岳秀敏

備抵法在壞賬準(zhǔn)備中的應(yīng)用處理

岳秀敏

企業(yè)的應(yīng)收賬款由于各種原因常無法收回，成為企業(yè)的壞賬。本文介紹了備抵法在企業(yè)壞賬損失處理業(yè)務(wù)中的具體操作和處理。

備抵法；應(yīng)收賬款；壞賬損失

企業(yè)的應(yīng)收款項由于債務(wù)人財務(wù)困難等原因而無法收回，成為企業(yè)的一項損失，稱為壞賬。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)于每期期末，對應(yīng)收款項的賬面余額進行檢查，進行減值測試，如果有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項減值損失，記入當(dāng)期損益，并計提壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)對應(yīng)收款項減值損失的核算，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用備抵法。備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計應(yīng)收款項減值損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用。實際發(fā)生減值損失時，直接沖減已計提壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項余額的一種處理方法。

在備抵法下，企業(yè)每期期末要進行應(yīng)收款項減值損失的測試，具體測試方法分為以下兩種情況：

（一）單項金額重大的應(yīng)收款項

對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

（二）單項金額非重大的應(yīng)收款項

對于單項金額非重大的應(yīng)收款項可以單獨進行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

判斷方法：應(yīng)收款項的賬面余額-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，結(jié)果大于0，減值，計提壞賬準(zhǔn)備；反之，結(jié)果小于0，沒有減值，不用計提減值準(zhǔn)備。

要運用備抵法首先需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。從性質(zhì)上看，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶的備抵調(diào)整賬戶。核算企業(yè)應(yīng)收款項減值、壞賬損失的確認(rèn)等。具體結(jié)構(gòu)為：

壞賬準(zhǔn)備

與“壞賬準(zhǔn)備”對應(yīng)的賬戶為：“資產(chǎn)減值損失”賬戶?！百Y產(chǎn)減值損失”賬戶為損益類賬戶。具體結(jié)構(gòu)為：

資產(chǎn)減值損失

反映在記賬憑證中的具體會計分錄處理為：

（1）補提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）沖回壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）發(fā)生壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

（4）收回前期確認(rèn)的損失

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款/預(yù)付賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款/預(yù)付賬款

企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)注意以下幾點：

第一次提取壞賬準(zhǔn)備時，計提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，應(yīng)直接根據(jù)測試的減值金額確定。第二次計提壞賬準(zhǔn)備時，會計期末測試的減值損失金額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額有差異時，應(yīng)對“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額進行調(diào)整，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額與測試的減值損失金額一致。

企業(yè)根據(jù)自身情況估計當(dāng)年損失金額，即確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備賬戶中的期末余額時，具體應(yīng)用時可選擇余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

（一）余額百分比法

應(yīng)收帳款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備金額。

第一步：壞賬準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有貸方余額=應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款）賬戶期末余額×估計的壞賬比例

第二步：本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=壞賬準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有的貸方余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶期初貸方余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶本期貸方發(fā)生額+壞賬準(zhǔn)備賬戶本期借方發(fā)生額

第三步：第二步計算結(jié)果是正數(shù)，為本期應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備；是負(fù)數(shù)，為本期應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備。

例1：甲企業(yè)自2011年開始計提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)當(dāng)年的應(yīng)收款項具體情況估計的壞賬損失比例為1%。2011年底應(yīng)收賬款余額300000元；2012年7月發(fā)生壞賬損失2000元，2012年底應(yīng)收賬款余額80000元；2013年5月發(fā)生壞賬損失5000元，收回2012年已確認(rèn)的壞賬損失2000元，款收存銀行，2013年底應(yīng)收賬款余額120000元。

應(yīng)做出相應(yīng)賬務(wù)處理：

1.2011年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備（第一次計提）=300000×1%=3000（元）

借：資產(chǎn)減值損失 3000

貸：壞賬準(zhǔn)備 3000

2.2012年7月發(fā)生壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備 2000

貸：應(yīng)收賬款 2000

3.（1）2012年底應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額=80000×1% =800（元）

（2）2012年底應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=800-3000+2000=-200(元)

借：壞賬準(zhǔn)備 200

貸：資產(chǎn)減值損失 200

4.2013年發(fā)生壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備 5000

貸：應(yīng)收賬款 5000

5.2013年5月收回2012年已確認(rèn)的壞賬損失2000元

（1）借：應(yīng)收賬款 2000

貸：壞賬準(zhǔn)備 2000

（2）借：銀行存款 2000

貸：應(yīng)收賬款 2000

6.2013年底應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備

=120000×1%-800-2000+5000=3400(元)

借：資產(chǎn)減值損失 3400

貸：壞賬準(zhǔn)備 3400

（二）賬齡分析法

賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法，又稱“應(yīng)收賬款賬齡分析法”。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計金額。

在賬齡分析法下，除了估計壞賬準(zhǔn)備的比例應(yīng)按照應(yīng)收賬款余額的相應(yīng)期限進行估計與余額百分比法不同之外，其他具體運用均類似：

（1）壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額

=∑不同掛賬期限的應(yīng)收賬款余額×相應(yīng)期限估計的壞賬比例

（2）本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額

=壞賬準(zhǔn)備賬戶期末貸方余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶期初貸方余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶本期貸方發(fā)生額+壞賬準(zhǔn)備賬戶本期借方發(fā)生額

（三）銷貨百分比法(不用考慮以前計提金額）

銷貨百分比法是按當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的辦法。采用這一方法的理由是壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和當(dāng)前有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷凈額之間的比率，再用這一比率乘以當(dāng)期的賒銷凈額，計算壞賬損失的估計數(shù)。

本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備貸方金額=本期賒銷凈額×估計的壞賬比例。此處，銷售凈額=銷售總額-（銷貨退回+銷貨折讓）

例2：某公司按銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。2012年賒銷金額為500000元，根據(jù)公司資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為10%，企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額1000元。

應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

該企業(yè) 2012年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為：500000×10%=50000（元）。

借：資產(chǎn)減值損失 50000

貸：壞賬準(zhǔn)備 50000

（作者單位：四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院會計系）