梅達(dá)林

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力與日俱增。在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制中如何提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，取決于其是否能夠真正成功地采用現(xiàn)代管理方法。全面預(yù)算作為科學(xué)高效的現(xiàn)代管理方法之一，對(duì)于降低風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，提高資源配置效率及經(jīng)營(yíng)決策水平等都有極其重要的作用。但在實(shí)施的過(guò)程中有些企業(yè)還未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在全面預(yù)算管理中的作用，有的企業(yè)即使認(rèn)識(shí)到了實(shí)施措施也不到位?；谶@一點(diǎn)，文章就內(nèi)部審計(jì)在推行全面預(yù)算管理中的作用及完善措施提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 全面預(yù)算 作用 完善 措施

中圖分類號(hào)：F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）11-165-02

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的審計(jì)程序和方法，審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善風(fēng)險(xiǎn)管理，提高經(jīng)營(yíng)效益和效率，以利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

一、內(nèi)部審計(jì)在全面預(yù)算管理中的作用

1.有利于健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，提高預(yù)算管理水平。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審查分析，對(duì)企業(yè)相關(guān)市場(chǎng)營(yíng)銷政策、財(cái)務(wù)管理制度、人事管理制度、薪酬管理制度、工程項(xiàng)目管理和固定資產(chǎn)管理制度等進(jìn)行遵循性、有效性審查，是否按照集團(tuán)公司下發(fā)的相關(guān)政策制度執(zhí)行，企業(yè)制定的相關(guān)政策、制度，是否違背了集團(tuán)公司的相關(guān)規(guī)定。在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中是否存在薄弱環(huán)節(jié)，是否存在制度上的漏洞，并提出合理化建議，形成審計(jì)報(bào)告，報(bào)告給集團(tuán)公司并進(jìn)行通報(bào)，企業(yè)負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，必然會(huì)采取多種整改措施， 確保企業(yè)組織運(yùn)行過(guò)程的合法性和合規(guī)性，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，提高預(yù)算管理水平。

2.有利于準(zhǔn)確評(píng)價(jià)預(yù)算完成情況及其差異的形成原因，便于進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。內(nèi)部審計(jì)圍繞信息資料生成全過(guò)程進(jìn)行規(guī)范管控，通過(guò)查證賬簿資料及其他資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)，加大對(duì)業(yè)務(wù)收入、成本費(fèi)用支出、資本性支出等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，檢查信息渠道是否健全、暢通，防范和控制財(cái)務(wù)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)正確決策打下基礎(chǔ)，為準(zhǔn)確評(píng)價(jià)預(yù)算完成情況提供依據(jù)。

3.有利于保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全完整，為預(yù)算的編制提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息。內(nèi)部審計(jì)圍繞資金使用和資產(chǎn)管理的全過(guò)程管控，加大對(duì)各類資金的盈缺、繳付、審核和各項(xiàng)資產(chǎn)的增減、處置等關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)力度，防范和控制資金資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，保證資金資產(chǎn)的安全完整。（1）從各類資金的使用到各項(xiàng)資產(chǎn)的處置，關(guān)注大額資金支付和重大資產(chǎn)處置的審批程序及資金資產(chǎn)的安全完整。關(guān)注大額資金使用是否嚴(yán)格履行審批及支付流程，嚴(yán)禁違規(guī)支付資金，關(guān)注重大資產(chǎn)處置是否嚴(yán)格履行審核程序、技術(shù)鑒定和財(cái)務(wù)處理規(guī)定，嚴(yán)禁隨意處置或核銷資產(chǎn)。（2）關(guān)注營(yíng)業(yè)款是否及時(shí)全額上繳，特別是關(guān)注縣鄉(xiāng)或偏遠(yuǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)款的安全，關(guān)注資金收支兩條線執(zhí)行情況，嚴(yán)禁坐支或擅自從收入賬戶劃轉(zhuǎn)資金。（3）關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)款項(xiàng)定期核對(duì)情況，嚴(yán)禁對(duì)公司內(nèi)部及外部應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬不清或無(wú)依據(jù)隨意核銷。（4）關(guān)注工程物資、有價(jià)卡和終端等重要資產(chǎn)是否嚴(yán)格履行出入庫(kù)手續(xù)，資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn)、清查和對(duì)賬，規(guī)避短缺、丟失和跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，保證賬賬、賬實(shí)相符，確保公司資金資產(chǎn)安全完整，為預(yù)算的編制提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息。

4.有利于優(yōu)化配置資源，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。合理配置資源是企業(yè)獲取價(jià)值最大化的最直接、最有效的措施。全面預(yù)算作為一種管理控制工具，在資源的合理配置方面發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)資源使用的經(jīng)濟(jì)和有效性評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)資源配置中存在的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的建議、參謀和控制作用可以促進(jìn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中及時(shí)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造效益。（1）隨著企業(yè)建設(shè)網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的擴(kuò)大，工程項(xiàng)目增多，資本性支出不斷加大，內(nèi)部審計(jì)人員的檢查分析就變得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)人員可以圍繞資本性支出重點(diǎn)環(huán)節(jié)的規(guī)范管控，及時(shí)做好工程審計(jì)工作，一方面保證工程造價(jià)的真實(shí)、準(zhǔn)確；另一方面加大對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)力度，指出企業(yè)在工程管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出合理化建議，加強(qiáng)工程物資和工程進(jìn)度管理，督促解決工程結(jié)算滯后的問(wèn)題，促進(jìn)投資成本盡快形成生產(chǎn)能力和投資項(xiàng)目的及時(shí)轉(zhuǎn)固。這樣既節(jié)約了資源又確保了建設(shè)資金的有效使用。（2）隨著企業(yè)資產(chǎn)總額的增加，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否定期盤點(diǎn)、清查和對(duì)賬，是否隨意處置或核銷資產(chǎn)，是否有閑置資產(chǎn)，分析和查找各種閑置原因，提出合理化建議，幫助企業(yè)充分利用閑置資產(chǎn)，挖掘生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，促使生產(chǎn)力的合理配置，合理利用資源，規(guī)避資產(chǎn)閑置風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。（3）隨著企業(yè)客戶發(fā)展量的增多，渠道規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有效管控，重點(diǎn)檢查和分析營(yíng)銷費(fèi)用的使用是否真實(shí)有效，渠道服務(wù)費(fèi)是否遵循成本效益原則，提出合理化建議，防止企業(yè)因客戶發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大帶來(lái)的營(yíng)銷費(fèi)用無(wú)效增加，及時(shí)杜絕營(yíng)銷成本的無(wú)序使用和無(wú)效性，促進(jìn)公司合理配置資源，確保公司經(jīng)營(yíng)效益的提升。

二、新形勢(shì)下進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的措施

1.轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，保證內(nèi)審的前瞻性。先進(jìn)的管理理念、管理思想的出現(xiàn)必然要求內(nèi)部審計(jì)人員建立新的審計(jì)理念，要有創(chuàng)新精神。隨著全面預(yù)算管理的加強(qiáng)，內(nèi)外制約機(jī)制都會(huì)有所加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平相應(yīng)提高，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，變被動(dòng)為主動(dòng)，從“差錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析與評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作方式向管理和效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)事前事中的過(guò)程控制和風(fēng)險(xiǎn)防范以及事后的分析考核，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能。

2.完善內(nèi)審組織體系，保證內(nèi)審的客觀獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正地履行職責(zé)的保障。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的屬性標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。它包括兩方面的含義：一是機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。即審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)職責(zé)的階層報(bào)告，也就是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾。二是個(gè)人的客觀性，也就是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。為保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性，內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)企業(yè)的決策和經(jīng)營(yíng)過(guò)程保持獨(dú)立，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于被監(jiān)督者，內(nèi)審業(yè)務(wù)的開展、經(jīng)費(fèi)的核算等不受其他部門牽制。因此，企業(yè)尤其是大型企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，不受其他部門和個(gè)人干預(yù)。設(shè)立董事會(huì)的企業(yè)，董事會(huì)可下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督；尚未設(shè)立董事會(huì)的企業(yè)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，確保內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。沒(méi)有條件設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可配備專職內(nèi)審人員，并接受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)；也可以雇傭外部審計(jì)組織來(lái)代替內(nèi)部審計(jì)，即所謂的“內(nèi)審?fù)獍?。?nèi)審業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用預(yù)算、內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由企業(yè)最高管理層直接決定，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。

3.加強(qiáng)內(nèi)審制度建設(shè)，提高內(nèi)審質(zhì)量和作用。首先，要建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、程序化和規(guī)范化。要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作職責(zé)，完善內(nèi)部審計(jì)工作制度和工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)內(nèi)容和工作流程，規(guī)范操作程序。要重視審計(jì)規(guī)劃、計(jì)劃的制定和實(shí)施。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析方法，確定企業(yè)各項(xiàng)管理和業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，制定好年度審計(jì)計(jì)劃。同時(shí)要認(rèn)真抓好計(jì)劃的實(shí)施。其次，要建立健全內(nèi)審質(zhì)量保證體系。包括形成規(guī)范的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)制度、審計(jì)人員績(jī)效考核制度以及責(zé)任追究制度等激勵(lì)制約機(jī)制，重視對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目的年度綜合分析報(bào)告，當(dāng)好管理決策層的顧問(wèn)和助手。第三，要建立健全內(nèi)審結(jié)果的落實(shí)制度。企業(yè)要做到審必嚴(yán)，責(zé)必究，及時(shí)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究處理，落實(shí)整改，充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的效力。要建立后續(xù)審計(jì)制度，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤；建立企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，落實(shí)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任；建立審計(jì)公告制度，提高審計(jì)的透明度和影響力。

4.加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)。要優(yōu)化內(nèi)審隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)審人員的構(gòu)成也應(yīng)是多元化的。要在嚴(yán)格內(nèi)審人員的從業(yè)資格的前提下，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求配備既懂財(cái)務(wù)又懂經(jīng)營(yíng)管理的高素質(zhì)人才。內(nèi)部機(jī)構(gòu)不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，尤其是經(jīng)驗(yàn)豐富的經(jīng)營(yíng)管理人才。要注重內(nèi)審人員的素質(zhì)提高。由于內(nèi)審技術(shù)、相關(guān)法規(guī)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境、條件等具有可變性的特點(diǎn)，內(nèi)審人員有必要通過(guò)接受培訓(xùn)和教育來(lái)持續(xù)他們的專業(yè)發(fā)展。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)； 內(nèi)審人員應(yīng)采取業(yè)余自學(xué)和專業(yè)培訓(xùn)相結(jié)合方式，加快知識(shí)更新，熟練掌握審計(jì)技能，精通與審計(jì)相關(guān)的各種知識(shí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)審需求。要高度重視現(xiàn)代科技在內(nèi)審領(lǐng)域的運(yùn)用。打破以往傳統(tǒng)的“看聽查”的手工操作模式，充分運(yùn)用以微機(jī)應(yīng)用和審計(jì)軟件為主的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

5.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)的方法選擇是否恰當(dāng)關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，為此要特別重視。具體方法有兩個(gè)方面：（1）明確工作目標(biāo)。全面預(yù)算管理的實(shí)施必然影響到整個(gè)管理體系的改變。這就要求審計(jì)人員確定新的工作方向和目標(biāo)。審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)方向放在對(duì)單位全面預(yù)算管理的分析和評(píng)價(jià)上，對(duì)整個(gè)運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行參與和監(jiān)督，這種監(jiān)督不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防和事中控制，對(duì)單位全面預(yù)算進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)資源的利用、開放的有效性和管理的效率效果上，也就是指保證全面預(yù)算管理工作的科學(xué)性、合理性和有效性。（2）開展預(yù)警分析。預(yù)警分析是輔助審計(jì)部門有針對(duì)性、時(shí)效性地開展審計(jì)工作的重要工具。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算完成情況分析、比對(duì)，關(guān)注數(shù)據(jù)變化的趨勢(shì)，對(duì)數(shù)據(jù)異常變動(dòng)進(jìn)行分析和預(yù)警，建立審計(jì)預(yù)警信息平臺(tái)，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，一是關(guān)注重要的指標(biāo)和數(shù)據(jù)變化情況，關(guān)注企業(yè)績(jī)效考核重點(diǎn)指標(biāo)的完成情況，以及主要業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況和發(fā)展趨勢(shì)。二是充分利用經(jīng)營(yíng)預(yù)警分析結(jié)果，跟蹤分析經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，及時(shí)捕捉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，推進(jìn)預(yù)算體系的完善和預(yù)算水平的提高。

參考文獻(xiàn)：

1.韋文娟.新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用和發(fā)展策略.事業(yè)財(cái)會(huì)，2007（2）

2.朱正戶，占再清，楊子英.我國(guó)中央銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展取向.武漢金融，2004（1）

3.邢夏澤，田力剛，姜士煜.人民銀行“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展取向.內(nèi)蒙古金融研究，2009（7）

（作者單位：重慶市農(nóng)產(chǎn)品集團(tuán)銷售有限公司 重慶 400010）

（責(zé)編：若佳）