秦懷博

【摘 要】法務(wù)會計是會計學(xué)與法學(xué)的交叉學(xué)科,是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,會計與法學(xué)相互滲透而產(chǎn)生的一門新的會計學(xué)邊緣學(xué)科。法務(wù)會計運用會計知識,對經(jīng)濟事項中的法律問題進行處理,并向法庭提供相關(guān)證據(jù)。

【關(guān)鍵詞】法務(wù)會計;內(nèi)涵探索

中圖分類號:F253.4 文獻標識碼:A 文章編號:1009-8283(2010)07-0147-01

法務(wù)會計產(chǎn)生于 20 世紀 70 年代的美國,隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展,法務(wù)會計越來越呈現(xiàn)出其適用性。在發(fā)達國家,法務(wù)會計職業(yè)已成為社會熱門職業(yè)之一。國際五大會計師事務(wù)所加強了對法務(wù)會計師的培養(yǎng),積極發(fā)展自身的法務(wù)會計部門,業(yè)務(wù)大量增加。二十一世紀的中國,市場經(jīng)濟更加完善,會計面臨愈來愈復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境;同時以法治國方針的落實要求國家更多的以法律形式來規(guī)范經(jīng)濟活動。在此情形下,我國對法務(wù)會計的需求將越來越迫切。在我國,法務(wù)會計總體上處于起步階段。我國學(xué)術(shù)界對于法務(wù)會計的理論研究始于上世紀末,已取得了初步成果。但由于法務(wù)會計的發(fā)展時間較為短暫,至今法務(wù)會計尚無明確統(tǒng)一的含義。

法務(wù)會計是會計與法律相結(jié)合的邊緣學(xué)科,這一點會計理論界已取得共識。但是,法務(wù)會計的內(nèi)涵是什么,依舊是各持一詞。中外會計學(xué)者從不同的方面對法務(wù)會計的內(nèi)涵進行了闡述。美國著名會計學(xué)家 杰克?貝洛各尼與洛貝特?林德奎斯特認為所謂法務(wù)會計就是運用相關(guān)的會計知識,對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題進行解釋與處理,并向法庭提供相關(guān)的證據(jù)。不管這些法庭是刑事方面還是民事方面。加拿大會計學(xué)家斯考特也給出了法務(wù)會計的定義:法務(wù)會計是一種處理與企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)和財務(wù)交易關(guān)聯(lián)的法律問題的會計處理方法。畢馬威會計事務(wù)所在香港召開的“舞弊與法務(wù)會計”討論會上,將法務(wù)會計定義為“通過財務(wù)技能的運用及對未決策問題的調(diào)查,將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會計學(xué)科。結(jié)合中國國情,我國會計學(xué)者也對法務(wù)會計的定義做出了表述。蓋地分別從學(xué)科和實務(wù)兩個角度給合法務(wù)會計定義:從實務(wù)角度看,法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要,以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ),以法律法規(guī)為準繩,以會計資料為憑據(jù),處理涉及法律法規(guī)的會計事項,或者以法律法規(guī)和相關(guān)會計知識審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計受理案件、委托業(yè)務(wù);從學(xué)科角度看,法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要,以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ),融會計學(xué)和法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。戴德明對法務(wù)會計作出了獨特的闡述:法務(wù)會計是司法會計的一種,當(dāng)司法會計的目的是為在法律框架下規(guī)范和保護會計職業(yè)時,司法會計就可稱為法務(wù)會計。李若山認為,法務(wù)會計是特定主體運用會計知識,財務(wù)知識,審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù),針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題,提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業(yè)或?qū)I(yè)領(lǐng)域。

中外會計學(xué)者對法務(wù)會計內(nèi)涵展開的探討為我們?nèi)胬斫夥▌?wù)會計提供了有益的啟示。通過比較不同會計學(xué)者的定義,有助于更好的認識法務(wù)會計。

對于法務(wù)會計的理解,這些不同的定義存在某些共識。首先,其理論基礎(chǔ)是會計理論和法學(xué)理論。法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要而產(chǎn)生的融合會計學(xué)和法學(xué)的一門邊緣性交叉學(xué)科。其次,其反映對象是法律問題。法務(wù)會計應(yīng)該對特定法律問題進行會計反映。再次,其技能是會計知識。法務(wù)會計所涉及的法律事項必然會有特定的資金運動,記錄這些運動的就是會計信息。法務(wù)會計人員只有具有扎實的會計知識和技能,才能對會計信息進行正確的鑒定、判斷,也才能正確反映法律事項本身的經(jīng)濟活動。最后,其目的是提供訴訟支持。也就是法務(wù)會計從業(yè)人員接受法律事項當(dāng)事人的委托,向法庭提供專家證言,為維護當(dāng)事人的利益服務(wù)。

對于法務(wù)會計的理解,這些不同的定義也存在一些分歧。主要的分歧在于闡述法務(wù)會計的角度不同。有些學(xué)者認為,法務(wù)會計應(yīng)以會計為出發(fā)點,研究和解決法律中的會計問題。許多國外學(xué)者持此觀點, 我國學(xué)者蓋地也贊同這一觀點。有些學(xué)者認為,法務(wù)會計應(yīng)以法律為出發(fā)點,研究和解決會計中的法律問題。這種觀點的主要代表是戴德明。還有學(xué)者認為,法務(wù)會計一方面要研究和解決法律中的會計問題,另一方面還需分析問題出現(xiàn)的原因、性質(zhì)、責(zé)任。這種觀點的主要代表是李若山。

明確的專業(yè)分工是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物,也是市場經(jīng)濟發(fā)達的標志。法務(wù)會計從業(yè)人員只能處理事實中的會計問題,而法律問題應(yīng)由法律工作者解決。要求法務(wù)會計從業(yè)人員既從事會計工作,又從事法律工作,顯然違背了社會專業(yè)化分工原則。法務(wù)會計應(yīng)研究和分析法律實踐中的會計問題。至于會計中的法律問題應(yīng)屬于法學(xué)的范疇。因此,法務(wù)會計處理對象應(yīng)該是法律中的會計問題。

理解法務(wù)會計的內(nèi)涵需要注意以下幾個方面:第一。法務(wù)會計的本質(zhì)是一種服務(wù)活動。作為一種活動,法務(wù)會計為法律事項的處理或解決服務(wù),是會計工作者對當(dāng)事人提供的專業(yè)技術(shù)支持。弗蘭西斯?威樂曼 (Ferlanxis,Welema)曾說,“我們已經(jīng)不再可能通曉萬物,但是我們需要對世事都略有所知,同時又能專精于某些事物,在民事和刑事案件中,需要越來越多的專家證人。在專業(yè)分工的時代里,我們需要專家來幫助陪審團對于一般人不甚了解的事物進行審查?！狈▌?wù)會計可以改善法官對復(fù)雜經(jīng)濟訴訟中會計證據(jù)的分析和認定。具體說來,法務(wù)會計所提供的服務(wù)包括:法務(wù)會計人員以專業(yè)顧問的身份受法律事項當(dāng)事人或代理人的委托為其解答會計問題,提供會計調(diào)查和服務(wù);或以專家證人身份就案件涉及的財務(wù)問題發(fā)表專家意見;或作為法律事項當(dāng)事人,代理人的助手,隨時為其處理相關(guān)的財務(wù)問題。第二。法務(wù)會計的職能是會計調(diào)查和訴訟支持。會計調(diào)查的工作內(nèi)容是調(diào)查并分析與法律事項相關(guān)的財務(wù)事實。訴訟支持是指法務(wù)會計工作人員作為專業(yè)人員幫助支持審判證據(jù)。第三,法務(wù)會計的研究對象是法律事項所涉及到的會計資料。主要有會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表以及經(jīng)濟合同、統(tǒng)計資料、經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄等。第四,法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)是會計和審計知識。法務(wù)會計是會計工作者對法律事項當(dāng)事人所提供的專業(yè)支持,理應(yīng)以豐富的會計、審計知識作為其工作基礎(chǔ)。但是,如果在工作中會計準則,審計準則和法律規(guī)定有沖突,必須以法律規(guī)定為準。綜上所述,法務(wù)會計是一門以會計、審計為基礎(chǔ),運用一定的調(diào)查技術(shù),對法律事項中的會計資料進行調(diào)查,并提供訴訟支持的服務(wù)性邊緣學(xué)科。

げ慰嘉南:

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[2] 蓋地、張敬峰. 法務(wù)會計研究評述[J] . 會計研究,2003,(5)

[3] 李若山 .法務(wù)會計—21世紀會計的新領(lǐng)域[J] . 會計之友,2000,(1)