廣西民族師范學院 黃新穎

一、新會計準則下期間費用的內容

加強期間費用控制有利于減小企業(yè)當期利潤受期間費用的影響，降低企業(yè)產品成本，以及提高資金的利用率。新會計準則中對期間費用的規(guī)定如下：銷售費用科目主要是核算企業(yè)商品和材料銷售過程中，或者勞務提供過程中發(fā)生的費用，包括廣告費、業(yè)務宣傳費、運費、維修費、裝卸費、銷售人員薪酬等，在銷售過程中發(fā)生的固定資產折舊和修理等經營費用。企業(yè)會計準則規(guī)定，上述發(fā)生的費用借記“銷售費用”，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。

管理費用科目主要是核算企業(yè)在組織和管理生產經營過程中的費用，包括業(yè)務招待費、各類保險基金和統(tǒng)籌基金、差旅費、會議費、董事會費、勞動保護費、研發(fā)費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、排污費、生產和管理部門發(fā)生的固定資產修理費等。企業(yè)會計準則規(guī)定，上述發(fā)生的費用借記“管理費用”，貸記“銀行存款”、“應付稅費”、“研發(fā)支出”、“累計折舊”等科目。

財務費用主要核算企業(yè)籌集資金過程中發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失以及相關金融手續(xù)費、現金折扣等與資金相關的費用。會計準則在借款費用中規(guī)定因借款發(fā)生的利息、匯兌差額、折價或溢價攤銷必須滿足三個條件，即資產支出、借款費用已經發(fā)生，必要的購建活動已經開始。

二、我國私營企業(yè)期間費用控制中的問題

期間費用控制對企業(yè)的經營發(fā)展至關重要。而我國私營企業(yè)往往忽視了期間費用管理，其在期間費用管理上觀念、技術落后，導致企業(yè)財務管理低效。同時，企業(yè)會計準則在期間費用方面規(guī)定的不盡完善也導致私營企業(yè)利用期間費用調節(jié)利潤、粉飾報表的現象屢見不鮮，企業(yè)信息披露失真。具體而言，私營企業(yè)在期間費用管理中存在的問題如下：

(一)私企在管理費用中存在的問題

1、管理費用核算不準確

由于對產品生產成本和管理費用劃分不夠清晰、科目設計不夠規(guī)范等原因，私企在管理費用方面核算不精確，往往不能反應企業(yè)真實水平，主要體現在四方面：企業(yè)為減少產品生產成本，而將本應劃歸產品生產成本的費用計入管理費用；部分私營企業(yè)庫存、半成品、在建工程管理不善，導致發(fā)生大量資產損失。而這部分資產損失由于缺乏有效管理而被忽略，從而導致間接增加的管理費用沒有體現到企業(yè)財務報表中；隨著生產的發(fā)展，管理費用的會計科目設置也不盡合理。例如，排污費用、技術開發(fā)費、訴訟費、檢驗費用等其受益對象已日益明顯，將其劃歸管理費用來核算已不再合適。再如，將帶有公益性質的綠化費用劃入管理費用則難以反應產品真實成本，且使得管理費用的內容過于龐雜；由于會計準則中沒有對私營企業(yè)管理層次進行具體規(guī)定和限制，為私企通過調整企業(yè)管理層次來調控管理費用和營業(yè)利潤提供了空間。

2、管理費用控制不合理

由于現行會計準則對各減值準備的計提方法和具體操作規(guī)定不夠明確，導致私企管理費用控制不當。具體而言，大多私營企業(yè)往往由企業(yè)內部相關機構或財務人員對財產進行評估并進行相關會計處理，這導致很多私企利用準備金或某些長期資產來調整其利潤，加之市場監(jiān)管機制的不完善使得私企管理費用控制不合理。

(二)私企在銷售費用中存在的問題

1、銷售費用核算不合理

私營企業(yè)為避免超出銷售費用或管理費用預算，存在動機將部分銷售費用或其他管理費用任意轉出或轉入，從而導致銷售費用與其他費用項目信息失真。如當企業(yè)管理費用超支時，大多私企習慣采用變通的手段將超支部分轉為銷售費用，從而造成利潤不實。

2、銷售費用報銷和審批不規(guī)范

一方面，部分私企銷售費用報銷程序繁瑣，每一筆銷售費用不論金額大小均需要填寫很多單據，并經過多個部門主管審批。這不僅增加了報銷人員的工作負擔，而且無法變通的繁瑣的報銷程序也降低了企業(yè)職工的工作效率；另一方面，私企對于銷售費用的審批也不夠規(guī)范，這主要表現為三點：其一，各部門主管對銷售費用審核往往流于形式，無法發(fā)揮真正的監(jiān)督作用。其二，由于各部門審批領導無法做到對每個銷售環(huán)節(jié)、銷售活動進行具體跟蹤，從而難以對企業(yè)每筆銷售費用的合理性作出正確判斷。其三，大多私企對于銷售費用審核標準不嚴格、不規(guī)范，缺乏有效的財務管理辦法和高素質的財務管理人員。

(三)私企在財務費用中存在的問題

1、科目設置不合理

財務費用反應的是與企業(yè)籌資活動的利息支出，而沖減財務費用的收入實質上是企業(yè)的投資收益，如存款利息、委托貸款利息。這兩者對應的是籌資活動和投資活動兩類性質完全不同的經濟活動，而將兩者放到“財務費用”同一科目下加以核算是不合理的。

2、資金使用率不高

由于私營企業(yè)對資金使用缺乏科學分析，導致籌融資結構不合理、投資盲目。大多私企要么資金閑置，要么資金使用不當，這都使得私營企業(yè)往往存在資金成本高，使用效率偏低等問題。這可能會給企業(yè)來帶沉重的財務負擔，同時不利于企業(yè)資金的正常周轉和可持續(xù)經營。

三、加強私企期間費用控制的對策

加強期間費用管理是私營企業(yè)經營管理的重要內容。鑒于私企期間費用管理中存在的諸多問題，本文從私企自身和企業(yè)會計準則兩方面提出了以下加強私企期間費用控制的幾點對策。

(一)提高私營企業(yè)自身期間費用控制水平

我國私企在追求企業(yè)利潤最大化的過程中往往只關注成本，而忽視了期間費用控制。這導致近年來我國私企出現了期間費用增速快于營業(yè)收入增速，期間費用結構不合理等諸多問題。為此，期間費用結構不合理等諸多問題。

第一，私營企業(yè)應當加強企業(yè)內部管理以控制管理費用。一方面企業(yè)應當在確保公司正常運營的情況下，嚴格控制管理人員數量，避免人浮于事，提高管理人員工作效率；另一方面，企業(yè)應當加強對管理層的職業(yè)培訓，尤其是管理人員的談判能力，以減少企業(yè)管理費用。此外，企業(yè)還應當對管理費用支出進行預算，設置明確硬性指標和統(tǒng)一的范圍標準，確保管理人員嚴格自律，遵守公司規(guī)范要求。

第二，私營企業(yè)應當采用合適的銷售手段，完善企業(yè)內部銷售報銷和審批機制，以降低企業(yè)銷售和管理費用。一方面，企業(yè)可以不斷開發(fā)多樣化銷售渠道，并朝著專業(yè)化發(fā)展。其中，針對企業(yè)內部行政協(xié)調費用大于市場交易費用的部分業(yè)務，可以采用外包的形式由市場來完成，從而減少企業(yè)內部的管理成本。另一方面，私企還應當簡化銷售費用報銷程序，加強對每筆銷售費用的監(jiān)督，提高財務管理人員的審批效率。此外，私營企業(yè)還可以引入客戶訂貨服務系統(tǒng)，以便及時跟蹤市場，加強對企業(yè)的存貨管理。

第三，私營企業(yè)應當加強企業(yè)內部監(jiān)督，嚴重控制財務費用。針對私營企業(yè)資金使用率不高的問題，一方面可以通過加強現金流量控制，來控制企業(yè)的貨幣資金存量。同時還可以通過減少企業(yè)臨時貸款來減少相應的利息支出，節(jié)約財務費用；另一方面，企業(yè)還應當根據自身需要，在充分考察市場需求和自身資金狀況的基礎上選擇最佳項目進行投資，避免盲目投資影響企業(yè)正常生產經營。此外，企業(yè)還應當保持合理的負債比例，避免背上沉重的財務負擔。

(二)完善企業(yè)會計準則以加強期間費用控制

如前所述，私營企業(yè)期間費用管理中存在某些問題部分出于企業(yè)會計準則的不完善，因而進一步理解企業(yè)會計準則中有關期間費用的內涵，完善部分準則規(guī)定，有利于私營企業(yè)期間費用控制能力的提高。

一方面，準則應當進一步明確財務費用的相關內容。鑒于財務費用核算的是與企業(yè)籌資相關的活動，應當真實地反映企業(yè)的籌資成本。因而，筆者建議將財務費用中與生產經營或管理活動直接相關的部分劃入“管理費用”和“銷售費用”。另外可新設“財務收入”損益類科目，以解決“財務費用”科目下支出和收入反應不同經濟活動的矛盾。

另一方面，準則應當進一步明確管理費用、銷售費用和財務費用的內涵以及三者之間的區(qū)別，避免私營企業(yè)利用準則規(guī)定中的不明晰之處隨意對這三大費用進行調整，導致企業(yè)信息失真。原因在于，這三類期間費用雖然都能在稅前扣除，但其性質和背后反應的企業(yè)經營狀況完全不同。其中，管理費用反應的應當是企業(yè)的整體管理水平，應當相對穩(wěn)定。銷售費用是與企業(yè)當期的銷售數量直接相關，反應的是企業(yè)當期的銷售狀況和銷售能力。財務費用則與企業(yè)當期產品銷售數量無關，在一定程度上反應了企業(yè)當期財務資金管理的狀況。

[1]尹力娟.企業(yè)會計準則中的費用問題探析[J].企業(yè)導報.2010

[2]黃衛(wèi)桃.我國中小企業(yè)期間費用存在的問題及對策[J].企業(yè)家天底下半月刊(理論版).2009

[3]熊翅新.論民營企業(yè)期間費用控制[J].中國證券期貨.2012