牛凱

【摘 要】財(cái)政審計(jì)大格局是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督公共財(cái)政的職能作用，以維護(hù)財(cái)政安全和促進(jìn)公共財(cái)政制度的建立、完善為目標(biāo)，以全部政府性資金運(yùn)行為紐帶，以揭示和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)為著力點(diǎn)，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，有機(jī)結(jié)合不同審計(jì)類型，依托“兩個(gè)報(bào)告”平臺(tái)，從宏觀性、建設(shè)性、整體性層次整合審計(jì)信息，形成目標(biāo)統(tǒng)一、內(nèi)容銜接、層次清晰的財(cái)政審計(jì)工作體系。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政審計(jì)；大格局構(gòu)建；探索

目前，公共財(cái)政體制改革對(duì)財(cái)政審計(jì)提出了新的要求和任務(wù)?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)如何適應(yīng)新形勢(shì)，及時(shí)轉(zhuǎn)變思維方式，正確把握財(cái)政審計(jì)的發(fā)展方向，加快構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局步伐，是一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)的課題。筆者就縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)如何構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局做一些初步的探討。

1.提高對(duì)財(cái)政審計(jì)大格局的認(rèn)識(shí)，拓展財(cái)政審計(jì)的范圍和層次

當(dāng)前縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政審計(jì)的方式和方法與公共財(cái)政體制監(jiān)督的新形勢(shì)要求存在諸多不足之處。一是財(cái)政審計(jì)的范圍較窄。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政審計(jì)范圍的劃分不統(tǒng)一，統(tǒng)計(jì)口徑也不一致。就縣級(jí)財(cái)政審計(jì)而言，不論在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)總體方案還是在財(cái)政審計(jì)統(tǒng)計(jì)上，國(guó)家投資的固定資產(chǎn)不列入財(cái)政審計(jì)范圍，代政府向人大常委會(huì)作的審計(jì)報(bào)告基本局限于對(duì)財(cái)政部門具體組織的預(yù)算執(zhí)行、行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及一些財(cái)政資金專項(xiàng)審計(jì)和專項(xiàng)調(diào)查的狹窄范圍內(nèi)。二是財(cái)政審計(jì)目標(biāo)不夠全面。財(cái)政審計(jì)以規(guī)范預(yù)算管理，推動(dòng)財(cái)政體制改革，促進(jìn)建立公共財(cái)政體系，保障財(cái)政安全，提高財(cái)政績(jī)效水平為根本目標(biāo)。實(shí)際審計(jì)工作中往往把查出違法違規(guī)問(wèn)題作為主要審計(jì)目標(biāo)，造成審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容分散，審計(jì)結(jié)果內(nèi)容單薄、層次較低，難以集中反映一些宏觀性、高層次的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問(wèn)題。三是審計(jì)整體層次不高?？h級(jí)財(cái)政審計(jì)大多停留在真實(shí)性和合法性的層面上，財(cái)政績(jī)效審計(jì)也作了一些摸索，但整體水平不高。四是審計(jì)覆蓋面不夠?qū)?。而相?duì)于傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)，財(cái)政審計(jì)大格局是以全部財(cái)政資金為內(nèi)容，以財(cái)政管理審計(jì)為核心，以政府預(yù)算為紐帶，統(tǒng)籌審計(jì)資源，有效整合審計(jì)計(jì)劃，有機(jī)結(jié)合不同審計(jì)類型，從宏觀性、建設(shè)性、整體性層次整合審計(jì)信息的財(cái)政審計(jì)工作體系。因此，要積極構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，加快實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)工作方法的轉(zhuǎn)變。

1.1以政府性資金審計(jì)監(jiān)督為重點(diǎn)，拓展財(cái)政審計(jì)廣度

財(cái)政審計(jì)的范圍應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是全部政府性資金，包括：一般預(yù)算資金、政府性基金、預(yù)算外資金、社會(huì)保險(xiǎn)資金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、政府性債務(wù)等政府性資金。二是政府性資產(chǎn)。政府性資產(chǎn)現(xiàn)在的概念并不十分明確，一般認(rèn)為分為四個(gè)部分：第一部分是存量資產(chǎn)，是指國(guó)家對(duì)行政和事業(yè)單位直接劃撥或經(jīng)費(fèi)開(kāi)支形成的固定資產(chǎn)；第二部分是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，主要是國(guó)有企業(yè)動(dòng)用國(guó)有凈資產(chǎn)和集體凈資產(chǎn)，也包括部門存量資產(chǎn)中非經(jīng)營(yíng)性轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)部分；第三部分是資源性資產(chǎn)，是指依法履行法定程序后形成的國(guó)家可計(jì)量政府性資產(chǎn)；第四部分是公益性資產(chǎn)，是指政府以各種形式投入公共服務(wù)領(lǐng)域的資本金或收益所形成的實(shí)物資產(chǎn)。所以，現(xiàn)行的財(cái)政審計(jì)應(yīng)以全部政府性資金為審計(jì)重點(diǎn)，逐步把政府性資產(chǎn)也列入審計(jì)范圍。

1.2以審計(jì)跟蹤和績(jī)效審計(jì)為重點(diǎn)，拓展財(cái)政審計(jì)深度

采用跟蹤審計(jì)方式和效益審計(jì)方法，把財(cái)政審計(jì)內(nèi)容縱向延伸和橫向拓展。一要對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行進(jìn)行績(jī)效跟蹤。關(guān)注部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、收支兩條線、政府采購(gòu)各項(xiàng)改革的效果，揭示影響改革進(jìn)程的阻力和障礙；關(guān)注財(cái)政預(yù)算、財(cái)政支出、預(yù)算編制等方面的情況，針對(duì)財(cái)政運(yùn)行質(zhì)量和績(jī)效提出建設(shè)性意見(jiàn)。二要對(duì)政府投資項(xiàng)目和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效跟蹤。要檢查專項(xiàng)資金的專款專用管理情況；要隨時(shí)掌握重大政府投資項(xiàng)目實(shí)施情況，按照“事前介入、事中跟進(jìn)、事后監(jiān)督”的要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)；還要關(guān)注項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度、投資效益、工程質(zhì)量。摸清項(xiàng)目決策、實(shí)施和運(yùn)行情況，對(duì)項(xiàng)目投資決策的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及公益性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，促進(jìn)投資體制的完善和投資效益的提高。三是對(duì)部門主要領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。對(duì)政策執(zhí)行，資金使用，壓縮行政成本、資源利用、行政效能、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行定量定性分析，評(píng)價(jià)和衡量其科學(xué)履職、依法履責(zé)、權(quán)力運(yùn)行效果。四是對(duì)民生項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效跟蹤。樹(shù)立民本審計(jì)理念，加強(qiáng)對(duì)教育、醫(yī)療、社保、就業(yè)等民生資金的審計(jì)；加強(qiáng)對(duì)支農(nóng)、扶貧、救災(zāi)救濟(jì)、水利、耕地補(bǔ)償?shù)壬孓r(nóng)資金的審計(jì)監(jiān)督。重點(diǎn)揭露和糾正惠農(nóng)資金使用中存在的擠占挪用、截留坐支、損失浪費(fèi)等影響資金管理的問(wèn)題。

1.3以財(cái)政審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)橹攸c(diǎn)，加大財(cái)政審計(jì)力度

財(cái)政審計(jì)大格局關(guān)注的重點(diǎn)是帶有全局性、體制性和制度性的問(wèn)題，要揭露這些問(wèn)題必須在審計(jì)內(nèi)容上做到四個(gè)轉(zhuǎn)變：一是從側(cè)重本級(jí)級(jí)財(cái)政年度收支審計(jì)向本級(jí)部門預(yù)算執(zhí)行全方位全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變；二是從真實(shí)、合法審計(jì)向真實(shí)、合法、效益審計(jì)轉(zhuǎn)變；三是從側(cè)重本級(jí)支出審計(jì)向本級(jí)支出與轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)并重轉(zhuǎn)變；四是從關(guān)注財(cái)政資金向關(guān)注資金與制度、政策并重轉(zhuǎn)變。

2.突出把握好審計(jì)工作重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能

2.1進(jìn)一步強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局，要進(jìn)一步強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，將財(cái)政審計(jì)與行政事業(yè)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等其他專業(yè)審計(jì)緊密結(jié)合，強(qiáng)調(diào)各股室之間、上下級(jí)之間互相配合。一是成立財(cái)政審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，其他分管局長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，相關(guān)業(yè)務(wù)股室負(fù)責(zé)人為成員；二是建立財(cái)政審計(jì)工作機(jī)制，財(cái)政審計(jì)股為審計(jì)組，其他股室為審計(jì)小組，小組向?qū)徲?jì)組匯報(bào)工作；三是實(shí)行統(tǒng)一目標(biāo)、統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一報(bào)告的“五統(tǒng)一”組織形式，對(duì)各類專業(yè)審計(jì)及預(yù)算執(zhí)行審計(jì)規(guī)定統(tǒng)一重點(diǎn)、統(tǒng)一方法，避免各自為戰(zhàn)，形成合力；四是適當(dāng)簡(jiǎn)化程序，提高審計(jì)效率；五是建立健全考核激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性。

2.2進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的管理

財(cái)政審計(jì)大格局是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及面廣，這既增加了審計(jì)計(jì)劃的難度，更突出了審計(jì)計(jì)劃的重要性，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)性直接關(guān)系到審計(jì)工作的成效。目前，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃存在審計(jì)目的性不強(qiáng)、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間及審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門缺乏對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)總體把握等問(wèn)題。應(yīng)抓好審計(jì)計(jì)劃制定這個(gè)龍頭，堅(jiān)持全局通盤考慮，著眼全年布局，避免各個(gè)項(xiàng)目之間互不搭界、各自為戰(zhàn)。在財(cái)政審計(jì)實(shí)施前，要緊緊圍繞財(cái)政“重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)”問(wèn)題，確定當(dāng)年財(cái)政審計(jì)工作的重點(diǎn)和總體上要揭示的主要問(wèn)題，要從那些方面提出建議，都需要充分整合統(tǒng)籌確定，然后由不同的業(yè)務(wù)股室具體實(shí)施。