廣州市廣播電視大學番禺分校 鐘小玲

國家經濟實力的不斷增強和財政體系的急劇壯大，國有資產在社會中的比例越來越大，需要大量的人為控制力的投入和強大的管理集團參股，這就會帶來大量的資金泄露或不良資產的產生與滯納。國有企業(yè)或者國有大型銀行都會在不良貸款等方面產生過多的不良資金，這也是國家有關部門所重視的，國有資產運營公司則主要經手管理不良資產的處置與分配等問題，大幅度緩和資產的不良信貸和運營不善等行為，也嚴厲地打擊了相關個人進行銀行或相關資產單位進行套現(xiàn)和不良信貸所產生大量不良現(xiàn)象。而國有資產運營公司的會計處理方法也必須依靠原則，循序漸進，嚴謹實施，達到處理方法得當和準確定位資產的目的。因此，探析國有資產運營公司不良資產及會計處理方法具備一定的必要性和可靠性，也為以后公司的正常順利運營提高一個良好條件和奠定堅實的基礎。

一、不良資產的產生原因及資產運營公司的成立來由

國家經濟實力的提升，催生了不少企業(yè)參與到大幅度提升品牌的行列中，多數(shù)企業(yè)為了追求上市也不斷徘徊于各國有大型銀行之間，通過大量的借貸，不斷增強公司資金實力，為公司的巨大發(fā)展空間和發(fā)展?jié)摿μ峁l件。但是，透過表面看本質，如果公司一樓走紅，發(fā)展勢頭良好，可能這些貸款就會償還完整；如果公司發(fā)展失利，缺失核心戰(zhàn)斗力，可能會極大程度上喪失貸款的償還能力，那么這部分貸款會怎么處理，作為債權人的國有銀行該怎么處理這些公司的負債，此時就出現(xiàn)了資產運營公司。

資產運營公司也是國家經濟全面發(fā)展的一個體系，由于大量的公司發(fā)展，需要貸款，也有相當一部分喪失貸款償還能力，為了使這部分不良資產保持競爭或者免除流失、損失，國家成立了國有資產管理公司，而國有資產管理公司又將一部分股份轉給國有資產運營公司，運營公司就變相成為各個喪失償還貸款能力的公司的債權人。債權人角色從銀行再到國有資產管理公司再到國有資產運營公司的不斷輪轉，也集中體現(xiàn)了國家經濟發(fā)展水平達到了一個更高的層次，不斷將不良資產分級細化，確立國有資產的正常運轉，保持高度競爭力和發(fā)展利益。

二、國有資產運營公司所購入的不良資產具有不確定性

國有資產運營公司從本質上講還是具備盈利能力和追逐利益的企業(yè)，所收購或者說從資產管理公司手上所買的債權股份跟現(xiàn)金存儲或者理財賬戶一樣可獲得一定的收益，也具備利益的可視化和可預見性。同時，這些不良資產與個人在銀行的儲備資產或購入的國債等資產類型是完全不相同的，唯一的一個關鍵點就是這些國有資產運營公司所購入的不良資產具備很大程度的不確定性，人們對其未來的規(guī)劃、使用或利益前景根本就不能夠下定論，投資前景也不明朗，這是人們需要重要考慮的一個關鍵因素。

國有資產運營公司所所購入的不良資產還有另一個方面的缺陷就是長期不能回收，這些賬款存在一定的風險性和資金回轉周期較長，而且其未來收益的數(shù)額、時間都不能確定，因此國有資產運營公司在處理不良資產或者將其投入產出的時候應該高度重視其所存在的不確定性因素，其未來數(shù)額和收益都具備不可預見性，因此，需要極大程度保持資金運轉的穩(wěn)定性和可行性，保證國有資產運營公司中的不良資產能夠充分得到安置，也可以使國有資產運營公司在運轉當中獲益。另外，不良資產還存在兩個特性：完整性和獨立性。資產包即所有應償還資產的總和，資產包涉及到多筆債務和多個債權人，是一個整體，相互牽制，不可將其分開看待，這樣就不具備科學性，容易人為造成損失和收益。同時國有資產運營公司的不良資產交易具備獨立性，國有資產運營公司以相應賬款購入交易資產包時，國有資產運營公司就成為此項資產新的債權人，不與實際債權人產生任何來往，稅務和會計等方面也不存在關聯(lián)。

三、國有資產運營公司不良資產的會計處理方法分析

國有資產運營公司的不良資產具備極大的不穩(wěn)定性和不確定性，因此要采取相應較合理的會計處理方法操作不良資產，應該著重遵循謹慎性原則，由于我國是經濟發(fā)展極其迅速的國家，是崛起的新興市場國家，所以我國不良資產的評估存在一些不足和障礙，缺乏深厚的理論根基，以及相當規(guī)范和統(tǒng)一的操作，評估結果的公允性也不是很容易判斷，可靠性也較難拿捏。同時，金融資產管理公司也正面臨政策環(huán)境和經營環(huán)境的雙重壓力，不確定性提升。所以，應堅持確認原則和實現(xiàn)原則相結合，為國有資產運營公司不良資產的進一步準確評估奠定基礎。

通過國家資產管理公司的債權重組等會計處理方式方法的施行，國有資產運營公司在此基礎上會計處理就具備一定的目的性。資產包作為一種特殊資產，并沒有公開買賣的市場，出售主體是國家成立的四大資產管理公司，投資者僅限在有效的政策范圍規(guī)定內的有限主體，而不具備類似于債權、股票等金融市場的公允價值市場，而重置成本針對資產包的唯一性也是無法使用的。國有資產運營公司不良資產具有不確定性，收益的不確定性直接導致在事實交易中，資產包的交易價格一般遠遠低于其債權價值，一旦債權完全收回，國有資產運營公司將面臨巨額收益。

另外國有資產運營公司不良資產的會計處理也牽扯到不良資產入賬價值的確定，其中資產包有兩種賬面價值可供選擇：一是銀行貸款的賬面價值；二是國有資產運營公司購買的成本顯然，以購買成本作為資產包的入賬價值比較合理；同時會計賬戶的確定也是會計處理的一項重要內容，資產包業(yè)務的特殊性決定了目前會計科目表中沒有可反映資產包實質的會計科目?？梢愿鶕?jù)本單位實際情況自行增設、分拆、合并會計科目，建立“待處置資產”科目，并設立二級科目。將其列示在長期資產內，其性質與“待處置長期資產損益”相似，在沒有沖銷之前其實質都代表一種可能的損失。不良資產的賬務處理主要體現(xiàn)在國有資產運營公司購入資產包的業(yè)務處理如下：國有資產運營公司的不良資產會計處理：（1）債務人償還的金額小于資產包賬面價值，且以后會繼續(xù)清償。國有資產運營公司綜合衡量多家債務公司改制重組或破產清算情況，得出的總體方案認為債務人有能力進一步清償，則此時清償應該看作是待處置資產的成本收回。（2）債權人償還的金額小于資產包賬面價值，且以后不再清償。在這種情況下，國有資產運營公司的事項實質類似于債務重組，清償只能到此結束，已經確定需要作出豁免債務的讓步，則應該結轉資產包賬戶，確定損失金額。（3）債務人償還的金額大于資產包賬面價值，以后不再清償。

國有資產運營公司資產包價值變動的會計賬務處理方法也非常重要的，為了便于說明，先假設以下賬務處理時以現(xiàn)金清償，以現(xiàn)金以外的資產進行債務清償?shù)?，按照非貨幣資產交換準則的相關規(guī)定進行會計處理：（1）假設償還部分債務，且清償金額小于等于資產包的賬面價值；（2）當資產包涉及債務人破產、政策性規(guī)定等原因已經確定債務不可以收回時，為避免虛擬資產掛賬，應對待處理資產帳戶進行轉銷。（3）以現(xiàn)金償還部分債務，且清償金額大于資產包賬面價值，以后不再清償，按實收的清償金額借記“銀行存款”，貸記“資產包”；（4）以現(xiàn)金償還部分債務，且清償金額大于資產包的賬面價值，以后繼續(xù)清償。應該做（3）的分錄的同時，進行資產包資料的備查登記。當以后再收到清償金額的時候，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入——資產包清償收益”。

國有資產運營公司在促進我國經濟快速發(fā)展方面做出了重大的貢獻，不斷調理國家資金的經營與運轉，很好地控制了國家資產的發(fā)展運行和極大程度上穩(wěn)定了國家資產的平衡。國有資產運營公司針的不良資產處理方法不僅要遵循嚴謹原則，還需要全面監(jiān)督國家資產的流轉去向，為國家經濟的多快好穩(wěn)發(fā)展提供一定的條件。同時，還需要不斷在資產的運營中，發(fā)展創(chuàng)新會計處理方法，總結出一套不良資產評估方法和全面的會計處理技巧方式，最大程度上促使國家的各項經濟運行狀況良好，企業(yè)增長點持續(xù)走高。國家資產的正常運轉能夠為廣大公民提供穩(wěn)定的生活和個人資產的長期安全性，保證國家經濟高速發(fā)展下的人們生活安定，也為多數(shù)企業(yè)提供了資金緩沖的空間和再發(fā)展的機會，給企業(yè)的再次崛起提供了前提條件。