張蕓蕓

摘要：會(huì)計(jì)分析是以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專(zhuān)門(mén)的分析技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過(guò)去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分配活動(dòng)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)分析的主體包括權(quán)益投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府機(jī)構(gòu)和其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人士。他們出于不同目的使用財(cái)務(wù)報(bào)表，需要不同的信息，采用不同的分析程序。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)分析；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)估計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）23-0138-02

一、會(huì)計(jì)分析與方法

會(huì)計(jì)分析是指根據(jù)會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)用一定的分析方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程及其經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定量和定性的分析。會(huì)計(jì)分析的結(jié)果是進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和會(huì)計(jì)考核的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)分析方法是對(duì)單位一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行剖析與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及缺陷，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以便在以后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)一步加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益所采用的專(zhuān)門(mén)方法。其目的主要在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、改進(jìn)提高。

會(huì)計(jì)分析方法包括：

1.定性分析。是指分析人員運(yùn)用自己的主觀(guān)判斷，對(duì)企業(yè)的資金成本、利潤(rùn)等方面進(jìn)行分析的一種方法。它一般適用于缺乏歷史會(huì)計(jì)資料或其它資料的分析。常用的定性分析方法有：調(diào)查分析法和經(jīng)驗(yàn)分析法。

2.定量分析。是指運(yùn)用統(tǒng)計(jì)技術(shù)，考察事物的規(guī)定性，從而把握事物性質(zhì)的一種分析方法。常用的定量分析方法有：比較分析法，時(shí)間序列分析法和因果分析法等。

3.靜態(tài)分析。它是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果，進(jìn)行綜合性的對(duì)比分析的一種分析方法，常用的靜態(tài)分析法有：相對(duì)數(shù)分析法、平均數(shù)分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素替換分析法、綜合計(jì)算分析法、價(jià)值系數(shù)分析法等。

4.動(dòng)態(tài)分析。它是對(duì)企業(yè)正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析的一種方法。常用的動(dòng)態(tài)分析有：指數(shù)分析法、發(fā)展速度分析法、ABC分析法、平均遞增率分析法，季節(jié)變動(dòng)分析法、網(wǎng)絡(luò)分析法、移動(dòng)平均數(shù)分析法和費(fèi)用效益分析法等。

5.預(yù)測(cè)分析。它是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析的一種方法，常用的預(yù)測(cè)方法有：最小損益值分析法、最大損益值分析法、回歸分析法、矩陣分析法、決策樹(shù)分析法和馬爾可夫分析法等。

6.經(jīng)驗(yàn)分析法。是指分析人員根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)的資料進(jìn)行分析，并作出評(píng)價(jià)判斷的一種方法，它的方法有專(zhuān)家意見(jiàn)法、歷史類(lèi)比法和直覺(jué)測(cè)定法。

二、會(huì)計(jì)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用問(wèn)題研究

（一）界定關(guān)鍵性的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要目的之一在于評(píng)估公司對(duì)于一些關(guān)鍵性因素與風(fēng)險(xiǎn)的管理成效。而與關(guān)鍵性因索有關(guān)的交易，其會(huì)計(jì)處理方式直接影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)的表現(xiàn)，因此在會(huì)計(jì)分析中，分析人員應(yīng)先界定與關(guān)鍵性因素及風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)有哪些，并評(píng)估其是否合理。例如，在租賃業(yè)務(wù)中，出租設(shè)備租賃期終了時(shí)的殘值估計(jì)，直接影響到價(jià)格與租賃合同的簽訂，從而正確的估計(jì)是一項(xiàng)關(guān)鍵性因素，因?yàn)闅堉刀喙阎苯佑绊懙劫~面上的利潤(rùn)與資產(chǎn)。如果高估了殘值，公司就面臨未來(lái)大額沖銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估管理當(dāng)局在重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目上所享有的會(huì)計(jì)彈性程度，由于各產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵性因素不同，因此所屬企業(yè)在其關(guān)鍵性會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)方法所享有的彈性便有所不同。有的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)必須受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的束縛，有些則具有很大的彈性。銀行業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理是關(guān)鍵性因素之一，對(duì)于如何估計(jì)壞賬，管理當(dāng)局卻享有很大的彈性；軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)也可以自由選擇在哪一個(gè)階段將其開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化?？梢?jiàn)，不同產(chǎn)業(yè)因關(guān)鍵性因素的不同，管理當(dāng)局在重要會(huì)計(jì)處理上所能得到的彈性空間也不相同。若是管理當(dāng)局在關(guān)鍵性因素的會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有彈性，則會(huì)計(jì)信息對(duì)于了解該公司實(shí)際狀況的幫助就相當(dāng)有限。相反，如果企業(yè)有很大的彈性的話(huà)，會(huì)計(jì)數(shù)字就有相當(dāng)?shù)男畔摿μN(yùn)含其中，此時(shí)管理當(dāng)局的誘因與心態(tài)就值得深入了解了。

（二）提高對(duì)會(huì)計(jì)分析重要性的認(rèn)識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要把會(huì)計(jì)分析作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方法和手段來(lái)認(rèn)識(shí)，在企業(yè)中建立科學(xué)的會(huì)計(jì)分析制度，并通過(guò)分析不斷提高企業(yè)管理水平。財(cái)務(wù)管理人員要認(rèn)識(shí)到搞好會(huì)計(jì)分析是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中作用的最好途徑，要努力搞好會(huì)計(jì)分析，不斷提高分析質(zhì)量，為改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)可靠的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的會(huì)計(jì)分析制度。以制度來(lái)規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)分析工作不失為一種較好的舉措。盡管一些企業(yè)目前已建立了會(huì)計(jì)分析制度，但還很不健全。在企業(yè)中應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)分析崗位，配備專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)分析人員；應(yīng)在制度中明確財(cái)務(wù)分析的目的、任務(wù)，明確會(huì)計(jì)分析人員的目標(biāo)和責(zé)任；應(yīng)在制度中明確對(duì)分析工作質(zhì)量的要求。不論是方法的選擇，還是指標(biāo)的確定，企業(yè)應(yīng)有科學(xué)和統(tǒng)一的規(guī)范，深入實(shí)際調(diào)查研究。會(huì)計(jì)分析要在報(bào)表資料齊全和充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上編寫(xiě)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分運(yùn)用多種科學(xué)分析方法，為企業(yè)提供有理有據(jù)，富有說(shuō)明力和建設(shè)性的會(huì)計(jì)分析報(bào)告。要經(jīng)常深入實(shí)際，經(jīng)過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，分析要有的放矢、講求實(shí)效、針對(duì)性強(qiáng)，反映問(wèn)題直截了當(dāng)。加強(qiáng)事前預(yù)測(cè)分析，提高資金使用效果。企業(yè)會(huì)計(jì)要從以往的事后反映和監(jiān)督的舊框框中解脫出來(lái)，開(kāi)展事前預(yù)測(cè)和決策。決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心，關(guān)系到企業(yè)的命運(yùn)。決策的制定來(lái)源于科學(xué)的預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)人員要用準(zhǔn)確的資料、科學(xué)的方法做出會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)，當(dāng)好企業(yè)的參謀。提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，不斷適應(yīng)會(huì)計(jì)分析工作的要求。如前所述，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)分析崗位，培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)分析人員，既要注重培養(yǎng)其基本的財(cái)務(wù)分析能力，以及對(duì)內(nèi)及對(duì)外報(bào)表等會(huì)計(jì)分析數(shù)據(jù)來(lái)源合理修正的能力，也要注重培養(yǎng)其綜合分析能力，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。

（三）分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系

從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營(yíng)成果。如以主業(yè)利潤(rùn)除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤(rùn)率，凡較高的，說(shuō)明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營(yíng)有方。又如，主業(yè)利潤(rùn)除以總利潤(rùn)，接近1的，說(shuō)明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的“主體性”；數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)缺乏效益；大于1的，說(shuō)明發(fā)生了其他業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營(yíng)業(yè)外收支不抵。如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率，從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力。一般地說(shuō)，以流動(dòng)比率接近2，速動(dòng)比率接近1為宜；以?xún)衾麧?rùn)分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價(jià)值。利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn)，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低。因此擴(kuò)大信息觀(guān)察的時(shí)間范圍就能縮小利潤(rùn)操縱的應(yīng)用空間。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。

（四）基于公司治理的會(huì)計(jì)分析體系

各利益主體與會(huì)計(jì)分析會(huì)計(jì)分析為評(píng)價(jià)企業(yè)的治理提供了相關(guān)依據(jù)，基于理性生人的假設(shè)，各利益主體都會(huì)追求自身利益最大化。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，任何一家公司的治理都離不開(kāi)各利益主體的影響。因此，基于相關(guān)利益主體的治理模型，公司會(huì)計(jì)分析受到以下幾個(gè)相關(guān)利益主體的影響。（1）股東。股東作為企業(yè)的所有者，在制定企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)所考慮因素也最多，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化成為他們所追求的最高目標(biāo)。因此，在會(huì)計(jì)分析時(shí)，往往會(huì)選擇影響股東利益的每股收益和每股凈資產(chǎn)兩個(gè)指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)。我們知道每股收益=凈利潤(rùn)/普通股數(shù)，每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益普通股數(shù)。每股收益高低反映潛在的經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)和盈利預(yù)測(cè)，并且綜合反映公司獲利能力。而每股凈資產(chǎn)因其是用歷史成本計(jì)量的，既不反映凈資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，也不反映凈資產(chǎn)的產(chǎn)出能力，其高低僅為每股市價(jià)提供參照。所以，對(duì)于普通股東來(lái)講，為了多得眼前利益，就不考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。往往在稅后利潤(rùn)分配中很難做到留存收益和股利分配的合理兼顧，也不關(guān)注公司的資產(chǎn)質(zhì)量，特別是對(duì)債權(quán)人等其他利益相關(guān)者顧及不夠。（2）債權(quán)人。債權(quán)人雖不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，但企業(yè)的興衰成敗直接關(guān)系到該債權(quán)本金和收益能否如數(shù)歸還的問(wèn)題。所以債權(quán)人希望企業(yè)保守性經(jīng)營(yíng)，只能投資于一些低風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健型的項(xiàng)目或行業(yè)，同時(shí)要求企業(yè)保持良好的資金結(jié)構(gòu)和適當(dāng)?shù)膬攤芰?。因此，債?quán)人進(jìn)行會(huì)計(jì)分析時(shí)，往往關(guān)注有關(guān)企業(yè)償債能力的指標(biāo)。股東和債權(quán)人還共同關(guān)注企業(yè)的獲利能力和長(zhǎng)期發(fā)展能力。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要有：銷(xiāo)售凈利率、銷(xiāo)售毛利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)有銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、資本累計(jì)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率。作為企業(yè)利益相關(guān)者的職工和政府來(lái)說(shuō)，其對(duì)公司會(huì)計(jì)分析的關(guān)注程度要低于股東和債權(quán)人。（3）職工。職工是企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造者，其目標(biāo)是企業(yè)利潤(rùn)的最大化。因此，對(duì)職工來(lái)說(shuō)，他們需要的能夠使自己獲得更大收益的企業(yè)利潤(rùn)的保障。（4）政府。在倡導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)發(fā)展必須考慮員工就業(yè)、國(guó)家稅收、資源配置及環(huán)境保護(hù)等社會(huì)因素?；诖耍髽I(yè)應(yīng)考慮社會(huì)效益，注重企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)責(zé)任的一致性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。該財(cái)務(wù)目標(biāo)，既要做到投資者資本有效增值最大化，員工期望薪金收入最大化，還要滿(mǎn)足政府期望的社會(huì)貢獻(xiàn)最大化和公眾期望的社會(huì)責(zé)任與績(jī)效最大化。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯王莉]