【摘要】應收賬款就是施工企業(yè)因提供建筑、安裝勞務而應向建設單位收取的工程款項。應收賬款的長期拖欠占壓了企業(yè)大量流動資金，使企業(yè)面臨巨大商業(yè)風險，因此，施工企業(yè)應加強應收賬款管理，以降低企業(yè)的商業(yè)風險。

【關鍵詞】施工企業(yè) 應收賬款 商業(yè)風險 對策

應收賬款是施工企業(yè)因提供建筑、安裝勞務而應向建設單位收取的工程款項。我國目前建筑市場競爭異常激烈，一方面施工企業(yè)為了拓展市場，常常墊支承攬工程；另一方面建設單位長期拖欠工程價款，占壓企業(yè)大量流動資金，使企業(yè)面臨巨大商業(yè)風險。因此，施工企業(yè)應加強應收賬款管理，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用效率，降低壞賬風險。

一、施工企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀及成因

（一）施工企業(yè)應收賬款居高不下，賬齡普遍過長

據(jù)統(tǒng)計，我國建筑施工企業(yè)應收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于西方發(fā)達國家20%的水平。我國施工企業(yè)應收賬款賬齡普遍過長，半年以上，甚至三年以上十分常見。

（二）施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多元化，形成大量三角債

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的施工企業(yè)，逐步實現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營多元化，即在進行專業(yè)化施工承包的同時，將業(yè)務拓展至生產(chǎn)經(jīng)營、物流運輸、材料供應等方面，多元化經(jīng)營在創(chuàng)造更多利潤的同時也帶來大量三角債。

（三）社會信用環(huán)境欠佳，企業(yè)領導風險意識淡薄

近年來由于建筑行業(yè)市場供不應求，僧多粥少，競爭激烈，施工企業(yè)為了生存，在承攬工程時不得已降低合同條件，承接一些巨額墊資項目。而我國目前的市場環(huán)境是市場經(jīng)濟體制還不夠完善，企業(yè)誠信、企業(yè)信用管理和約束機制還不夠健全。施工企業(yè)在承接墊資項目時，如果未對對建設單位資信程度進行深入調(diào)查，未對應收賬款的風險進行正確評估，工程開始后，就會出現(xiàn)建設單位資金不能按期到位，甚至長期拖欠工程款的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)內(nèi)部機制不健全，應收賬款管理職責不清

1、企業(yè)領導對應收賬款重視不夠。許多施工企業(yè)領導不懂財務管理，只重視企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)值和利潤的增加，卻看不到應收賬款長期拖欠給企業(yè)造成的損失。

2、企業(yè)內(nèi)部激勵機制不健全。有些施工企業(yè)為了調(diào)動工程項目管理人員的積極性，只將工資報酬與完成工程量掛鉤，忽略應收賬款產(chǎn)生壞賬的可能性，未將能否收回工程拖欠款及應收賬款回收質(zhì)量納入企業(yè)項目管理的考核體系中，結(jié)果是項目管理人員只顧工程進度、安全、質(zhì)量的管理，忽視工程現(xiàn)場簽證及進度結(jié)算，導致應收賬款大幅度上升。

3、企業(yè)應收賬款管理職責不清。有些企業(yè)對應收賬款管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，使應收賬款管理責任人不明確，財務人員只管埋頭做賬，不了解合同的簽訂、工程簽證、工程進度、付款條款等情況，管理責任模糊，經(jīng)營與核算脫節(jié)，導致應收賬款不能及時核算，進而造成施工企業(yè)的應收賬款始終居高不下，賬齡老化。

二、應收賬款對施工企業(yè)的影響

（一）應收賬款余額過大增加了企業(yè)的財務風險

施工企業(yè)對應收賬款管理不到位將使大量資金被在建項目占用，資金不能及時回收，影響了資金的使用效率，為維持正常生產(chǎn)，施工企業(yè)只能靠增加貸款來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，貸款的結(jié)果是企業(yè)將背負沉重的貸款利息，這就加大了財務風險。

（二）應收賬款余額過大增加了施工企業(yè)成本

施工企業(yè)應收賬款成本主要包括四個方面：一是籌資成本。如果施工企業(yè)承攬了需墊資的項目，企業(yè)就要承擔墊資貸款所形成的貸款利息。二是管理成本。應收賬款管理成本就是調(diào)查建設單位信用狀況的費用、收集各種有關信息的費用、應收賬款的核算費用、應收賬款的收賬費用等。三是機會成本。過多的應收賬款被占用，停留在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，影響了企業(yè)資金循環(huán)速度，限制了企業(yè)進一步投資擴大再生產(chǎn)的能力，增加了企業(yè)的機會成本。四是壞帳損失成本。應收賬款逾期不能收回，形成呆賬、壞賬，這些壞賬損失一般與應收賬款的多少成正比，應收賬款越多，發(fā)生壞賬損失的可能性越大。

（三）應收賬款余額過大虛增了施工企業(yè)利潤

1、應收賬款可能虛增了施工企業(yè)利潤。企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制核算經(jīng)營成果，只要具備收入確認條件的一律計為當期的收益，但企業(yè)賬面收益的增加并不意味著一定能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)必須對應收款項提取壞帳準備，核算可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，會計報表上反映的盈利不是真實的盈利，其中包含著一部分潛在的盈利甚至是損失?？梢姂召~款的大量存在，虛增了企業(yè)的收入，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，隱含著一定的風險。

2、應收賬款的壞賬風險虛增了企業(yè)利潤。 逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，據(jù)統(tǒng)計逾期應收賬款在一年以上的，其收回的成功率在50%以下，我國企業(yè)尤其是施工企業(yè)，逾期應收賬款已達到60%以上。大量實際已成壞賬的應收賬款長期掛賬，未作相應的賬務處理，這樣無形中就虛增了企業(yè)利潤。

（四）應收賬款余額過大增加了社會不安全因素

施工企業(yè)應收賬款清收不力，應收賬款余額過大，說明企業(yè)資金嚴重短缺，導致企業(yè)長期不能按時、足額支付職工工資、醫(yī)藥費、養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險金，農(nóng)民工勞動報酬無法支付，下崗職工的基本生活費和失業(yè)保險金沒有保證，增加了社會不安定的因素。

三、施工企業(yè)應收賬款的管理策略

（一）樹立風險意識，加強應收賬款風險控制

施工企業(yè)項目管理人員、公司各部門以及公司高管人員，應樹立應收賬款的風險意識，在抓好工程進度、質(zhì)量、安全及效益的同時，應充分認識到應收賬款給企業(yè)帶來不可估量的損失，要求全體管理人員從日常工作中培養(yǎng)對工程項目全面管理的風險意識。

1、應收賬款發(fā)生前控制。施工企業(yè)應在承攬工程項目之前必須對建設單位的資信狀況、工程項目的施工環(huán)境、項目的資金來源等情況進行全面調(diào)查，中標后的工程項目應加強合同的管理，中標合同中除對建筑施工的一些常規(guī)行為進行規(guī)范外，還應對工程應收賬款、工程墊資，尤其是工程價款的支付與結(jié)算及延期付款的具體違約責任等做出具體規(guī)定。

2、應收賬款管理控制。一是建立應收賬款臺賬管理制度。在中標合同簽訂以后，施工企業(yè)應按建設單位建立應收賬款臺賬，詳細反映企業(yè)與建設單位之間應收賬款的發(fā)生、增減變動、余額和每筆賬齡等財務信息，對債務人執(zhí)行經(jīng)濟合同情況進行跟蹤分析，預防壞賬的發(fā)生，減少經(jīng)營風險。二是關注建設單位的經(jīng)營狀況。了解建設單位的經(jīng)營、財務狀況及人員的變動情況，以防止由于對方的突變或有關人員的變動可能造成應收賬款無法回的風險。三是分析應收賬款賬齡應對每一筆應收賬款還應編制賬齡分析表進行賬齡分析，了解每一筆應收賬款的掛帳期限和增減動態(tài)，合理估計有多少欠款會帶來機會成本和壞賬成本，有多少會造成壞賬。

3、應收賬款催收控制。一是建立應收賬款清欠制度，將應收賬款清欠的責任明確到人，領導帶頭，使應收賬款的清欠回收落到實處。二是分析拖欠理由，必要時可以采取法律手段。三是建立應收賬款核銷制度，對無法收回的應收賬款應及時進行核銷。

（二）建立健全內(nèi)部管理機制，明確應收賬款管理職責

1、提高企業(yè)領導的業(yè)務素質(zhì)。施工企業(yè)領導必須有財務風險意識，明確企業(yè)償債能力、盈利能力與營運能力之間的關系，提高應收賬款的周轉(zhuǎn)率，減少應收賬款的占用，提高資金的利用效果。

2、建立企業(yè)內(nèi)部激勵機制。將能否完成工程量、工程進度、工程安全、工程質(zhì)量，以及能否收回工程拖欠款及應收賬款回收質(zhì)量納入企業(yè)項目管理的考核體系中，將項目管理人員工資與完成的工程量及工程價款收回掛鉤，對工程項目實行從建筑施工、安全、質(zhì)量到工程款回收等全方位的跟蹤管理，以提供企業(yè)及工程項目的管理水平。

3、明確應收賬款管理職責。對企業(yè)已經(jīng)形成的應收賬款，在管理上領導要重視，分清職責，明確責任，建立清收責任制，實行“誰經(jīng)手、誰負責、誰形成、誰清收”的原則，將應收賬款的壞賬損失降低到最低限度。

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6、淺析建筑企業(yè)潛在的應收賬款管理 徐建青《建筑經(jīng)濟》2007.S2

【作者簡介】

王瑞蓮，女，1971.6，陜西寶雞人，漢族，會計師。研究方向為財務會計

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