王莉

[摘要]現(xiàn)階段大部分企業(yè)獲得利潤(rùn)的方式就是通過承包各種工程賺取勞務(wù)費(fèi)，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在企業(yè)的財(cái)稅管理中，對(duì)于稅收籌劃也有一定的方法才能達(dá)到節(jié)約稅款的目的，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文主要論述了企業(yè)稅收籌劃的基本情況，并根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)的實(shí)踐提供些許理論基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 稅收籌劃 現(xiàn)狀 解決對(duì)策

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為發(fā)展的承載者，既要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足，又要在保證施工質(zhì)量的前提下獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益，加之其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，所以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，可以根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定結(jié)合施工單位的具體經(jīng)營(yíng)情況，來從以下幾個(gè)方面進(jìn)行納稅的籌劃，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅款的目標(biāo)。

一、 通過經(jīng)濟(jì)合同實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

經(jīng)濟(jì)合同在建筑施工企業(yè)的正常運(yùn)行中有著舉足輕重的地位和作用，包括的種類也比較廣泛，例如有工程施工合同，建筑機(jī)械設(shè)備的租賃合同等。合同類型不同，在簽訂的過程中就會(huì)涉及不同計(jì)稅依據(jù)，適用的稅率也有所不同。建筑施工單位對(duì)于各種合同在簽訂之后的稅負(fù)影響一定要考慮清楚，應(yīng)該同現(xiàn)行的稅法保持一致，防止付出一些根本沒有必要的稅款。例如要區(qū)別工程施工費(fèi)與材料費(fèi)的區(qū)別等。

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)如果將工程分包或者轉(zhuǎn)包給其他的施工單位，那么企業(yè)獲得的營(yíng)業(yè)額的算法則為建筑工程的全部承包款額減去要給分包單位支付的款項(xiàng)獲得的最后余額。建筑工程的承包公司要根據(jù)稅法的規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，無論它自身是否參與工程的施工建設(shè)。另外，稅法中還規(guī)定，建筑工程的承包公司和負(fù)責(zé)建筑施工的企業(yè)無需簽訂承包建筑安裝工程的合同，工程承包公司的主要職責(zé)就是負(fù)責(zé)建筑工程的組織協(xié)調(diào)任務(wù)，所以在簽訂合同之前一定要看清楚合同的性質(zhì)。

二、 通過計(jì)稅依據(jù)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關(guān)條例說明，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額一般都包括工程所有使用的建筑材料、其他物資以及動(dòng)力價(jià)款，在建筑、裝修裝飾行業(yè)中都不例外。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行安裝作業(yè)的時(shí)候，如果所使用的機(jī)械設(shè)備的價(jià)值包括在安裝工程產(chǎn)值之內(nèi)的，那么這些設(shè)備的價(jià)款也算在營(yíng)業(yè)額中。

對(duì)于包工包料工程，或者是包工不包料工程來說，在對(duì)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行計(jì)稅的時(shí)候，都包括建筑工程中使用的原材料和相關(guān)物資以及動(dòng)力價(jià)款。在進(jìn)行稅款計(jì)算的時(shí)候，要盡量降低對(duì)原材成本的投入，它是這三個(gè)因素中最容易控制的一項(xiàng)，建設(shè)單位通常是直接從市場(chǎng)中買進(jìn)原材料，進(jìn)價(jià)比較高。建筑施工企業(yè)同材料供應(yīng)商有著長(zhǎng)期的合作關(guān)系，所以在購(gòu)進(jìn)建筑材料的時(shí)候價(jià)格都比較低，通過這樣的方式就可以大大減低了計(jì)稅的依據(jù)，節(jié)約了稅款。

三、 通過合作建房的方式實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

通常情況下，合作建房的雙方有一方要提供土地使用權(quán)，另外一方要提供建房需要的資金，最后完成建設(shè)的目的。現(xiàn)行稅法中，規(guī)定了合作建房的兩種方式，第一種是，合作的雙方將各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)進(jìn)行交換，提供了土地使用權(quán)的一方，倘若實(shí)行的是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的形式，則要依照稅法的有關(guān)規(guī)定，繳納稅費(fèi)，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形財(cái)產(chǎn)的一種方式；倘若實(shí)行的是出租的形式，則要依據(jù)稅法中對(duì)租賃業(yè)納稅的規(guī)定進(jìn)行納稅。

另一種方式是合作的雙方一方以土地使用權(quán)、另一方以貨幣資金合股的方式，共同成立合營(yíng)的企業(yè)來進(jìn)行合作建房，當(dāng)房屋建成之后，合作雙方的資金分配方式是共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共同分配利潤(rùn)。現(xiàn)行稅法中規(guī)定，通過無形資產(chǎn)入股的，并參與接受投資方的利潤(rùn)分配同時(shí)承擔(dān)同樣風(fēng)險(xiǎn)的，對(duì)其不征收營(yíng)業(yè)稅，所以在這種情況下，為合資的企業(yè)提供土地使用的一方，被看成是以投資的方式入股的，不用繳納營(yíng)業(yè)稅，僅僅對(duì)合營(yíng)房屋取得的收入按照稅法的規(guī)定收取銷售不動(dòng)產(chǎn)稅。合作建房的雙方，在經(jīng)營(yíng)過程中各自分得的利潤(rùn)也不進(jìn)行繳稅。

四、 通過合理安排納稅時(shí)間實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

建筑工程的納稅時(shí)間是依據(jù)現(xiàn)行稅法而定的，企業(yè)履行營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)的具體時(shí)間是納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入的款項(xiàng)當(dāng)天，或者是在取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天。建筑施工單位的納稅義務(wù)時(shí)間比較多，要根據(jù)實(shí)際情況來定，包括以下幾種：第一，簽訂完施工合同，將工程的價(jià)款一次性付清，則施工企業(yè)與發(fā)包商進(jìn)行建筑工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天就是應(yīng)該納稅的時(shí)間。第二，如果建筑工程價(jià)款的結(jié)算不是一次性付清的，而是采用月中預(yù)支，月末結(jié)算、竣工結(jié)算的方式，則納稅的時(shí)間就是在月末結(jié)算或者是竣工結(jié)算的當(dāng)天。第三，如果依照工程形象進(jìn)度的不同來劃分不同的價(jià)款結(jié)算階段，則納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間也要確定在施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。第四，如果采用的是其他的工程價(jià)款的結(jié)算方式，納稅的時(shí)間還是要在結(jié)算的當(dāng)天?？梢?，如果建筑施工企業(yè)在受到預(yù)付材料款或者工程款的時(shí)候不是納稅的時(shí)間，只有在工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)候納稅即可，這樣就為前期的建設(shè)積累了更多的項(xiàng)目建設(shè)資金，獲得了更大的資金周轉(zhuǎn)空間，為施工進(jìn)度與質(zhì)量的控制提供了有力的保障。

五、結(jié)束語

綜上所述，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展加劇了企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益就要不斷降低生產(chǎn)投資的成本，通過有效途徑籌劃企業(yè)的稅收款項(xiàng)有利于企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。要切實(shí)把握好企業(yè)的各種合同的稅負(fù)，遵循計(jì)稅的依據(jù)，同時(shí)運(yùn)用合作建房的方式，規(guī)劃好納稅的時(shí)間段，就能夠達(dá)到預(yù)期的目的。

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