張銘

提要應收賬款是企業(yè)財務管理的薄弱環(huán)節(jié)，給企業(yè)發(fā)展帶來極大的風險。因此，煤炭企業(yè)要制定應收賬款策略，加強對應收賬款的科學管理，提高資金使用效率。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；應收賬款；資金效率

中圖分類號：F27文獻標識碼：A

煤炭企業(yè)應收賬款是指銷售產(chǎn)品等原因，應向購貨客戶收取的款項。它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。端正對應收賬款的認識，針對問題，制定策略，強化管理，是煤炭企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和條件。

一、正確認識應收賬款，端正態(tài)度強化管理

馬克思主義的政治經(jīng)濟學認為，應收賬款在經(jīng)營活動中有著一定的積極作用。它作為一種信用手段和營銷策略，能夠吸引客戶，提高企業(yè)的競爭能力，增加銷售量，擴大市場占有份額，從而促進企業(yè)生存和發(fā)展。但是，事物總是一分為二的。我們看問題要從多方面去看，不能從單方面去看，不但要看到事物的正面，也要到它的反面，否則就會犯形而上學的錯誤。要看到應收賬款的存在是企業(yè)的一把“雙刃劍”，用好了就能夠為我謀利，用不好就會自討苦吃。應收賬款管理不好，超過了企業(yè)資金占用的“度”，就給企業(yè)帶來了危害。所以，煤炭企業(yè)必須加強對應收賬款科學管理，提高應收賬款質(zhì)量。

當今，有的企業(yè)忽略了市場的復雜性和對風險的防范，過分強調(diào)和追求銷售收入和賬面利潤，放松了對應收賬款的科學管理。也有的認為，只要能夠促進銷售，提高市場占有率，資金早回來遲回來反正是咱的，誰也要不了，關(guān)系不大，這種認識是片面的。應收賬款具有資產(chǎn)的屬性，在它的持有時間內(nèi)，會喪失部分時間價值。另外，它還可能因為債務人的突變、停產(chǎn)、破產(chǎn)、倒閉等原因而無法收回，形成壞賬、死賬、爛賬，給企業(yè)造成無法挽回的損失。有的企業(yè)因應收賬款膨脹，量的變化超出了一定的“度”，致使應收賬款發(fā)生了質(zhì)的變化，不但不能給企業(yè)帶來利益，反而損失了企業(yè)資產(chǎn)，導致企業(yè)停產(chǎn)、甚至有的破產(chǎn)。應收賬款膨脹，大量資金外流，必然擠占企業(yè)生產(chǎn)資金，降低流動資金周轉(zhuǎn)速度。應收賬款的膨脹會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。企業(yè)增值稅、流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計算依據(jù)，按期以現(xiàn)金方式繳納。應收賬款膨脹，該收的錢沒有收回來，反而需要用現(xiàn)金交納稅金和支付其他管理費用，無疑對企業(yè)資金是雪上加霜。因此，煤炭企業(yè)一定要端正對應收賬款的態(tài)度，提高對應收賬款的管理。

二、科學制定信用政策，健全自我約束機制

加強應收賬款管理，就要制定信用政策，堅持信用評估制度。有的企業(yè)在經(jīng)營過程中，對客戶不是十分了解，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，結(jié)果坐了“沒底轎”，栽了斤斗，吃了苦頭。加強對客戶的信用管理，是降低應收賬款風險的重要策略。由此而言，煤炭企業(yè)應根據(jù)業(yè)務發(fā)展的需要，建立相對獨立的信用管理部門，配備專業(yè)的信用管理人員，負責對客戶信用的管理。信用管理部門要建立客戶信用檔案，進行信用風險分析，科學制定客戶的信用度，執(zhí)行應收賬款監(jiān)督等。煤炭企業(yè)要對客戶的信譽度做出認真分析。要通過評估機構(gòu)、往來銀行、其他企業(yè)、主管部門、客戶的會計報表等多種渠道，取得可利用的分析資料，對客戶的品質(zhì)、人氣、信譽、支付貨款的能力、財務運行狀況等進行客觀公正的評估分析，恰如其分地為客戶劃分出信用等級。因為沒有區(qū)別就沒有政策。煤炭企業(yè)要根據(jù)客戶的信譽度，制定出有區(qū)別的信用政策，并在經(jīng)營往來中認真執(zhí)行。

建立制度規(guī)范行為，健全自我約束機制。制度不完善，監(jiān)督失控，沒有健全自我約束機制，也是應收賬款日益膨脹的一個重要原因。因此，加強應收賬款的科學管理，就要建立健全規(guī)章制度，強化自我約束機制。實踐證明，凡是企業(yè)應收賬款能夠做到良性循環(huán)，都有一套切實可行的制度以及自我約束機制在加以保障；凡是企業(yè)不能夠做到應收賬款良性循環(huán)，大多是沒有制度或有制度而沒有落實好，沒有發(fā)揮好自我約束監(jiān)督機制的作用。從某種意義上說，應收賬款科學管理制度和自我約束機制，就是企業(yè)資金良性循環(huán)的保護神。應收賬款管理制度是煤炭企業(yè)經(jīng)營活動須遵守的規(guī)定和準則，企業(yè)的生存和發(fā)展，需要系統(tǒng)性地制定應收賬款的規(guī)定和準則，以便按照應收賬款的規(guī)范與規(guī)則自我約束、統(tǒng)一行動。如果沒有統(tǒng)一的、規(guī)范的應收賬款管理制度，不能強化自我約束機制，企業(yè)在應收賬款管理上就會亂，就不可能正常運行。因此，煤炭企業(yè)一定要聯(lián)系實際，建立健全應收賬款管理制度，強化自我約束機制，規(guī)范財務會計、營銷人員的行為，保證企業(yè)資金的正常運行。

三、學會運用法律武器，自覺維護合法權(quán)益

加強對應收賬款的管理，就要學會運用法律武器，自覺維護合法權(quán)益。企業(yè)的經(jīng)濟活動受法律的約束，法律也會保護企業(yè)合法的經(jīng)濟活動。由此而言，科學管理應收賬款，維護應收賬款的完整，必須學會運用法律這一有力武器。一是依照法律規(guī)范銷售合同。合同之所以成為控制經(jīng)營風險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務關(guān)系，并受到法律的保護。煤炭企業(yè)要按照有關(guān)規(guī)定，制定、修改、完善合同管理制度，明確合同管理機構(gòu)及職責。在營銷活動中，要依法簽訂書面合同，并按照法律文書的要求使用規(guī)范文本。企業(yè)要發(fā)揮法律顧問的作用，簽訂重要合同，要請法律顧問審查把關(guān)，由領(lǐng)導集體拍板。銷售部門應會同財務部門、生產(chǎn)部門共同制定、完善合同的內(nèi)容，明確責任和義務，尤其是違約條款的相關(guān)規(guī)定等，以避免日后糾紛或為依法公正處理確立依據(jù)；二是要依法對合同進行公證。在合同簽訂后，簽訂雙方要及時到當?shù)睾戏ǖ墓C機構(gòu)進行合同公證，以進一步保證合同的合法有效性、及購銷雙方的權(quán)利和義務；三是對重要合同要進行合同保險。對企業(yè)簽訂的對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略有重大影響的銷售合同有必要對合同進行投保，以保證合同的依法履行和應收款項的及時回收；四是依法記錄應收賬款法律文書。定期對賬催賬后，要取得具有法律效力的書面文件，以便取得應收賬款的依據(jù)。要注意收集、記錄、整理、保存經(jīng)濟活動往來中的憑證，特別是在變更、解除合同時，一定要及時向?qū)Ψ剿魅鎽{證，做好法律防范的基礎(chǔ)工作；五是依照法律及早進入法律程序。拖延時間，就可能處處被動，甚至失去法律效率。對于陷入債務危機的客戶，要及早依照法律處理債務糾紛，保護企業(yè)利益。凡債務人沒有誠意，以消極的態(tài)度對待還款，軟磨硬抗，有意拖欠逾期貨款，就要果斷地訴諸法律進行追討；對那些由于追繳不力，錯過法律有效訴訟期造成損失的，要視情節(jié)和后果追究有關(guān)人員的責任。要提高法律意識，利用訴訟程序，解決債務糾紛，是重要的途徑和手段，煤炭企業(yè)要很好地加以運用。

四、制定最佳清欠政策，促進應收賬款回籠

加強應收賬款科學管理，就要制定最佳清欠政策，促進應收賬款回籠。毛澤東同志說：“政策和策略是黨的生命，各級領(lǐng)導同志務必充分注意，萬萬不可粗心大意?！泵禾科髽I(yè)要學會利用政策和策略，促進應收賬款及時回籠。按理說客戶應按信用條件的規(guī)定到期及時付款，履行其責任。但是，由于種種原因，有的客戶自覺不自覺地拖欠貨款。企業(yè)對于信用等級不同的客戶，要采取不同的收賬政策，以便調(diào)動客戶的積極性和主動性，促進收回應收賬款。對于信用質(zhì)量高的客戶，可以采用寬松的政策；對于信用質(zhì)量差的客戶，應采取積極的、嚴格的收賬政策，做到板上釘釘，毫不含糊。

列寧說，對于具體情況作具體的分析，是“馬克思主義的最本質(zhì)的東西、馬克思主義的活的靈魂”。煤炭企業(yè)在制定收賬政策時，對應收賬款要作具體分析，應視賬款逾期時間長短、欠款金額大小、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來制定政策，并且要靈活掌握。制定和實行收賬政策，還要注意講究收賬技巧，把政策用活用好，對不同類型的客戶采取不同策略，既要把賬收回又要和諧相處，不失去客戶。對于無力償付與故意拖欠以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進行收賬。

五、調(diào)查研究摸清底數(shù)，建立客戶動態(tài)管理

毛澤東說：“大家明白，不論做什么事、如果不懂得那件事的情形，它的性質(zhì)，它和它以外的事情的關(guān)聯(lián)，就不知道那件事的規(guī)律，就不知道如何去做，就不能做好那件事。”加強對應收賬款的科學管理，就要及時掌握客戶的基本情況，較全面地獲得客戶的信息，減少應收賬款的風險。馬克思主義的辯證法認為，任何事物都是發(fā)展變化的，變是絕對的，不變是相對的?？蛻粢彩前l(fā)展變化的，今天是富翁，明天可能就是窮人了。所以，及時掌握其的發(fā)展變化，是減少風險的良策?？蛻裟軌蚪o企業(yè)帶來財富，但也會給企業(yè)帶來風險，做好客戶資信調(diào)查是加強應收賬款管理的基本工作，一定要抓好客戶動態(tài)資源管理。由此言之，要用兩只眼睛看客戶，一只眼睛關(guān)切、愛護自己的客戶，另一只眼睛緊緊地盯好客戶，使客戶的變化始終在自己的視線之中。要廣泛收集客戶信息，并對客戶的資產(chǎn)狀況、財務狀況、經(jīng)營能力、償債能力、企業(yè)信譽等進行客觀、深入地調(diào)查分析，作到了如指掌，心中有數(shù)。要建立專門的信用管理部門對客戶進行風險管理，保證應收賬款安全無事故，做到防患于未然。要動態(tài)監(jiān)督客戶，尤其是核心客戶，給客戶建立資源檔案，并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理。要摸清客戶的品質(zhì)、能力、資本。要定期檢查清欠情況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，防止壞賬風險。

六、發(fā)揮會計監(jiān)督作用，及時掌握應收賬款

加強應收賬款的科學管理，就要發(fā)揮財務會計的監(jiān)督作用。古人云：“先謀后事者昌，先事后謀者亡?！泵禾科髽I(yè)的財務會計在監(jiān)督應收賬款過程中，一定要“先謀后事”，而不能“先事后謀”。怎樣謀劃和監(jiān)督企業(yè)的應收賬款呢？一是調(diào)查研究，下情上達。財會部門要經(jīng)過查賬，了解應收賬款的時間、債務人名稱、債權(quán)形成時間、應收賬款余額、超過信用時間、債務人經(jīng)營狀況、應收賬款總額與流動資產(chǎn)之比，及時向領(lǐng)導做出書面報告，以便于決策層掌握企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀，有的放矢地做出應收賬款的工作部署；二是摸清底數(shù)，進行分析。對尚未過期的應收賬款，要做出賬齡的統(tǒng)計和分析，通過賬齡分析發(fā)現(xiàn)問題，并為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供依據(jù)；三是及時對賬，清算催收。應收賬款形成以后，財務部門要督促相關(guān)責任人定期與債務方對賬，對有疑問的賬款，要監(jiān)督其及時核對，讓債務方確認“應收賬款”金額，做到萬無一失；四是針對賒銷，進行監(jiān)督。賒銷業(yè)務必須經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導嚴格審查和同意。在嚴格賒銷審批基礎(chǔ)上，加強賒銷的管理，以便于及時了解、掌握和控制應收賬款；五是堅持日報，及時反饋。財務部門要做好領(lǐng)導的耳目，每天要做出銷售回款和欠款的日報表，列出詳細清單，提出處理意見，提交領(lǐng)導，分析研究，以便采取措施。

七、落實責任經(jīng)手負責，嚴格考核有獎有懲

加強對應收賬款的科學管理，就必須落實責任，經(jīng)手負責，嚴格考核，有獎有懲。企業(yè)內(nèi)部責任不明確，控制不嚴格，考核制度不健全，是應收賬款失控的一個重要原因。有的企業(yè)在業(yè)績考核當中，只注重對銷售額考核，而忽視對貨款回收的考核；有的只關(guān)心銷售任務的完成，采取寬大無邊的賒銷手段，使應收賬款大幅度上升；有的對賒銷這部分應收賬款，既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負責追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成應收賬款回籠緩慢現(xiàn)象；有的企業(yè)對相關(guān)職能部門的責任不明確，考核不到位，造成應收賬款數(shù)額居高不下。諸如此類，不一而足。

煤炭企業(yè)要制定嚴格的資金回款考核制度，以實際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標。要實行“一條龍式”的管理方式，對每個銷售人員的每一項銷售業(yè)務，從簽訂合同到回收資金過程負全責。做到誰賣貨、誰要賬、誰提成、誰拿獎，這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。要實行貨款回收與銷售責任掛鉤，經(jīng)手負責，責任到人，嚴格考核。要把應收賬款的回收率成為銷售業(yè)績考核的一項重要指標。把銷售任務與收回賬款以及個人收益捆綁起來，有獎有懲，獎罰分明。責任人要對應收賬款中形成的壞賬損失，承擔一定的經(jīng)濟責任，保證應收賬款的完整和安全。

八、積極實行債務重組，放下包袱開動機器

加強應收賬款的科學管理，就要積極實行債務重組，放下包袱，開動機器。債務重組也是解決債務糾紛的一條重要策略。古人云：“天有不測風云，人有旦夕禍福?！备偁幉豢杀苊?，市場猶如戰(zhàn)場，債務人隨時都可能發(fā)生財務惡化，使償還到期債務成為泡影。對于這類客戶，煤炭企業(yè)除了向法院提出申請執(zhí)行外，還要積極進行債務重組。債務重組要敢于創(chuàng)新、善于創(chuàng)新。一是采取貼現(xiàn)方式收回賬款。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴重缺乏而購貨者無力償還的情況下，可以考慮給予債權(quán)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。這種方式不同于企業(yè)在銷售中廣泛采用現(xiàn)金折扣方式，首先他是針對債務人資金相對緊張的逾期債權(quán)，往往伴隨著修改債務條件，即債務人用現(xiàn)金清償部分債權(quán)，剩余在約定日期償還；二是債轉(zhuǎn)股。債轉(zhuǎn)股是指債權(quán)人與債務人通過協(xié)商的方式，將應收賬款作為股權(quán)投資，從而解決雙方的債務糾紛；三是出售債權(quán)。出售債權(quán)是指應收賬款持有人（出讓方）將應收賬款所有權(quán)讓售給代理商或信貸機構(gòu)，由他們直接向客戶收賬的交易行為。隨著外資金融機構(gòu)涌入我國，應收賬款出售將成為企業(yè)處理逾期應收賬款的主要手段之一。

綜上所述，應收賬款是企業(yè)與企業(yè)在產(chǎn)品交易中經(jīng)常發(fā)生的、不可回避的客觀現(xiàn)象。由此言之，煤炭企業(yè)要在科學發(fā)展觀的指導下，解放思想，銳意進取，勇于創(chuàng)新，從實際出發(fā)，建立嚴密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，加強對應收賬款的管理和控制，依法維護應收賬款的安全、完整，加速資金回籠，保證企業(yè)健康的生存和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：冀中能源邯鄲礦業(yè)集團有限公司）

主要參考文獻：

[1]王斌.財務管理[M].北京：中央廣播電視大學，2006.

[2]李心合.財務管理學的困境與出路[J].會計研究，2006.7.

[3]黃惠琴，陳永平.企業(yè)理財策略.上海立信會計出版社，2005.

[4]李玉華，李光.試論加強企業(yè)應收賬款管理.哈爾濱商業(yè)研究，2005.17.

[5]劉芳.加強應收賬款管理，提高企業(yè)投資效益.工人時報，2006.8.