高中利

摘要：資產(chǎn)評(píng)估是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一個(gè)重要的中介服務(wù)行為，在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革中發(fā)揮著重要的作用。而資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則則是資產(chǎn)評(píng)估理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)升華，是指導(dǎo)評(píng)估師實(shí)踐能力的規(guī)范，也是監(jiān)督執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的完善和成熟度，在一定程度上反映了一個(gè)國家評(píng)估業(yè)發(fā)展的水平。本文對(duì)我國與國際上資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定、基本框架和主要內(nèi)容作出比較，提出我國評(píng)估準(zhǔn)則的問題，并針對(duì)問題提出完善我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的建議。在我國現(xiàn)階段，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則建設(shè)，完善評(píng)估準(zhǔn)則體系，才能促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)；資產(chǎn)評(píng)估；資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則；國際比較

中圖分類號(hào)：G640 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-0568（2013）35-0112-03

資產(chǎn)評(píng)估（即資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的評(píng)估。它需要專門的機(jī)構(gòu)或評(píng)估人員遵循法定或公允的標(biāo)準(zhǔn)和程序，運(yùn)營(yíng)科學(xué)的方法，以貨幣作為繼續(xù)權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對(duì)在一定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)定估價(jià)的行為）。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，為市場(chǎng)上資產(chǎn)買賣雙方當(dāng)事人議定資產(chǎn)價(jià)格提供參考。目前，資產(chǎn)業(yè)務(wù)范圍廣泛，包括無形資產(chǎn)評(píng)估，機(jī)器設(shè)備評(píng)估，不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估，珠寶首飾評(píng)估，企業(yè)價(jià)值評(píng)估，金融不良資產(chǎn)評(píng)估，等等諸多方面。

資產(chǎn)評(píng)估作為一個(gè)中介職業(yè)需要非常強(qiáng)的專業(yè)性，評(píng)估的方法和技術(shù)水平隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和交易的復(fù)雜化而不斷提高并規(guī)范化。作為評(píng)估指南，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則也需要隨著市場(chǎng)體系的逐漸完善，建立起既符合國際標(biāo)準(zhǔn)又符合中國國情的評(píng)估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，及其評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則和行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。本文通過對(duì)比《國際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》和美國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，對(duì)我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則不完善的方面提出建設(shè)性的意見。

一、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展

1.中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展

“從1986年開始，我國企業(yè)之間出現(xiàn)了合并、兼并、收購等現(xiàn)象，標(biāo)志著產(chǎn)權(quán)的流動(dòng)和重組在我國已經(jīng)出現(xiàn)。為了有效地實(shí)施國有資產(chǎn)所有權(quán)管理，防止國有資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)中流失，客觀上需要對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)度量，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行分析和判斷的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)也就應(yīng)運(yùn)而生了?！盵1]1991年1月16日，中華人民共和國國務(wù)院第91號(hào)令發(fā)布《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》，標(biāo)志著我國的資產(chǎn)評(píng)估開始逐步形成。2000年，我國制定《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》，這是我國第一部資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則。后來財(cái)政部于2004年發(fā)布了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，目的在于建立評(píng)估師規(guī)范職業(yè)的基礎(chǔ)，維護(hù)社會(huì)公共利益，保護(hù)資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)利益方的合法權(quán)益。這兩個(gè)基本準(zhǔn)則標(biāo)志著我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系初步建立。[2]

2.國際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展

資本主義萌芽后，世界貿(mào)易的商品種類和數(shù)量急劇增加，逐漸形成了資本市場(chǎng)。為了能促進(jìn)資本市場(chǎng)的公平交易，開始出現(xiàn)了對(duì)資產(chǎn)及證券評(píng)估的行業(yè)。1792年英國測(cè)量師學(xué)會(huì)的成立，讓現(xiàn)代的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)開始啟程。至20世紀(jì)80年代，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和資本跨國流動(dòng)事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估需求的加劇，制定一部國際評(píng)估界廣泛認(rèn)可的評(píng)估準(zhǔn)則，成為國際資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展的共識(shí)。1985年，《國際評(píng)估準(zhǔn)則》開始制定。

二、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定目的比較

國際準(zhǔn)則的制定的主要宗旨是：為公共利益制定和發(fā)布用于財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和指南，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足國際資本市場(chǎng)和國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的需要，滿足發(fā)展中國家和新興工業(yè)化國家對(duì)制定本國資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的需要，促使國際評(píng)估準(zhǔn)則和指南在世界范圍內(nèi)得到認(rèn)可和遵守。

美國于1986年制定的《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，是為了規(guī)范資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評(píng)估行為、防止金融危機(jī)的發(fā)生及應(yīng)評(píng)估實(shí)踐的需要，為資本市場(chǎng)的完善服務(wù)。具有較強(qiáng)的針對(duì)性、目的性和可操作性，對(duì)以融資為目的的資產(chǎn)抵押貸款評(píng)估給予著重的論述，有具體的適用對(duì)象和范圍。

中國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定，是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和國有資產(chǎn)的改革的需求，保護(hù)國有資產(chǎn)。

三、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的基本框架和內(nèi)容比較

1.資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則基本框架比較

我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則包括2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、8項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估指南和6項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見，主要?jiǎng)澐譃橘Y產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則以及資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)部分。而資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則分為職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由于涉及面廣，分為四個(gè)層次：第一層次為資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則。第二層次為資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則。第三層次為資產(chǎn)評(píng)估指南。第四層次為資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見。[3]

2007年版的《國際評(píng)估準(zhǔn)則》由3個(gè)準(zhǔn)則，2個(gè)應(yīng)用指南以及15個(gè)評(píng)估指南組成。[4]1986年美國八個(gè)評(píng)估專業(yè)協(xié)會(huì)和加拿大評(píng)估協(xié)會(huì)聯(lián)合制定了《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，2005年版的《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》包括10個(gè)準(zhǔn)則、10個(gè)準(zhǔn)則說明和27個(gè)咨詢意見。[5]

2.資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則內(nèi)容比較

（1）中國的資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則包括：《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。具體準(zhǔn)則分為程序性準(zhǔn)則和實(shí)體性準(zhǔn)則兩個(gè)部分：程序性準(zhǔn)則包括《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——評(píng)估報(bào)告》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——評(píng)估程序》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——工作底稿》；實(shí)體性準(zhǔn)則包括《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——機(jī)器設(shè)備》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——不動(dòng)產(chǎn)》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——珠寶首飾》。資產(chǎn)評(píng)估指南包括《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》、《企業(yè)國有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》。資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見包括《注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師關(guān)注評(píng)估對(duì)象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》、《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見》、《金融不良資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》、《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》、《專利資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見》、《投資性房地產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》。[6]

（2）《國際評(píng)估準(zhǔn)則》包括：3個(gè)準(zhǔn)則，即《市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)的評(píng)估》、《非市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)的評(píng)估》和《評(píng)估報(bào)告》；2個(gè)應(yīng)用指南，即《財(cái)務(wù)報(bào)告的目的評(píng)估》和《抵押目的評(píng)估》；15個(gè)評(píng)估指南，分別是不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、租賃權(quán)益評(píng)估、廠場(chǎng)/設(shè)備評(píng)估、無形資產(chǎn)評(píng)估、動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)價(jià)值評(píng)估和資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)于有害有毒物質(zhì)的分析、財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)估中的成本法、評(píng)估復(fù)核、特殊交易不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析、農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)評(píng)估、物業(yè)稅目的大總資產(chǎn)評(píng)估、采掘業(yè)固定資產(chǎn)評(píng)估和歷史資產(chǎn)評(píng)估。[6]

（3）美國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——《專業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》以10個(gè)準(zhǔn)則為主要構(gòu)成部分，具體包括：不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、評(píng)估復(fù)核報(bào)告、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估咨詢不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估咨詢報(bào)告、批量評(píng)估和報(bào)告、動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、動(dòng)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、企業(yè)價(jià)值評(píng)估和企業(yè)價(jià)值評(píng)估報(bào)告。評(píng)估準(zhǔn)則說明包含的10個(gè)內(nèi)容依次為：評(píng)估復(fù)核、評(píng)估準(zhǔn)則條文注釋的細(xì)化說明、折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性價(jià)值意見、未來價(jià)值意見、職業(yè)道德條款的保密規(guī)定、不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)值意見中的合理展示期、對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)評(píng)估中特定條件的背離許可、報(bào)告的電子傳遞、明確其用途和預(yù)期使用者、在涉及聯(lián)邦權(quán)益的交易中投保聯(lián)邦存款保險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)所使用的業(yè)務(wù)。[6]

通過對(duì)比《國際評(píng)估準(zhǔn)則》、美國的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，能反映出我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則當(dāng)前存在的問題。

四、我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則存在的問題

1.資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系不嚴(yán)密

與完善的《國際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》相比，我國資產(chǎn)評(píng)估理論、尤其是基礎(chǔ)理論很薄弱，在一定程度上限制了中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)?dòng)搖資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的地位，制約其作用的發(fā)揮。在準(zhǔn)則體系方面，職業(yè)道德準(zhǔn)則的指導(dǎo)與制約作用相對(duì)缺乏。[7]

2.資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則更新慢

對(duì)比近幾年不斷更新的《國際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》和美國的評(píng)估準(zhǔn)則，我國評(píng)估準(zhǔn)則僅僅對(duì)不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的制定進(jìn)行了修訂（如對(duì)土地、房地產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中產(chǎn)生的問題及新的需求，加以補(bǔ)充和更新）。但是對(duì)于新興的評(píng)估行業(yè)，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)產(chǎn)稅等方面并沒有出臺(tái)具體的準(zhǔn)則用以規(guī)范行業(yè)行為。[8]

3.制定資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的專業(yè)人才匱乏

與人才濟(jì)濟(jì)的美國相比，我國專業(yè)的評(píng)估人才十分匱乏。一方面原因，評(píng)估機(jī)構(gòu)主要與事業(yè)單位掛鉤，評(píng)估機(jī)構(gòu)并沒有獨(dú)立的市場(chǎng)化地位，導(dǎo)致評(píng)估人員缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，所以導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)不能真正適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要成為自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)業(yè)主體。另一方面原因，我國對(duì)于評(píng)估行業(yè)的重視不足，所以從事評(píng)估的人員較少，有能力制定評(píng)估準(zhǔn)則的人更少。[9]

4.評(píng)估準(zhǔn)則不統(tǒng)一

與美國相對(duì)完善的法律體系相比，我國目前還沒有資產(chǎn)評(píng)估法來保障資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的基本法律地位和利益。原因之一是政府部門多頭管理；原因之二是資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中存在著多種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不同的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則往往是從本部門的利益出發(fā)，忽略了整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的共同需要；原因之三是在實(shí)際操作過程中，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的透明性很低，因而造成整個(gè)行業(yè)的準(zhǔn)則既不統(tǒng)一又不規(guī)范。[10]

五、對(duì)于完善我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的建議

1.完善資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)和制約

從國際和發(fā)達(dá)國家資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定和發(fā)展來看，資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則要形成一個(gè)完整的體系，需要以規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)為目的。[11]只有不斷完善的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)和制約，我國的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)才能夠規(guī)范化，才能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，也能夠應(yīng)對(duì)激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)，從而使我國評(píng)估行業(yè)得到較快的發(fā)展。[12]

2.適當(dāng)參考國外評(píng)估準(zhǔn)則，服務(wù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要

我國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展歷史較短，評(píng)估理論研究相對(duì)滯后，只有在理解國際評(píng)估界最新理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，去粗取精地吸收國外評(píng)估準(zhǔn)則最新概念、方法和技術(shù)，才能夠最大程度地推進(jìn)我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則建設(shè)。[13]同時(shí)，應(yīng)根據(jù)我國實(shí)踐需要，對(duì)評(píng)估方法和技術(shù)進(jìn)行必要的創(chuàng)新，使評(píng)估準(zhǔn)則成為符合我國特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求、適應(yīng)我國評(píng)估行業(yè)發(fā)展的評(píng)估準(zhǔn)則。我國應(yīng)以原則性為導(dǎo)向進(jìn)行綜合性定位，借鑒國外評(píng)估準(zhǔn)則的先進(jìn)性部分，使我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則得以進(jìn)一步完善，促進(jìn)資產(chǎn)行業(yè)與國際接軌。[14]

3.強(qiáng)化培養(yǎng)評(píng)估人才，為評(píng)估準(zhǔn)則的制定提供人才基礎(chǔ)

資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定的基礎(chǔ)是要有理論基礎(chǔ)為指引，我國資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)雖起步較晚，但一直在發(fā)展。我國在資產(chǎn)評(píng)估定位上的不明確，嚴(yán)重影響了評(píng)估行業(yè)的發(fā)展，而資產(chǎn)評(píng)估定位的不同是由于對(duì)評(píng)估理論研究的不透徹。[15]我國應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的理論進(jìn)行深入的研究，而理論研究需要專業(yè)高深人才。[16]因此，我國應(yīng)該加強(qiáng)培養(yǎng)評(píng)估行業(yè)的人才。[17]

4.推進(jìn)評(píng)估行業(yè)統(tǒng)一管理改革，制定統(tǒng)一規(guī)范評(píng)估準(zhǔn)則[18]

從國外的經(jīng)驗(yàn)來看，資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)該包括不同專業(yè)領(lǐng)域中的評(píng)估業(yè)務(wù)，但是作為一個(gè)完整的行業(yè)，各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的管理應(yīng)該是統(tǒng)一的。[19]所以，只有加強(qiáng)推薦評(píng)估行業(yè)的統(tǒng)一管理改革，才能制定統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)估準(zhǔn)則，促進(jìn)評(píng)估行業(yè)的健康完善發(fā)展。

六、結(jié)論

通過與《國際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》、美國的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的對(duì)比和研究，我國的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則還處于起步階段，有很長(zhǎng)的路要走。評(píng)估準(zhǔn)則的建設(shè)只有堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以提升評(píng)估執(zhí)業(yè)水平、規(guī)范評(píng)估執(zhí)業(yè)行為為目標(biāo)，以服務(wù)社會(huì)公共利益為宗旨，才能夠在更深層次上為評(píng)估機(jī)構(gòu)提供規(guī)范的執(zhí)業(yè)依據(jù)，為評(píng)估行為提供明晰的標(biāo)準(zhǔn)，為相關(guān)監(jiān)管部門提供統(tǒng)一的規(guī)范。

我國資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則建設(shè)只有站在新的起點(diǎn)，適應(yīng)新的形勢(shì)，以改革創(chuàng)新的精神，嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的態(tài)度，完善評(píng)估準(zhǔn)則體系，推進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則建設(shè)，才能促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

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