工作質(zhì)量,同時,它也是追究或解脫相關內(nèi)審人員責任的重要依據(jù),因此,被人們稱為現(xiàn)場審計的“黑匣子”,其對項目審計質(zhì)量控制的重要性也可見一斑,必須嚴格把握。

6.把好審計報告關,確保審計報告證據(jù)充分,定性準確,處理恰當,具有可行性。審計報告是內(nèi)審部門審計實施過程和結果的最終體現(xiàn),也是反映審計質(zhì)量、審計風險的最終載體,因此,內(nèi)審部門必須格外慎重,嚴格按照《審計法》規(guī)定把關,重點關注以下內(nèi)容:第一,審計報告的格式要符合規(guī)范。審計報告的標題、編號、被審單位名稱、主要內(nèi)容編寫形式、出具報告單位、簽發(fā)日期等要嚴格按照國家的統(tǒng)一規(guī)范執(zhí)行。第二,審計報告的內(nèi)容要達到“六性”。即:法律依據(jù)的正確性,數(shù)據(jù)文字的準確性,證據(jù)資料的嚴謹性,問題定性的恰當性,審計建議的針對性,審計評價的公允性。第三,審計報告的編制程序要合規(guī)。報告的編制要建立嚴格的會議討論制度、三級審核制度〔審計組、審計科長、部門領導〕以及報告發(fā)放制度。

7.把好后續(xù)審計關,確保審計結論落到實處,具有嚴肅性。后續(xù)審計有兩種形式:一種是審計報告下發(fā)一定時間后,被審單位將整改情況,書面報內(nèi)審部門檢查,內(nèi)審部門以后再審計該單位時抽樣復核;另一種形式是審計報告下發(fā)一定時間后,內(nèi)審部門直接進入被審單位,就審計結論執(zhí)行情況進行專門落實,并出具后續(xù)審計報告。無論采取哪種形式,內(nèi)審部門都要認真對待,因為,后續(xù)審計不僅能監(jiān)督審計結論的執(zhí)行情況,增加審計的威懾力,同時,也是檢驗審計工作質(zhì)量,證實審計結論確實正確與否的有效措施。

8.把好審計檔案關,確保審計檔案真實、完整、規(guī)范,具有實用性。審計檔案是記錄內(nèi)審部門實施項目審計全過程的書面資料,也是確定項目審計質(zhì)量的重要依據(jù),加強對審計檔案的質(zhì)量控制,是把好項目審計質(zhì)量的最后環(huán)節(jié),內(nèi)審部門應重點關注以下內(nèi)容:第一,要明確歸檔材料的范圍,細化結論類、證明類、立項類及備查類文件材料的歸檔明細;第二,歸檔文件的管理要規(guī)范,其排列、編號、存放、借閱等要符合國家檔案管理規(guī)定;第三,要堅持“誰主審,誰立卷,邊審計邊收集,審結成卷”的原則,完善檔案管理內(nèi)控制度。

三、依法建立有效的項目審計責任制,是提高審計質(zhì)量的保障

我國《審計法》第五十二條規(guī)定:審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的,依法給予處分;構成犯罪的,依法追究刑事責任。項目審計責任制則是監(jiān)督審計人員依法從審,確保審計質(zhì)量控制順利進行的有效約束機制,也是內(nèi)審部門日常工作中規(guī)范行為,提高質(zhì)量,明確責任和規(guī)避風險的必然要求,它應貫穿項目審計的全過程。因此,作為內(nèi)審部門不僅要抓住“八大環(huán)節(jié)”,明確每個環(huán)節(jié)應該“干什么”、“怎么干”,同時,也應該解決干不好“怎么辦”的問題,使每一個內(nèi)審人員明確自己肩上的擔子和責任,盡職盡責完成每一項審計任務。

1.內(nèi)審部門要明確項目審計責任制的范圍,明晰審計組成員、審計組長、審計科長、審計部長四級人員的相應職責;

2.內(nèi)審部門要明確項目審計責任追究的形式,針對不同的質(zhì)量問題,查明原因,采取不同的處理辦法;

3.內(nèi)審部門要明確項目審計責任追究的程序,使項目審計責任制能落到實處;

4.內(nèi)審部門要不斷加大培訓力度,增強內(nèi)審人員的風險意識,逐步提高合法性意識、證據(jù)意識、合理性意識和準則意識。

(責任編輯/王麗君)