劉義龍，萬(wàn)婭蘭，李 松

（1.河北軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北 保定 071000；2.河北大學(xué)管理學(xué)院，河北 保定 071002）

民營(yíng)中小企業(yè)是拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的重要力量。民營(yíng)企業(yè)主要是指?jìng)€(gè)體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)，且非國(guó)有資產(chǎn)和非國(guó)家控股的獨(dú)資企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)工商所注冊(cè)的企業(yè)約1 000萬(wàn)戶(hù)，其中國(guó)有企業(yè)約占20萬(wàn)戶(hù)，民營(yíng)企業(yè)所占份額達(dá)到總份額的98%，非國(guó)有部門(mén)對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)率已超過(guò)60%，實(shí)現(xiàn)利稅約40%。自1980年以來(lái)，非國(guó)有部門(mén)生產(chǎn)總值平均以每年20%～30%的速度迅速遞增，與國(guó)有部門(mén)的生產(chǎn)總值年均5%～10%的遞增率相比，非國(guó)有部門(mén)在近30年來(lái)為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出了較大的貢獻(xiàn)。此外，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)還是拉動(dòng)我國(guó)出口創(chuàng)匯的主要力量。近30年來(lái)，我國(guó)的出口交貨值中約50%以上是由民營(yíng)企業(yè)里的中小型企業(yè)所創(chuàng)造的。①數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)引自莊選時(shí)《我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究》。

民營(yíng)中小企業(yè)大多在低附加值的勞動(dòng)密集型企業(yè)中求生存，與國(guó)企形成互補(bǔ)關(guān)系，民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展關(guān)系到我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。但是，制約民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部因素——企業(yè)治理以及管理上的缺陷一直沒(méi)有得到重視，這一問(wèn)題如果長(zhǎng)期得不到解決，不但影響民營(yíng)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還會(huì)影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。因此，對(duì)民營(yíng)中小型企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究刻不容緩。

一、民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）家族式管理模式的影響

民營(yíng)中小企業(yè)一般表現(xiàn)為個(gè)體經(jīng)營(yíng)模式的私營(yíng)企業(yè)，企業(yè)里的管理制度往往是采用家族式管理。這種家族成員之間的信任、尊重不但使企業(yè)在運(yùn)營(yíng)初期的經(jīng)營(yíng)成本得到了有效的縮減，而且簡(jiǎn)化了內(nèi)部管理過(guò)程，也提高了管理效率，因此可以說(shuō)，家族制管理模式是民營(yíng)企業(yè)起步的引擎。當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后，為了使企業(yè)更好地發(fā)展，需要從家族式管理模式向現(xiàn)代化管理制度轉(zhuǎn)變，與家族外部的企業(yè)成員進(jìn)行權(quán)利分配，共享剩余價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果。而在需要改進(jìn)或放棄家族式管理制度時(shí)，家族制管理模式又成為企業(yè)發(fā)展壯大的桎梏。以親屬關(guān)系取代制度規(guī)定，以家庭信任代替社會(huì)信任，“契約關(guān)系”得不到重視的家族式管理模式中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)利大多掌握在家族成員手上，一旦家族成員之間出現(xiàn)利害關(guān)系或意見(jiàn)不能統(tǒng)一時(shí)，這種親情主導(dǎo)下的管理模式出現(xiàn)的問(wèn)題得不到法律的保護(hù)。同時(shí)，家族式管理模式取代了現(xiàn)代化管理制度，在努力實(shí)現(xiàn)家族成員所獲利益最大化的同時(shí)忽略了企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)。

（二）缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)的重視

民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)的重視程度相當(dāng)欠缺。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部的文化建設(shè)有著密切的關(guān)系，企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和方式的表現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)有賴(lài)于企業(yè)內(nèi)部文化的支持和維護(hù)。企業(yè)文化將直接影響企業(yè)員工及上層管理者的行為道德和思想方式，它是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。在民營(yíng)中小企業(yè)的家族式管理模式中，容易形成獨(dú)斷專(zhuān)行的思想意識(shí)，缺乏溝通、理解、包容的融洽氛圍。目前民營(yíng)中小企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的認(rèn)識(shí)不夠全面，缺乏看待此問(wèn)題的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，而且也影響著企業(yè)員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)知。由于中小民營(yíng)企業(yè)家族管理模式的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，使企業(yè)所有成員的思想都受其約束和影響，缺乏良好的貫穿整個(gè)企業(yè)的文化氛圍。對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的忽視，也使企業(yè)內(nèi)部控制制度難以完善和有效實(shí)施。

（三）人力資源管理體系不健全

企業(yè)內(nèi)部控制的范圍包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容，而人力資源管理體系作為企業(yè)信息系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要工具和手段。因此要想加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善人力資源管理體系是十分必要的。第一，由于民營(yíng)中小企業(yè)大多采取家族式管理模式，任職于企業(yè)各重要崗位的核心管理人員較少，因此其管理的范圍和跨度較大，往往不能及時(shí)做出準(zhǔn)確有效的經(jīng)營(yíng)管理決策。同時(shí)，由于一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象普遍，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)互相推脫責(zé)任，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和管理效率。第二，由于家族人員水平的局限，管理層缺乏對(duì)人力資源管理體制的科學(xué)認(rèn)識(shí)，排擠先進(jìn)的人力資源管理方式，對(duì)人才的管理隨意性強(qiáng)，使民營(yíng)中小企業(yè)的人力資源管理很難提高到戰(zhàn)略化的高度。第三，由于民營(yíng)中小企業(yè)資金體系較弱，很難引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，而企業(yè)已有的人才也會(huì)因人力資源體系的不健全而留不住。第四，民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)方式從總體上表現(xiàn)為以實(shí)際工作中的鍛煉為主，沒(méi)有形成一套完備的人才培訓(xùn)和選拔機(jī)制。第五，在招聘時(shí)，民營(yíng)中小企業(yè)大多有急功近利的行為，在企業(yè)需要人才時(shí)到處招聘，不需要人才時(shí)又忽視了對(duì)現(xiàn)有人才的留用，短期行為普遍，使企業(yè)往往長(zhǎng)期處于人才短缺的局面，對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成了不利影響。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展分析，不完善的人力資源體系，已成為阻礙民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸。

（四）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

由于受傳統(tǒng)觀(guān)念的影響，民營(yíng)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或多或少對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在一些錯(cuò)誤的理解，因此往往忽視實(shí)施內(nèi)部管理機(jī)制的重要性。就目前而言，主要問(wèn)題在于：第一，大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，僅憑借個(gè)人對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀的控制和觀(guān)察來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，缺乏全面的分析，造成民營(yíng)中小企業(yè)在管理和決策上有較大的隨意性；第二，大部分的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為維護(hù)自身的權(quán)威性和獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，使企業(yè)的發(fā)展基本上依賴(lài)于領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的能力和經(jīng)驗(yàn)，不可避免地加大了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第三，隨著企業(yè)生存壓力的增大，民營(yíng)中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者把重心放在了業(yè)務(wù)的開(kāi)拓上，忽視了企業(yè)管理制度的建立和執(zhí)行，其結(jié)果反而削弱了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）內(nèi)部牽制和監(jiān)督制度不健全

對(duì)于目前的民營(yíng)中小企業(yè)而言，往往因人力、物力等方面的原因，造成內(nèi)部監(jiān)督制度和內(nèi)部牽制制度的不健全。企業(yè)在從事具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，忽視了對(duì)工作內(nèi)容的分工，時(shí)常由一個(gè)職能部門(mén)或企業(yè)成員獨(dú)立完成一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，缺乏其他部門(mén)或人員的參與，不但工作本身的正確性得不到檢驗(yàn)，工作過(guò)程也得不到監(jiān)督，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益也失去了保障。不健全的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制度起不到約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的作用，沒(méi)有權(quán)責(zé)分離的制約，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)常常處于無(wú)制度無(wú)監(jiān)督的隨意狀態(tài)，這種環(huán)境便滋生了大量違法違紀(jì)現(xiàn)象，致使企業(yè)內(nèi)部貪污、舞弊等行為大量存在，嚴(yán)重地影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。有些民營(yíng)中小企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的規(guī)章制度，但大多不夠健全且在落實(shí)及考核等方面存在缺陷。因此，只有建立和完善內(nèi)部監(jiān)督制度并有效執(zhí)行，才能真正加強(qiáng)民營(yíng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

（六）會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)不完善

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作合法有序進(jìn)行的重要舉措，有助于內(nèi)部控制體系的完善。民營(yíng)中小企業(yè)為減少開(kāi)支，企業(yè)內(nèi)部較少配備專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員。一些企業(yè)使用兼職的會(huì)計(jì)為企業(yè)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，雖然這些兼職會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)了正規(guī)的培訓(xùn)，也具有規(guī)定的上崗條件，但是他們對(duì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況了解甚少，不能全方位的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，會(huì)計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能得不到體現(xiàn)；許多民營(yíng)中小企業(yè)中會(huì)計(jì)工作的分工并不明確，日常票據(jù)和企業(yè)印章沒(méi)有做到分開(kāi)保管，會(huì)計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核等相關(guān)工作均由一人管理，有的甚至沒(méi)有設(shè)置正規(guī)的財(cái)務(wù)部門(mén)；民營(yíng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員普遍存在會(huì)計(jì)知識(shí)更新速度較慢的現(xiàn)象，甚至不能適應(yīng)我國(guó)稅務(wù)部門(mén)所要求的網(wǎng)上申報(bào)工作，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題逐漸惡化；民營(yíng)中小企業(yè)大多采取家族式管理模式，領(lǐng)導(dǎo)者都愿意讓與之有親屬關(guān)系的人員擔(dān)任這一重要職位，由于這些親屬和領(lǐng)導(dǎo)者之間存在著裙帶關(guān)系，在財(cái)務(wù)上幾乎完全聽(tīng)從于領(lǐng)導(dǎo)者的指示，真實(shí)的財(cái)務(wù)情況得不到全面的反應(yīng)，監(jiān)督作用也隨之失效，從而造成賬面混亂，假帳、壞帳等情況時(shí)有發(fā)生。

二、強(qiáng)化民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）家族管理模式的改進(jìn)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，家族管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要，只有擺脫目前家族管理模式的現(xiàn)狀，才能提高民營(yíng)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套符合自身發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。首先，需要設(shè)立職業(yè)經(jīng)理人，職業(yè)經(jīng)理人的設(shè)立是企業(yè)從家族管理模式到現(xiàn)代企業(yè)管理模式過(guò)渡的本質(zhì)體現(xiàn)。當(dāng)企業(yè)家族里的管理人員不能勝任其所擔(dān)任的職責(zé)時(shí)，最佳的方案就是根據(jù)企業(yè)的需要為企業(yè)聘請(qǐng)到有能力且適合本企業(yè)發(fā)展需要的職業(yè)經(jīng)理人。高級(jí)管理人員可以幫助企業(yè)完成內(nèi)部管理機(jī)制的創(chuàng)新和發(fā)展，突破家族成員管理水平局限性的束縛。這樣，原有的家族式管理制度就會(huì)得以改進(jìn)，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展才能得到保證。其次，要加強(qiáng)公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化，用制度約束替代親情約束。從未來(lái)發(fā)展要求來(lái)分析，民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)建立一套符合企業(yè)現(xiàn)狀的管理制度和內(nèi)部組織，并以規(guī)章制度為前提進(jìn)行規(guī)范管理。第三，企業(yè)在現(xiàn)有條件下，應(yīng)提高家族人員的管理水平，提高其自身素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，更新管理理念，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法規(guī)和科學(xué)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)。只有這樣，民營(yíng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能得以保障。

（二）重建企業(yè)文化

就未來(lái)民營(yíng)中小企業(yè)的發(fā)展分析，企業(yè)為了生存必須提高競(jìng)爭(zhēng)力，而競(jìng)爭(zhēng)力的提高來(lái)源于技術(shù)水平，技術(shù)水平的高低來(lái)源于企業(yè)管理，企業(yè)管理的有效實(shí)施靠的則是企業(yè)文化。在以人為本的前提條件下，全面樹(shù)立尊重、互助、理解的理念，給企業(yè)內(nèi)的每位員工提供充分展示自己的平臺(tái)，使其感知到自身在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位和作用，在鼓勵(lì)和尊重中其思維方式也會(huì)發(fā)生變化。在良好的企業(yè)文化氛圍中，企業(yè)的每個(gè)員工都將自己的理想與企業(yè)的發(fā)展壯大相融合時(shí)，加強(qiáng)的不僅是全體員工的能動(dòng)性和凝聚力，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率也相應(yīng)得到了提高。因此，良好的企業(yè)文化建設(shè)也是保證企業(yè)內(nèi)部控制得以完善和實(shí)施的前提條件。

（三）建立和完善人力資源管理體系

目前，混亂的人力資源管理是民營(yíng)中小企業(yè)所面臨的嚴(yán)峻問(wèn)題，民營(yíng)中小企業(yè)必須對(duì)此充分重視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須從戰(zhàn)略高度來(lái)看待，并果斷地采取對(duì)策。第一，建立合理的人才招聘制度。在公開(kāi)招聘的前提下，對(duì)于新引進(jìn)的人才應(yīng)有一套規(guī)范的操作程序，防止徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，根據(jù)考核成績(jī)擇優(yōu)聘用。第二，制定有利于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的人力資源規(guī)劃。制定人力資源規(guī)劃應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及企業(yè)的人力資源狀況進(jìn)行全面的了解。從實(shí)際情況出發(fā)，擬定人力資源管理的總體規(guī)劃，并做好規(guī)劃執(zhí)行的監(jiān)督工作，以此來(lái)保證計(jì)劃的順利實(shí)施。第三，建立績(jī)效評(píng)估機(jī)制。一套完善的績(jī)效評(píng)估機(jī)制，有助于企業(yè)在管理工作中對(duì)員工的工作狀況及表現(xiàn)進(jìn)行全面的分析、評(píng)價(jià)及考核，評(píng)估所反饋的信息有助于企業(yè)管理人員制定或調(diào)整招聘、薪酬、培訓(xùn)、激勵(lì)等方面的決策。第四，建立完善的激勵(lì)機(jī)制。完善的激勵(lì)機(jī)制不僅能夠留住優(yōu)秀員工，還能激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)新性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，民營(yíng)中小企業(yè)的人力資源部門(mén)對(duì)員工設(shè)立的激勵(lì)政策應(yīng)該以物質(zhì)保障和精神激勵(lì)相結(jié)合，根據(jù)員工的需要，努力建立多樣化的激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)對(duì)員工的有效激勵(lì)，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率得到最大化的提升。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督制度

從未來(lái)發(fā)展分析，完善內(nèi)部監(jiān)督制度應(yīng)從以下幾方面著手：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)授予有關(guān)部門(mén)和個(gè)人適當(dāng)?shù)臋?quán)利，以便企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間和相關(guān)部門(mén)之間進(jìn)行有效的相互制約；第二，應(yīng)做到不相容職責(zé)的相互分離，如憑證與記錄、出納與會(huì)計(jì)等，并由獨(dú)立部門(mén)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和檢查；第三，企業(yè)實(shí)行崗位輪換，根據(jù)不同崗位在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要性，決定員工換崗的具體要求，核心崗位和普通崗位區(qū)別對(duì)待，這種方法可以幫助領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)或制度設(shè)置等方面出現(xiàn)的問(wèn)題；第四，企業(yè)應(yīng)積極配合政府和社會(huì)力量對(duì)其進(jìn)行雙重監(jiān)督。由于企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題具有復(fù)雜多樣性，為做到事前預(yù)防和事中及時(shí)糾正，完善內(nèi)部監(jiān)督制度變得尤為重要。

（五）建立與完善會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)

民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的建立與完善，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，對(duì)職業(yè)道德及專(zhuān)業(yè)技術(shù)進(jìn)行指導(dǎo)、培訓(xùn)。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)管理人員和會(huì)計(jì)人員的自律性。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性不僅取決于內(nèi)部制度的合理與完善，企業(yè)內(nèi)部員工的素質(zhì)也與之息息相關(guān)。民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)盡量避免兼職會(huì)計(jì)和與領(lǐng)導(dǎo)者有親戚關(guān)系的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)職位，防止會(huì)計(jì)信息失真及舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，以此來(lái)提高員工的綜合會(huì)計(jì)水平和財(cái)務(wù)管理能力，讓員工的自律性得以最大程度的發(fā)揮。只有這樣，才能卓有成效地推進(jìn)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的建立與完善。

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