李朝陽

【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果是監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的頒布，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象和范圍進(jìn)一步擴(kuò)展，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)入了新的歷史發(fā)展時(shí)期，對審計(jì)報(bào)告的撰寫，也提出了新的、更高的要求。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告 要點(diǎn) 探討

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告與一般其他的審計(jì)報(bào)告相比具有一定的特殊性，應(yīng)該反映出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最本質(zhì)的特征，要完整地體現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)績和個(gè)人廉潔自律情況，并揭示其存在的問題和不足，以便有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何優(yōu)質(zhì)高效的撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，是我們需要探討和思考的問題。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，貫穿于領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中和離任的全過程，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財(cái)政（財(cái)務(wù)）收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，側(cè)重于對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價(jià)，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法、廉潔履行職責(zé)的“警示器”，主要目的是促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范經(jīng)營管理，提升管理水平。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的撰寫格式

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)做到全面反映，重點(diǎn)突出，條理清晰，層次分明，格式規(guī)范，簡單易懂。報(bào)告的基本格式應(yīng)包括標(biāo)題、正文、附件三部分。

（一）標(biāo)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題一般應(yīng)涵蓋以下內(nèi)容：被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部姓名、原所在工作單位名稱、職務(wù)，并明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類型，如任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。如：關(guān)于對XXX（單位全稱）原院長（被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所任職務(wù)）XXX（被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部姓名）同志任期（離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告。

（二）報(bào)告正文

報(bào)告正文主要包括前言、審計(jì)依據(jù)、項(xiàng)目基本情況、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)評價(jià)、其他說明事項(xiàng)等6個(gè)部分。

1.前言。主要對審計(jì)對象、審計(jì)范圍進(jìn)行說明，明確管理當(dāng)局責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，簡要介紹審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r。

2.審計(jì)依據(jù)。（1）《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國會計(jì)法》等相關(guān)法律；

（2）《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳2010年頒布）、《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見》、《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》及其他相關(guān)行政法規(guī)，即國務(wù)院制定、頒布的與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的行政法規(guī)等；

（3）《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令2009年第22號）、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第7號，2004年）、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（國資發(fā)評價(jià)〔2006〕7號）；

（4）《云南省行政事業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》；部門、單位關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)內(nèi)部規(guī)定等；

（5）企業(yè)內(nèi)部控制指南；

（6）與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的審計(jì)通知書；

（7）如為社會中介機(jī)構(gòu)受托實(shí)施審計(jì)的，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、與委托單位簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》也應(yīng)作為審計(jì)依據(jù)。

3.被審計(jì)單位基本情況。簡明扼要描述被審計(jì)單位基本情況，主要內(nèi)容如下：

（1）主要包括被審計(jì)單位的性質(zhì)、隸屬關(guān)系、歷史沿革、組織機(jī)構(gòu)情況；

（2）職工人數(shù)及其知識結(jié)構(gòu)、現(xiàn)有在職人員與離退休人員數(shù)量；

（3）被審計(jì)單位在本行業(yè)中所處地位、核算管理體制；如被審計(jì)單位為工程建設(shè)單位，則應(yīng)描述基本建設(shè)項(xiàng)目概況；

（4）對外投資及產(chǎn)權(quán)紐帶關(guān)系情況；

（5）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職情況：簡要描述相關(guān)任職、免職的文件依據(jù)、任職起止時(shí)間、工作交接、領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部分工及其他需要說明的情況。

4.審計(jì)結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容主要包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，財(cái)政（財(cái)務(wù)）收支及預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)、合法和效益情況；資產(chǎn)管理和使用情況，任期內(nèi)主要經(jīng)營考核指標(biāo)和效績評價(jià)指標(biāo)完成情況；重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況，制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對下屬單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。審計(jì)結(jié)果就是結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，針對主要審計(jì)內(nèi)容執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序的結(jié)果。具體為：

（1）內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況。結(jié)合內(nèi)控調(diào)查情況和符合性測試結(jié)果，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行說明，要求文字精煉濃縮，揭示被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)控建設(shè)和執(zhí)行方面所做的努力和存在的不足。

（2）經(jīng)營考核指標(biāo)和效績評價(jià)指標(biāo)完成情況。①在分析任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時(shí)，應(yīng)充分注意到評價(jià)責(zé)任者與評價(jià)被審計(jì)單位的不同，評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)選取最能反映責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任、符合本行業(yè)、本部門的具有代表性的幾項(xiàng)考核指標(biāo)，且不能拘泥于各項(xiàng)指標(biāo)間簡單的對比所反映出的表面現(xiàn)象，而應(yīng)注意各指標(biāo)形成的周圍環(huán)境是否改變，揭示出各指標(biāo)發(fā)生變動的真實(shí)的內(nèi)在原因（分主觀原因和客觀因素分析）。對行政、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，重點(diǎn)對本部門（系統(tǒng)）、本單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，揭示預(yù)算的可控制性和效益性。

②從財(cái)務(wù)狀況、營運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力等方面選擇適當(dāng)?shù)男Э冊u價(jià)指標(biāo)，以審計(jì)調(diào)整后的數(shù)字進(jìn)行計(jì)算，逐項(xiàng)說明各項(xiàng)指標(biāo)變動情況，分析各項(xiàng)指標(biāo)變動的原因及對未來經(jīng)營活動的影響。若為中央企業(yè)，并已執(zhí)行《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第22號）的，還應(yīng)對效績考核情況進(jìn)行說明。

（3）任職期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果情況。主要反映經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的被審計(jì)單位在任期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果情況，可以簡要表格形式反映，使之直觀、簡潔和便于理解。

在分析判斷過程中，可結(jié)合趨勢分析法，重點(diǎn)對任期前后財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果相關(guān)數(shù)據(jù)的變化進(jìn)行分析說明，從采取的經(jīng)營活動改善措施等方面分析各項(xiàng)指標(biāo)變動的原因，根據(jù)具體情況剔除影響判斷和評價(jià)的非經(jīng)營性因素和客觀因素，如實(shí)反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的主觀努力和經(jīng)營管理責(zé)任，避免就事論事地陳述各項(xiàng)指標(biāo)的增減變動，對重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)予以適當(dāng)說明，必要的分析說明是審計(jì)真實(shí)客觀性的重要保證，以便對其任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績作出客觀公正的評價(jià)。

（4）任期內(nèi)重要決策的制定及執(zhí)行情況。結(jié)合被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)來陳述決策的制定及執(zhí)行情況，避免長篇大論、缺少實(shí)質(zhì)內(nèi)容、唱贊歌式的陳述，而應(yīng)該從技術(shù)、管理、政策以及宏觀環(huán)境變化等方面進(jìn)行分析歸納，重點(diǎn)闡述重大決策的實(shí)施效果和對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要影響。已實(shí)施但未正式產(chǎn)生效果以及未實(shí)施的或正在實(shí)施的，需描述對未來的影響。

在界定決策責(zé)任時(shí)應(yīng)堅(jiān)持的原則：對未經(jīng)集體研究的事情，誰決策，誰負(fù)直接責(zé)任；由誰主管，誰負(fù)主管責(zé)任；誰有決定權(quán)，誰負(fù)責(zé)任多；區(qū)分前任與現(xiàn)任責(zé)任。在確定了直接責(zé)任、主管責(zé)任之后，被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人對其他的問題都應(yīng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

（5）資產(chǎn)質(zhì)量及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的完整性。主要就壞賬、殘次冷被存貨、固定資產(chǎn)閑置及原因、非經(jīng)營性資產(chǎn)過多、各項(xiàng)資產(chǎn)減值等資產(chǎn)質(zhì)量及原因；土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)、車輛產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)租賃等產(chǎn)權(quán)情況，國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，對外投資和資產(chǎn)的處置情況，潛盈潛虧、或有負(fù)債和未決訴訟、不良資產(chǎn)比率等進(jìn)行分析說明，簡要表述事實(shí)、原因及影響結(jié)果，反映前任遺留經(jīng)濟(jì)問題的處理情況。

（6）廉潔自律、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和民主性等方面情況。結(jié)合與被審計(jì)單位紀(jì)檢監(jiān)察部門、主管部門溝通、了解及向被審計(jì)單位職工進(jìn)行無記名民主調(diào)查了解情況等進(jìn)行說明。

（7）關(guān)聯(lián)方交易情況。就金額較大、重要的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析說明，重點(diǎn)關(guān)注交易定價(jià)是否公允、程序是否合理。

（8）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及建議。主要陳述經(jīng)審計(jì)確認(rèn)后的被審計(jì)單位會計(jì)信息存在的問題、資產(chǎn)質(zhì)量存在的問題、重大決策存在的問題、遵紀(jì)守法和內(nèi)部控制、管理存在的問題等。要點(diǎn)歸納如下：

①在撰寫審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)對審計(jì)過程中形成的事實(shí)和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行全面梳理和分析。

②要緊緊圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）來表述，對發(fā)現(xiàn)的問題不躲避、不含糊，并做到事實(shí)清楚、依據(jù)充分、責(zé)任明確，在進(jìn)行合理歸納總結(jié)后，有重點(diǎn)、分層次、客觀公正地揭示存在的問題。

在反映問題的同時(shí)，還應(yīng)該注意分析和揭示被審計(jì)單位所存在問題的深層次原因，以便尋找加強(qiáng)管控、堵塞漏洞的措施。

③結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題，要善于透過現(xiàn)象看本質(zhì)，提出有針對性、具有應(yīng)用和參考價(jià)值的相關(guān)建議，要簡潔、準(zhǔn)確，盡可能提升建議的影響力，以促進(jìn)被審計(jì)單位提高管理水平。

5.審計(jì)評價(jià)。審計(jì)評價(jià)的質(zhì)量如何直接關(guān)系到對干部的監(jiān)督和管理，影響到對領(lǐng)導(dǎo)干部使用的導(dǎo)向問題，也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的最終實(shí)現(xiàn)，按照審計(jì)評價(jià)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的的原則，把握審計(jì)評價(jià)的要點(diǎn)：

（1）審計(jì)評價(jià)依據(jù)是法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等；在法定職責(zé)范圍內(nèi)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評價(jià)。

（2）以責(zé)任、業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)，要高度概括、精煉地評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的主要業(yè)績，指出問題并確認(rèn)或解除被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（3）在企業(yè)董事長與總經(jīng)理分離情況下，對董事長的評價(jià)應(yīng)側(cè)重于決策和監(jiān)督，對總經(jīng)理評價(jià)應(yīng)側(cè)重于執(zhí)行和管理；在董事長和總經(jīng)理合二為一的情況下，側(cè)重于決策和執(zhí)行。

（4）對僅有教學(xué)、科研、行政管理職能的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)則重單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況、內(nèi)部控制制度的有效性以及資金使用的效益性等方面的評價(jià)。

（5）把握好評價(jià)的度，只對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定，并非對任期內(nèi)所有的功過進(jìn)行評價(jià)。

（6）審計(jì)證據(jù)、事實(shí)要能夠?qū)徲?jì)評價(jià)形成有效的支撐，審計(jì)評價(jià)與報(bào)告全文應(yīng)保持基本格調(diào)一致。

6.其他說明事項(xiàng)。（1）利用其他部門的審計(jì)結(jié)果情況?？紤]到任期經(jīng)濟(jì)審計(jì)的效率問題，審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)往往會利用其他部門的審計(jì)結(jié)果。如利用紀(jì)檢監(jiān)察部門、社會中介組織、主管部門、內(nèi)審等對被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果，對此審計(jì)報(bào)告也應(yīng)加以說明。

（2）對未涉及的事項(xiàng)及對其他有需要說明的重大事項(xiàng)，應(yīng)予以適當(dāng)說明。

7.簽章。簽署審計(jì)機(jī)構(gòu)單位全稱，并加蓋其公章，以便明確出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的責(zé)任單位。

8.報(bào)告日期。報(bào)告日期是確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論并經(jīng)審機(jī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署意見的日期，明確報(bào)告的時(shí)效，只對報(bào)告日期以前的審計(jì)（評價(jià)）結(jié)果發(fā)表意見。

（三）報(bào)告附件

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告附件是對報(bào)告正文內(nèi)容相關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充說明，主要包括：

一是經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的任職期間的財(cái)務(wù)報(bào)表；

二是審計(jì)調(diào)整分錄匯總表；

三是任職期間各年度責(zé)任考核表；

四是被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部的反饋意見；

五是其他有利于報(bào)告閱讀和理解的相關(guān)資料。

三、撰寫報(bào)告應(yīng)注意事項(xiàng)

第一，緊緊圍繞被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任來撰寫審計(jì)報(bào)告，突出主題和重點(diǎn)；妥善處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合起來，避免重復(fù)審計(jì)，合理利用財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)成果，以便節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)工作效率。

第二，把審計(jì)的真實(shí)情況用通俗易懂的文字描述，對涉及金額的數(shù)據(jù)盡量以萬元為單位，以便閱讀和理解。

第三，審計(jì)報(bào)告前后內(nèi)容銜接一致、相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、表格與文字描述相對應(yīng)。

第四，嚴(yán)格履行審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部三級復(fù)核（稽核）程序，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]關(guān)晶波.《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)之我見》《現(xiàn)代審計(jì)與會計(jì)》.2004年第6期.

[2]李三喜.高雅青.《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析》（修訂版）.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年2月出版.