重慶城建控股（集團(tuán)）有限責(zé)任公司 王勛

施工企業(yè)低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及核算研究

重慶城建控股（集團(tuán)）有限責(zé)任公司 王勛

施工企業(yè)的存貨包括很多方面的材料與產(chǎn)品，存貨的核算方法是指采用什么價(jià)格進(jìn)行存貨日常收發(fā)的核算。本文結(jié)合施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)對低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及核算方法進(jìn)行了研究。

低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料 攤銷 核算

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、末完施工、尚未辦理結(jié)算的已完工程以及附屬企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。其中，低值易耗品是指單位價(jià)值較低，容易損壞，不作為固定資產(chǎn)管理的各種物品。周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，可以基本保持其原有實(shí)物形態(tài)，并逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的工具性材料。

一、低值易耗品及其攤銷方法

低值易耗品屬于企業(yè)的勞動(dòng)資料，可以多次使用而不改變其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值隨著使用逐漸損耗，在使用中需要維修，報(bào)廢時(shí)一般有殘值。因此，應(yīng)將低值易耗品的價(jià)值采用分?jǐn)偟姆绞接?jì)人成本費(fèi)用。

施工企業(yè)的低值易耗品品種、規(guī)格繁多，為了便于管理和核算，通常按用途將其分為以下幾類：①生產(chǎn)工具。指在施工過程中使用的各種工具、器具和儀器，如鐵鍬、小平車等。 ②管理用具。指在管理和服務(wù)工作中使用的各種用具和器具，如辦公用具、消防器具等。③勞保用品。指在施工過程中用于保護(hù)職工安全的各種用品，加工作服、安全帽等。④其他用具。指不屬于上述各類的其他低值易耗品，如醫(yī)療器械、炊事用具、試驗(yàn)用具、玻璃器皿等。

為了正確反映低值易耗品價(jià)值的損耗情況，為成本費(fèi)用核算提供依據(jù)，對于領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)采用如下方法轉(zhuǎn)移其價(jià)值：（1）一次轉(zhuǎn)銷法。即在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部價(jià)值一次計(jì)入成本典用。這種方法較為簡單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。該方法主要適用于單位價(jià)值較低，使用期限較短，或者容易破損的低值易耗品的攤銷。（2）五五攤銷法。也稱五成法，指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其余的一半(扣除回收的殘料價(jià)值)。這種方法適用于對在用低值易耗品技工程項(xiàng)目、使用部門進(jìn)行數(shù)量和金額核算的企業(yè)。

二、低值易耗品的核算

施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶，核算和監(jiān)督低值易耗品的收入、發(fā)出及其價(jià)值的攤銷情況。其借方登記增加的低值易耗品的成本，貸方登記減少的低值易耗品的成本，期末借方余額反映庫存未用低值易耗品的成本。在采用“五五攤銷法”的企業(yè)，本賬戶的期末余額為期末庫存未用低值易耗品的成本以及在用低值易耗品的攤余價(jià)值。本賬戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。

低值易耗品的日常收發(fā)可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)于月份終了時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺５椭狄缀钠肥杖氲暮怂惴椒ㄅc材料收入的核算方法相同，不再贅述。下面主要介紹低值易耗品領(lǐng)用的核算。

(1)領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品。領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品時(shí)，將其全部價(jià)值直接轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值，借記“原材料”等賬戶，貸記“工程施工”、“管理費(fèi)用”等賬戶。

(2)領(lǐng)用五五攤鑰的低值易耗品。在采用五五攤銷法的情況下，“低值易耗品”賬戶應(yīng)設(shè)置“在庫”、“在用”利“攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。其中，“在庫”明細(xì)賬戶用以核算庫存低值易耗品的成本，其核算方法與庫存材料相同；“在用”明細(xì)賬戶用以核算領(lǐng)出低值易耗品的成本，應(yīng)按各使用部門設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算；“攤銷”明細(xì)賬戶是“在用”明細(xì)賬戶的備抵調(diào)整賬戶，核算低值易耗品在使用過程中的價(jià)值損耗。其貸方登記領(lǐng)用時(shí)計(jì)提的攤銷額和報(bào)廢時(shí)補(bǔ)提的攤銷額，借方登記報(bào)廢低值易耗品時(shí)轉(zhuǎn)銷的已提攤銷額，期末貸方余額反映在用低值易耗品的累計(jì)攤銷額。在采用五五攤銷法的情況下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)在用低值易耗品的實(shí)物管理，按部門和個(gè)人設(shè)置“低值易耗品領(lǐng)用備查簿”，反映低值易耗品的領(lǐng)用、交回利報(bào)廢情況。

三、周轉(zhuǎn)材料及其攤銷方法

周轉(zhuǎn)材料是指能在施工生產(chǎn)過程中多次使用，基本保持其原有的物質(zhì)形態(tài)，起著勞動(dòng)資料作用的材料，即通常所說的“工具性材料，材料型工具”。由于周轉(zhuǎn)材料能在施工過程中反復(fù)使用，并保持原有的物質(zhì)形態(tài)，其價(jià)值隨著使用逐漸損耗，因此在核算上既要反映其原值，又要反映其損耗價(jià)值。為適應(yīng)這一核算要求，需要采用一定的攤銷方法，將周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值攤銷計(jì)人工程成本。

按在施工生產(chǎn)中的不同用途，周轉(zhuǎn)材料可分為以下幾類：①模板。指澆灌混凝土用的木模、鋼?；蜾撃窘M合的模型板料、滑模材料等。②擋板。指土石方工程用的擋土板以及支撐材料等。③架料。指搭建腳手架用的竹、木桿和跳板、鋼管及扣件等。④其他。除以—上各類之外，作為流動(dòng)資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料，如塔吊使用的輕軌、枕木等。

周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法一般有下面幾種：

（1）一次轉(zhuǎn)銷法。是指在領(lǐng)用時(shí)將周轉(zhuǎn)材料的全部價(jià)值一次計(jì)入工程成本的方法。適用于易損、易腐的周轉(zhuǎn)材料的攤銷，如安全網(wǎng)等。

（2）分期攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算其每期攤銷領(lǐng)的方法。適用經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算，如腳手架等。其計(jì)算公式為：

周轉(zhuǎn)材料每期的攤銷額＝[周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本×（1-殘值占計(jì)劃成本%）]÷預(yù)計(jì)使用期限

（3）分次攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)計(jì)算出每次的攤銷額，再根據(jù)期內(nèi)實(shí)際使用次數(shù)計(jì)算某期攤銷額的方法。適用于不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算，如擋板等。其計(jì)算公式為：

周轉(zhuǎn)材料每使用一次攤銷額=[周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本×（1-殘值占計(jì)劃成本%）]÷預(yù)計(jì)使用次數(shù)

某期周轉(zhuǎn)材料的攤銷額＝該期使用次數(shù)×每使用一次的攤銷額

例如：假設(shè)大型模板一套，計(jì)劃成本為50 000元，預(yù)計(jì)可使用80次，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，本月使用5次，則本月攤銷額為：該套大模板每次攤銷額＝50000×（1-4%）/80=600 （元）； 本月攤銷額＝600× 5＝3000(元)。

（4）定額攤銷法。是指根據(jù)實(shí)際完成的建安工程量和規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算短期攤銷額的方法。適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：

本期周轉(zhuǎn)材料攤銷額＝本期完成的實(shí)物工程量×單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額

無論采用哪種攤銷方法，計(jì)提的攤銷額都不可能與周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際消耗價(jià)值完全相同。為了使計(jì)提的攤銷額與實(shí)際損耗價(jià)值盡可能一致，準(zhǔn)確核算工程成本，年終或工程竣工時(shí)，還必須對在用周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤點(diǎn)清理，根據(jù)實(shí)際損耗情況調(diào)整已提攤銷額。

四、周轉(zhuǎn)材料的核算

施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，核算和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的收入、發(fā)出及其價(jià)值的攤銷情況。其賬戶結(jié)構(gòu)與采用五五攤銷法時(shí) “低值易耗品”賬戶的結(jié)構(gòu)相同。采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料收發(fā)核算的企業(yè)，還應(yīng)于領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。周轉(zhuǎn)材料收入的核算與材料收入的核算方法相同。下面介紹周圍材料使用的核算。

（1）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算

領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)將周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本和成本差異全部結(jié)轉(zhuǎn)給受益對象負(fù)擔(dān)；領(lǐng)用分次攤銷的周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)作由“在庫”轉(zhuǎn)為“在用”的處理，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p>

（2）按期計(jì)提攤銷額的核算

月份終了，企業(yè)應(yīng)編制“在用周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表”，計(jì)算各工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用。

(3)周轉(zhuǎn)材料短缺和報(bào)廢的核算

為了加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的管理和核算，企業(yè)應(yīng)于年度終了或工程竣工時(shí)，對在用周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，確定其短缺數(shù)量、實(shí)有數(shù)量及成色。對于短缺、報(bào)廢的周轉(zhuǎn)材料，計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額，并調(diào)整記入“周轉(zhuǎn)材料攤銷”明細(xì)賬戶。計(jì)算方法如下：

應(yīng)補(bǔ)提攤銷額＝應(yīng)提攤銷額-已提攤銷須

應(yīng)提攤銷額＝報(bào)廢、短缺周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本-殘料價(jià)位

已提攤銷額＝報(bào)廢、短缺周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本×（該類在用周轉(zhuǎn)材料賬面已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料賬面計(jì)劃成本）

（4）周轉(zhuǎn)材料退庫和轉(zhuǎn)移工地的核算

對于工程完工或施工中不再需要的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)盤點(diǎn)數(shù)量，確定成色(新舊程度)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額計(jì)人工程成本。

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