王青霞

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程逐步發(fā)展起來的，對(duì)完善國(guó)有企業(yè)干部的管理監(jiān)督制度，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任感和履行職責(zé)的自覺性以及嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)和維護(hù)企業(yè)又好又快發(fā)展有著十分重要的意義。近年來,我們根據(jù)企業(yè)實(shí)際對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員開展了不同層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。它對(duì)加強(qiáng)干部管理和黨風(fēng)廉政建設(shè)以及為有關(guān)部門考核使用領(lǐng)導(dǎo)人員提供依據(jù)等方面具有十分重要的作用。但在實(shí)踐中，仍存在諸多的問題，現(xiàn)提出逐一探討，并力求找出解決問題的對(duì)策。

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的問題

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法保守單一，審計(jì)手段和技術(shù)落后，審計(jì)重點(diǎn)不易把握。國(guó)有企業(yè)所屬的領(lǐng)域和行業(yè)性質(zhì)，決定了它們各有各的管理領(lǐng)域和行業(yè)管理特點(diǎn)，各有各的工作重點(diǎn)和財(cái)務(wù)核算方法。由于范圍廣泛，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容多，不少審計(jì)人員在從事這類審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，往往把握不住重點(diǎn)，有時(shí)甚至忽視了關(guān)鍵問題，審計(jì)效果差，給審計(jì)工作增加了難點(diǎn)。在審計(jì)方法上，目前的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多停留在財(cái)務(wù)審計(jì)即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)查證上，目的是為了查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)安全。盡管形式上有“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”、“內(nèi)部控制審計(jì)”等，但基本上都是財(cái)務(wù)審計(jì)的翻版，主要職能仍然是“監(jiān)督”，還停留在“查錯(cuò)防弊”的階段上，而以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，很少觸及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域，從而使審計(jì)多屬財(cái)務(wù)性質(zhì)，使得內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過程，審計(jì)工作界面單一，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、咨詢及服務(wù)的職能根本無從談起。

二、審計(jì)時(shí)間相對(duì)滯后，“先任命后審計(jì)”或“先離任后審計(jì)”造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后效應(yīng)。按照要求，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)均應(yīng)堅(jiān)持“先審后離”。在實(shí)際工作中，一些組織、人事部門往往是在干部集中調(diào)整后，采取“批發(fā)”、“一攬子”委托的辦法,審計(jì)機(jī)關(guān)只能被動(dòng)接受審計(jì)任務(wù)，“先審計(jì)、后離任”的原則沒有得到有效貫徹落實(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)，這種任期終結(jié)的審計(jì)方式，導(dǎo)致審計(jì)的預(yù)警功能差，審計(jì)的時(shí)效性差，使一些本可以及時(shí)制止的責(zé)任問題，因時(shí)間過長(zhǎng)難于追究當(dāng)事者責(zé)任，削弱了審計(jì)效果。如普遍存在的招待費(fèi)超標(biāo)問題，挪用專款問題等。另一方面，有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還只進(jìn)入實(shí)施階段，組織人事部門的任命文件已經(jīng)下達(dá)，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題較多，但由于人已調(diào)離，并已上任新職，形成離任與離任審計(jì)不相聯(lián)系的局面，無法真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中，使離任審計(jì)流于形式，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用無從體現(xiàn)。審計(jì)查出問題后，相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)也主張大事化小，小事化了，審計(jì)建議難以落實(shí)，前任遺留問題讓后任去處理，繼任者積極性無法調(diào)動(dòng)，措施也不會(huì)得力。審計(jì)成果的利用、轉(zhuǎn)化率較低，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有作用。

三、對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)尚無科學(xué)、客觀的依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，也是委托部門和審計(jì)對(duì)象關(guān)注的重點(diǎn)。而目前，對(duì)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)尚缺乏統(tǒng)一規(guī)范的尺度，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未建立，這都給干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來較大的隨意性，缺少科學(xué)性。

四、由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自身的特殊性，造成潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象主要是領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人，審計(jì)工作的目的是通過審查被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，確定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。從審計(jì)實(shí)踐來看，受多種因素影響，審計(jì)工作只能審查被審單位的賬表資料，無法進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)；在審計(jì)范圍上，只能就單位負(fù)責(zé)人本身經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查，難以延伸到相關(guān)單位。由于上述問題的存在，決定了在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

解決國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在問題的對(duì)策

對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)高層次的監(jiān)督工作，其審計(jì)結(jié)果是組織部門對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)。審計(jì)結(jié)果是否真實(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀公正，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，并直接影響著干部的任免升降等問題，而且也關(guān)系到審計(jì)工作是否落到實(shí)處。要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，關(guān)鍵在于建立和完善必要的保障機(jī)制，加大工作力度，加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化約束，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正成為一種制度化、規(guī)范化的監(jiān)督手段。

一是在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法上，要堅(jiān)持財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工作實(shí)績(jī)的效益審計(jì)相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注是否貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)解決了經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)收支情況真實(shí)性的問題，但不能體現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)決策所涉及的工作實(shí)績(jī)和效益的情況。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要在審計(jì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間所在部門單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益的同時(shí)，要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)工程建設(shè)、招商引資、舉債融資、物資采購(gòu)、資產(chǎn)處置、企業(yè)改革改制、土地使用權(quán)出讓、重要人事任免等“三重一大”決策過程和實(shí)施結(jié)果等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期期間的經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)，發(fā)展能力指標(biāo)，職工群眾生活質(zhì)量指標(biāo)，社會(huì)貢獻(xiàn)指標(biāo)和人財(cái)物管理控制情況等進(jìn)行審計(jì)。目前一些領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)公款吃喝、公款旅游，搞形式主義等浪費(fèi)成本的現(xiàn)象還不同程度地存在，很多浪費(fèi)現(xiàn)象不太容易被發(fā)現(xiàn)，一些重復(fù)建設(shè)、盲目上項(xiàng)目、為一時(shí)的政績(jī)損害長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展做出錯(cuò)誤決策的干部，造成的損失既不容忽視又無從查處。所以，把財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工作實(shí)績(jī)的效益審計(jì)結(jié)合起來，就容易把那些典型的損失浪費(fèi)問題和影響發(fā)展大局的問題揭露出來，避免造成更大的損失和領(lǐng)導(dǎo)人員犯更大的錯(cuò)誤。開展工作實(shí)績(jī)的效益審計(jì)也要有創(chuàng)新思維，不能單憑領(lǐng)導(dǎo)干部的一份述職報(bào)告輕易定論，應(yīng)把工作實(shí)績(jī)的效益審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行探討，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤造成的損失浪費(fèi)問題，促進(jìn)提高領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策的能力和自我約束能力。

二是在審計(jì)時(shí)間上，將經(jīng)常性審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合，積極推行“任中審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)堅(jiān)持先審計(jì)后離任的精神實(shí)質(zhì)就是為了使審計(jì)與任用干部統(tǒng)一起來，讓審計(jì)更好地為任用干部提供依據(jù)、搞好服務(wù)。根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)在把握法規(guī)精神實(shí)質(zhì)的前提下，堅(jiān)持客觀靈活的原則，區(qū)別不同情況，分類選擇審計(jì)時(shí)機(jī)。凡擬提拔或擬調(diào)往重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)堅(jiān)持“先審后離”，增加干部的責(zé)任感，也使其能夠積極配合審計(jì)部門的工作，審出了問題，也能及時(shí)下結(jié)論和處理，避免給社會(huì)上造成“走過場(chǎng)”的感覺，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的，因其社會(huì)影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。有關(guān)部門可以根據(jù)具體情況，在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)適當(dāng)安排“任中審計(jì)”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也可以根據(jù)委托，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)分期實(shí)施。在開展日常的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、家底清理審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等各類常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要注意收集和保存與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的資料，做到一次審計(jì)滿足多種需要。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要充分利用以往檢查和審計(jì)的成果，避免重復(fù)監(jiān)督，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率。

三是提高審計(jì)人員素質(zhì)，保證審計(jì)質(zhì)量，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來自多方面，一方面，為防范存在于審計(jì)工作中的固有風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施審計(jì)時(shí),可實(shí)行“雙向承諾制度”，分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。要求被審計(jì)單位的法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人在向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)情況時(shí),必須對(duì)其資料的真實(shí)、完整作出書面承諾。審計(jì)組組長(zhǎng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾,對(duì)遞交的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和執(zhí)行廉政紀(jì)律情況負(fù)責(zé)。如有違反承諾,按規(guī)定追究相應(yīng)的法律責(zé)任；在開展具體審計(jì)工作時(shí),審計(jì)人員一定要理清被審計(jì)對(duì)象職權(quán)范圍內(nèi)的工作責(zé)任,可根據(jù)組織人事部門委任書的內(nèi)容,和被審計(jì)單位責(zé)權(quán)利分工明細(xì)表,同時(shí)要求審計(jì)對(duì)象提供自己負(fù)有主管責(zé)任和直接責(zé)任的財(cái)政財(cái)務(wù)事項(xiàng)的材料。以上有關(guān)事實(shí)要調(diào)查、取證充足。另一方面要提高審計(jì)人員自身素質(zhì)，一要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作責(zé)任心和從事審計(jì)工作的榮譽(yù)感、使命感，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，獨(dú)立、客觀、公正地開展工作,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落到實(shí)處，使科學(xué)審計(jì)理念深入人心；二要不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力，為有效開展審計(jì)工作提供智力支持；三要建立、健全審計(jì)制度，努力改善審計(jì)工作的技術(shù)條件，確保審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要，保證審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四是恰當(dāng)?shù)刈龀鰧徲?jì)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，恰當(dāng)?shù)刈龀鼋?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵。評(píng)價(jià)一要遵循客觀公正原則，盡管目前尚未完善評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，但要堅(jiān)持有根有據(jù)，對(duì)問題要結(jié)合客觀條件進(jìn)行分析，要善于透過現(xiàn)象抓住本質(zhì)，決不能單從表象論功過、斷是非；二是審計(jì)評(píng)價(jià)要遵循謹(jǐn)慎性原則，不用感情色彩濃的詞語，而是實(shí)事求是，審什么就評(píng)什么，要有針對(duì)性；三是審計(jì)證據(jù)不足或不太清楚的事項(xiàng)不做評(píng)價(jià)，超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的措辭要恰當(dāng)，要有分寸，對(duì)被審計(jì)責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，依法分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。

總之，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的不斷進(jìn)步與發(fā)展以及改革開放的不斷深入，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展將會(huì)進(jìn)入一個(gè)全新的階段，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和要求也會(huì)越來越高、越來越規(guī)范，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作愈來愈顯得重要。審計(jì)部門應(yīng)在工作實(shí)踐中不斷探索，摸索出一條既適合我國(guó)國(guó)情，又適合于現(xiàn)代企業(yè)管理的審計(jì)之路，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的規(guī)范化、科學(xué)化，充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展中的主力軍作用。

（作者單位：鄭煤集團(tuán)公司供電處）