現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度和全面質(zhì)量管理的融合性研究

吳婉麗

摘要：為了實(shí)現(xiàn)管理水平的提高，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，許多企業(yè)導(dǎo)入了質(zhì)量管理體系與內(nèi)部控制體系兩套管理制度。但是，兩者由不同專業(yè)人員主導(dǎo)制定，極易造成資源重復(fù)，無法有效發(fā)揮制度的主要功能。因此，如能將這兩種制度進(jìn)行有效整合，使之成為單一管理制度，勢(shì)必能有效提升企業(yè)管理的效率和效果，進(jìn)而增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文旨在對(duì)管理體系的整合提供一些思路和看法。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；全面質(zhì)量管理；融合性

對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，內(nèi)部控制是企業(yè)以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率及效果、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整以及相關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章制度的貫徹實(shí)施的目標(biāo)，而編制和實(shí)行的一系列控制方法、措施及程序；全面質(zhì)量管理則是企業(yè)立足于滿足客戶需求的目的，采取一整套標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建質(zhì)量體系，促進(jìn)那些對(duì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的各種因素處于受控狀況，以此有效減少、消除及預(yù)防不合格，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的質(zhì)量方針和目標(biāo)。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度與全面質(zhì)量管理的關(guān)聯(lián)性分析

現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部控制制度建設(shè)和全面質(zhì)量管理之間存在極大的相關(guān)性，以此為基礎(chǔ)，企業(yè)方可開展系統(tǒng)整合，具體來講，二者存在如下共通之處：

從基本架構(gòu)角度分析，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和全面質(zhì)量管理都是以各項(xiàng)和獲利有關(guān)流程的交易循環(huán)為根本，從而合理規(guī)劃完備的制度體系，并有效貫徹落實(shí)；從基本要求角度分析，企業(yè)內(nèi)部控制與全面質(zhì)量管理都十分重視作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化；從目標(biāo)角度分析，企業(yè)內(nèi)部控制和全面質(zhì)量管理都致力于為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供相應(yīng)合理的保證，進(jìn)而產(chǎn)生一種良好的企業(yè)文化氛圍；從形式角度講，企業(yè)內(nèi)部控制制度的編制和全面質(zhì)量管理的實(shí)施都必須以書面形式成文，并進(jìn)行有效的定期的檢查評(píng)價(jià)，以確保相關(guān)制度本身的合理有效，以及制度執(zhí)行的切實(shí)落實(shí)，對(duì)于不合理、不合格者，還須加以及時(shí)的矯正；從職責(zé)角度講，企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)制度的合理構(gòu)建以及維持肩負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任，以確保企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的合理有效以及管理權(quán)責(zé)分工的明確；從過程管理角度講，企業(yè)內(nèi)部控制和全面質(zhì)量管理都應(yīng)充分關(guān)注各類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制，并給予相應(yīng)的防范；從合規(guī)性角度講，企業(yè)內(nèi)部控制和全面質(zhì)量管理也均要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的基本要求；從結(jié)果角度講，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和全面質(zhì)量管理的執(zhí)行都應(yīng)注重持續(xù)發(fā)展和改善。

二、現(xiàn)代企業(yè)整合內(nèi)部控制制度與全面質(zhì)量管理的具體步驟

在整合內(nèi)部控制制度和全面質(zhì)量管理過程中，企業(yè)應(yīng)走出簡(jiǎn)單合并的誤區(qū)，應(yīng)擺脫“一人一把號(hào)，各吹各的調(diào)”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，而須將二者的融合視為一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，并在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建一個(gè)相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)、統(tǒng)一有效的整體，實(shí)現(xiàn)兩大體系整合的終極目標(biāo)。具體步驟如何實(shí)施，還應(yīng)從如下幾個(gè)角度入手：

首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)置推動(dòng)執(zhí)行委員會(huì)，并推動(dòng)該委員會(huì)的發(fā)展和具體事宜的執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和全面質(zhì)量管理的實(shí)施，這二者的整合、修正以及成功執(zhí)行，其關(guān)鍵就在于高層管理者的積極支持、各個(gè)業(yè)務(wù)單位主管的主動(dòng)參與，以及各部門業(yè)務(wù)主管和有關(guān)人員的共同討論和投入。這要求企業(yè)應(yīng)在最高管理層的授權(quán)之下，成立推動(dòng)執(zhí)行委員會(huì)，以最大限度地推行全面質(zhì)量管理，必須要做到“三全”，即：(1)內(nèi)容與方法的全面性。不僅要著眼于產(chǎn)品的質(zhì)量，而且要注重形成產(chǎn)品的工作質(zhì)量。注重采用多種方法和技術(shù)，包括科學(xué)的組織管理工作、各種專業(yè)技術(shù)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法、成本分析、售后服務(wù)等。(2)全過程控制。即對(duì)市場(chǎng)調(diào)查、研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、采購、生產(chǎn)制造、包裝、檢驗(yàn)、貯存、運(yùn)輸、銷售、為用戶服務(wù)等全過程都進(jìn)行質(zhì)量管理。(3)全員性。即企業(yè)全體人員包括領(lǐng)導(dǎo)人員、工程技術(shù)人員、管理人員和工人等都參加質(zhì)量管理，并對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量各負(fù)其責(zé)。再者進(jìn)行文件策劃和控制點(diǎn)的整合。質(zhì)量管理體系對(duì)所有書面文件有統(tǒng)一要求，其標(biāo)準(zhǔn)化的精神可應(yīng)用于兩套制度的整合，通過建立標(biāo)準(zhǔn)文件將此兩種制度整合成為一套企業(yè)特有的管理制度。建立制度首先要進(jìn)行流程分析。由于各公司的規(guī)模、類型、過程各有不同，需根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)確定適宜的業(yè)務(wù)流程。在流程分析的基礎(chǔ)上結(jié)合質(zhì)量管理體系和內(nèi)控體系的要求確定所需建立的文件。已有作業(yè)但沒有文件或原有文件內(nèi)容重復(fù)、交叉的，均可借此整合之機(jī)進(jìn)行甄別、梳理和策劃，以建立滿足需要的文件體系。

然后通過培訓(xùn)教育使企業(yè)員工牢固樹立“質(zhì)量第一”和“顧客第一”的思想，制造良好的企業(yè)文化氛圍，采取切實(shí)行動(dòng)，改變企業(yè)文化和管理形態(tài)。制訂企業(yè)人、事、物及環(huán)境的各種標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能在企業(yè)運(yùn)作過程中衡量資源的有效性和高效性。推動(dòng)全員參與，對(duì)全過程進(jìn)行質(zhì)量控制與管理。以人為本，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)人員的積極性，推動(dòng)全員參與。只有全體員工的充分參與，才能使他們的才干為企業(yè)帶來收益，才能夠真正實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全過程進(jìn)行質(zhì)量控制與管理。并且確保企業(yè)在推行TQM過程中，采用了系統(tǒng)化的方法進(jìn)行管理。做好計(jì)量檢測(cè)工作。計(jì)量檢測(cè)工作包括測(cè)試、化驗(yàn)、分析、檢測(cè)等，是保證計(jì)量的量值準(zhǔn)確和統(tǒng)一，確保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的貫徹執(zhí)行的重要方法和手段。做好質(zhì)量信息工作。企業(yè)根據(jù)自身的需要，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，并建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫。建立質(zhì)量責(zé)任制，設(shè)立專門質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)。全面質(zhì)量管理的推行要求企業(yè)員工自上而下地嚴(yán)格執(zhí)行。從一把手開始，逐步向下實(shí)施；TQM的推行必須要獲得企業(yè)一把手的支持與領(lǐng)導(dǎo)，否則難以長(zhǎng)期推行。

最后風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目制訂詳細(xì)的控制程序。內(nèi)部控制制度所依托的各交易循環(huán)組成要素，如采購與付款、銷售與收款、資產(chǎn)管理等，其中的控制要求應(yīng)融合到已策劃好的相應(yīng)的文件制度中去。溝通與交流平臺(tái)的搭建。企業(yè)對(duì)整合后的制度體系應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)管理，并搭建信息溝通與交流的平臺(tái)，讓全體員工能迅速檢索適當(dāng)?shù)奈募宄私馕募哪康?、范圍、操作流程，按照文件的要求正確執(zhí)行。內(nèi)部稽核的整合與執(zhí)行。雖然已經(jīng)整合為單一管理制度，但由于稽核人員專業(yè)不同，在執(zhí)行審核時(shí)會(huì)存在一些矛盾。從事質(zhì)量管理稽核工作的人員對(duì)財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)面不熟悉，而內(nèi)控稽核人員對(duì)于查帳較為熟悉，但面對(duì)實(shí)際質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)下的流程及要求，其了解程度卻顯不足。因此可以成立單一稽核部門，配備具有兩種內(nèi)部稽核專長(zhǎng)的人員，妥善分配其熟悉的查核工作。

三、引入稅收全面質(zhì)量管理理念

稅收全面質(zhì)量管理是動(dòng)態(tài)的循環(huán)，需要在工作過程中邊檢測(cè)邊改進(jìn)邊糾偏，不斷修正，通過規(guī)范運(yùn)作過程，全面實(shí)現(xiàn)質(zhì)量管理目標(biāo)。這種檢測(cè)除了“點(diǎn)”的自我檢測(cè)，更重要的就是組織監(jiān)測(cè)考核。稅收全面質(zhì)量管理是一項(xiàng)全局性工作，監(jiān)測(cè)考核的內(nèi)容很多，涉及到征管、稅政、基金、法規(guī)、計(jì)財(cái)、人事、監(jiān)察、稽查等諸多職能部門，各個(gè)層“面”的稅務(wù)機(jī)關(guān)要在稅收全面質(zhì)量管理委員會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)下，相關(guān)職能部門密切配合，共同參與監(jiān)測(cè)考核內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)的確定、監(jiān)測(cè)考核具體方案的起草和組織實(shí)施等稅收全面質(zhì)量管理監(jiān)測(cè)考核工作。每季度組織監(jiān)測(cè)考核一次。在開展稅收全面質(zhì)量管理監(jiān)測(cè)考核工作中，要針對(duì)不同性質(zhì)的監(jiān)測(cè)內(nèi)容，采取科學(xué)高效的手段，提高監(jiān)測(cè)考核工作的效能。對(duì)工作過程中可量化質(zhì)量指標(biāo)，要充分發(fā)揮稅收信息化的優(yōu)勢(shì)，依托綜合征管軟件、執(zhí)法責(zé)任制管理信息系統(tǒng)等各類軟件進(jìn)行監(jiān)測(cè)考核，降低人為因素；或采取查閱相關(guān)工作臺(tái)賬、工作記錄、工作日志和實(shí)地調(diào)查等方法，進(jìn)行手工監(jiān)測(cè)考核。對(duì)稅收工作過程中的許多定性內(nèi)容，要選擇一些重要的、標(biāo)志性的指標(biāo)，采取綜合評(píng)價(jià)、內(nèi)部滿意度測(cè)評(píng)、上級(jí)部門、社會(huì)和納稅人滿意度調(diào)查等方法進(jìn)行監(jiān)測(cè)考核，盡可能全面真實(shí)地反映稅收工作質(zhì)量。