史玉鳳 程志剛

摘 要：企業(yè)成本按照產(chǎn)品、質(zhì)量、效率、資金占用、客戶、風(fēng)險(xiǎn)、人力資源、安全、環(huán)境九個(gè)不同的成本性質(zhì)劃分，采取不同的方法進(jìn)行控制，使企業(yè)真正利用精準(zhǔn)成本管理的方法，達(dá)到控制成本的目的。通過(guò)提升內(nèi)部管理素質(zhì)來(lái)強(qiáng)化成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占有一定的優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：精準(zhǔn)成本；管理模式；構(gòu)建

一、精準(zhǔn)成本管理的基本思想

精準(zhǔn)成本管理是從全面成本管理方法發(fā)展起來(lái)的一種新的成本控制方法。首先，精準(zhǔn)成本管理是一種全員成本管理方法。企業(yè)的全部職員都要進(jìn)入成本控制系統(tǒng)中來(lái)，每個(gè)人在系統(tǒng)中都有自己的責(zé)任和義務(wù)，員工在工作中要努力發(fā)現(xiàn)成本控制中的問(wèn)題，加以改進(jìn)，使得成本控制系統(tǒng)不斷更新和發(fā)展。其次，精準(zhǔn)成本管理是全過(guò)程成本管理。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所有方面，從技術(shù)因素到經(jīng)濟(jì)因素，都要納入到成本控制系統(tǒng)中。精準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)囊括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的所有環(huán)節(jié)、所有方面，從事前到事中，最后到事后，是一個(gè)全方位的成本控制系統(tǒng)。第三，精準(zhǔn)成本管理是企業(yè)全范圍的成本管理。成本管理系統(tǒng)要覆蓋企業(yè)的所有部門(mén)，各個(gè)部門(mén)要明確在成本管理中的內(nèi)容、任務(wù)和職責(zé)，建立自己部門(mén)的精準(zhǔn)成本管理子系統(tǒng)。最后，精準(zhǔn)成本管理要應(yīng)用先進(jìn)的成本管理方法和技術(shù)。隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)改造了生產(chǎn)工藝和改進(jìn)了管理技術(shù)和方法，成本控制面對(duì)的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。精準(zhǔn)成本管理運(yùn)用多種現(xiàn)代技術(shù)，提升管理手段，處理各種新出現(xiàn)的復(fù)雜問(wèn)題。

精準(zhǔn)成本管理思想最重要的變化，是成本控制思維方式的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)成本控制思想中，商品售價(jià)=成本+利潤(rùn)，企業(yè)在成本的基礎(chǔ)上加成，得到商品的銷售價(jià)格，企業(yè)不會(huì)低于成本銷售產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)格低于成本，企業(yè)會(huì)選擇停產(chǎn)來(lái)避免損失。企業(yè)管理中也會(huì)努力控制成本，因?yàn)榻档统杀?，就?huì)增加利潤(rùn)。而精準(zhǔn)成本管理思想中，成本計(jì)算公式為：成本=商品售價(jià)-利潤(rùn)。這一公式是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，承認(rèn)商品售價(jià)是由市場(chǎng)決定的，企業(yè)無(wú)法改變。生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，是由售價(jià)決定的。企業(yè)的利潤(rùn)也可以預(yù)定，而成本則是最終計(jì)算的結(jié)果，是企業(yè)必須接受的結(jié)果和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中完成的目標(biāo)。兩個(gè)公式的轉(zhuǎn)化，體現(xiàn)了成本管理思想的升級(jí)。精準(zhǔn)成本管理思想，把成本控制放在了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核心位置上，成本控制成為企業(yè)管理中最重要的內(nèi)容。

二、精準(zhǔn)成本管理模式的主要內(nèi)容

精準(zhǔn)成本管理模式是從全面成本管理模式發(fā)展起來(lái)的新的成本管理模式。全面成本管理模式從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，技術(shù)研發(fā)和儲(chǔ)備，人力資源計(jì)劃，設(shè)備采購(gòu)，對(duì)外投資等多方面綜合考慮了企業(yè)成長(zhǎng)的全過(guò)程，是一種長(zhǎng)期企業(yè)成本管理模式。精準(zhǔn)成本管理模式的對(duì)象是企業(yè)所有資源和所有活動(dòng)；精準(zhǔn)成本管理模式的目標(biāo)是精確核算企業(yè)所有活動(dòng)的成本，然后把成本降到最低。

企業(yè)以往的成本控制主要是對(duì)產(chǎn)品制造成本的控制，而其他方面成本則容易被忽略，如由于質(zhì)量缺陷導(dǎo)致的質(zhì)量成本、效率低下和產(chǎn)能過(guò)剩導(dǎo)致的效率成本、過(guò)量庫(kù)存導(dǎo)致的資金占用成本、過(guò)分的客戶服務(wù)導(dǎo)致的客戶成本、應(yīng)收賬款壞賬導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)成本、人才流失導(dǎo)致的人力資源成本、安全事故導(dǎo)致的安全成本、環(huán)境污染導(dǎo)致的環(huán)境成本。精準(zhǔn)成本管理就是把企業(yè)成本按照產(chǎn)品成本、質(zhì)量成本、效率成本、資金占用成本、客戶成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、人力資源成本、安全成本、環(huán)境成本九個(gè)方面進(jìn)行分類，針對(duì)它們進(jìn)行控制。

產(chǎn)品成本又稱制造成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的成本，主要包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等三個(gè)方面。在傳統(tǒng)的成本管理中，產(chǎn)品成本是衡量一個(gè)企業(yè)管理水平的重要指標(biāo)。

質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量付出的成本和因?yàn)楫a(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題而造成的損失。質(zhì)量成本可以分成確保產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的一致成本和因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的損失，這一損失稱為不一致成本。質(zhì)量成本按照工作內(nèi)容分類，可以分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，其中前兩者屬于一致成本，后兩者屬于不一致成本。

效率成本是指進(jìn)行效率管理付出的成本。效率成本主要包括效率預(yù)防成本、效率評(píng)審成本、正常效率損失成本和非正常效率損失成本。

資金占用成本是指企業(yè)在使用資金過(guò)程中，向資金使用者支付的各種費(fèi)用，主要包括借款的利息、債券的利息、優(yōu)先股的股息、普通股的紅利等。資金占用成本也可以通過(guò)企業(yè)正常投資的機(jī)會(huì)成本來(lái)替代計(jì)算。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一般用銀行貸款利息來(lái)計(jì)算。

客戶成本是指企業(yè)在維護(hù)和處理客戶關(guān)系中發(fā)生的各種支出，這些支出主要是宣傳促銷、客戶維護(hù)、營(yíng)銷計(jì)劃和營(yíng)銷部門(mén)的某些特定的費(fèi)用?？蛻舫杀居挚梢苑挚蛻羧〉贸杀竞涂蛻艟S護(hù)成本兩類?？蛻羧〉贸杀局钙髽I(yè)建立新客戶的成本，客戶維護(hù)成本是企業(yè)為維護(hù)已有付出客戶的成本。

風(fēng)險(xiǎn)成本是指與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的各種支出，主要包括：保險(xiǎn)費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)外部咨詢費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)外部管理費(fèi)和融資擔(dān)保費(fèi)等。狹義風(fēng)險(xiǎn)成本僅是由風(fēng)險(xiǎn)的存在而導(dǎo)致公司企業(yè)價(jià)值減少的損失。廣義風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于風(fēng)險(xiǎn)的存在而產(chǎn)生的企業(yè)為獲取風(fēng)險(xiǎn)收益而付出的風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)或有意放棄的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值損失。

人力資源成本是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，在追求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化過(guò)程中，取得和使用的必要人力資源及人力資源離職所支出的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。狹義人力資源成本指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中，使用勞動(dòng)力后支付給勞動(dòng)者的全部費(fèi)用。廣義人力資源成本包括在企業(yè)取得人力資產(chǎn)使用權(quán)，維護(hù)和升級(jí)人力資產(chǎn)使用權(quán)以及終結(jié)人力資產(chǎn)使用權(quán)過(guò)程中付出的總代價(jià)。

安全成本是指企業(yè)支付的，與安全有關(guān)的費(fèi)用總和。它包括兩部分：企業(yè)為保證安全而支出的一切費(fèi)用；因安全問(wèn)題而產(chǎn)生的一切損失費(fèi)用。安全成本是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的一種附加成本。它貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，涉及到生產(chǎn)和管理工作的各個(gè)方面。

環(huán)境成本是指因?yàn)楣芾砥髽I(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，而采取和被要求采取措施的成本以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其它成本。它包括主動(dòng)發(fā)生的環(huán)境成本和被動(dòng)發(fā)生的環(huán)境成本兩部分。主動(dòng)發(fā)生的環(huán)境成本指企業(yè)為減少環(huán)境污染而采取一定的措施發(fā)生的成本，被動(dòng)發(fā)生的環(huán)境成本指企業(yè)廢物、廢氣、廢水等排放所導(dǎo)致的罰款。（作者單位：長(zhǎng)春大學(xué)管理學(xué)院）

おげ慰嘉南祝

[1] 鐘輝瓊，淺談制造業(yè)全面成本管理與控制，財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2009（14）

[2] 白莉，面向企業(yè)全面成本計(jì)算模型的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2008（3）

[3] 吳炎太；李定安，基于企業(yè)信息集成的全面成本管理研究，中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2007（12）

[4] 孟南等，全面成本維度的人力資本定價(jià)模型，會(huì)計(jì)之友，2011（23）