自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理

問(wèn)：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的財(cái)務(wù)處理比較復(fù)雜。請(qǐng)問(wèn)，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

韓之酒業(yè)有限公司 李經(jīng)理

答：消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)和增值稅視同銷(xiāo)售的關(guān)系為：自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的部分業(yè)務(wù)在增值稅的視同銷(xiāo)售范圍內(nèi)，增值稅和消費(fèi)稅出現(xiàn)交叉征收（同時(shí)征收）的情況；部分自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)只征消費(fèi)稅，不征增值稅。下面對(duì)這兩種情況的會(huì)計(jì)處理分別予以說(shuō)明。

一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品和增值稅交叉征收業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍中將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也屬于消費(fèi)稅的自產(chǎn)自用，應(yīng)同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅。從會(huì)計(jì)的角度，上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，由于其不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)的要素，所以不確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。在計(jì)算納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額的同時(shí)，其基本賬務(wù)處理為：

借：其他業(yè)務(wù)支出（用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）

在建工程（用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）

貨：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅額—應(yīng)交消費(fèi)稅

【例1】A企業(yè)為木質(zhì)地板生產(chǎn)企業(yè)，2012年將一批自制的木質(zhì)地板用于以下用途：（1）辦公樓裝修領(lǐng)用20箱；（2）對(duì)外承攬裝修工程領(lǐng)用200箱。本月每箱地板的出廠價(jià)（銷(xiāo)售價(jià)）為5000元（不含稅），成本價(jià)為4000元。木質(zhì)地板的消費(fèi)稅稅率為5%。

①稅收分析。

增值稅：企業(yè)將自產(chǎn)的地板用于辦公樓裝修工程，增值稅確認(rèn)為將自產(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程和用于非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍中將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

用于辦公樓裝修增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 5000×20×17 ％ ＝ 17000（元）

用于裝修工程增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 5000×200×17 ％ ＝ 170000（元）

消費(fèi)稅：企業(yè)將自產(chǎn)的地板用于辦公樓裝修和裝修工程，消費(fèi)稅應(yīng)確認(rèn)為自產(chǎn)自用。

用于辦公樓裝修消費(fèi)稅額＝5000×20×5％＝ 5000（元）

用于裝修工程消費(fèi)稅額＝5000×200×5％＝ 50000（元）

企業(yè)所得稅：根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的地板用于辦公樓裝修和裝修工程，所得稅不確認(rèn)為視同銷(xiāo)售。

②企業(yè)會(huì)計(jì)處理。

由于上述業(yè)務(wù)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的要件，所以會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。

用于辦公樓裝修的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 102000

貸：庫(kù)存商品 80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 5000

用于裝修工程的賬務(wù)處理為：

借：其他業(yè)務(wù)支出 1020000

貸：庫(kù)存商品 800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 50000

（二）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利。

企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍，也屬于消費(fèi)稅的自產(chǎn)自用，應(yīng)同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

從會(huì)計(jì)的角度，上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定也確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。在計(jì)算納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額的同時(shí)，其基本賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

【例2】某酒廠（一般納稅人）將自制的保健酒以福利形式分給本廠職工。該保健酒的實(shí)際成本50000元，按出廠單價(jià)（不含稅）計(jì)算的售價(jià)金額為70000元；適用的消費(fèi)稅稅率為10%。

（1）稅收分析。

增值稅：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工，在增值稅上屬于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 70000×17％＝ 11900（元）

消費(fèi)稅：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，在消費(fèi)稅上屬于自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)。

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝ 70000×10％＝ 7000（元）

企業(yè)所得稅：企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)消費(fèi)品用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，所得稅作視同銷(xiāo)售處理，按稅法規(guī)定確認(rèn)收入70000元，配比計(jì)稅成本50000元，消費(fèi)稅7000元。

（2）會(huì)計(jì)處理。

借：應(yīng)付職工薪酬 81900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11900

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000

貸：庫(kù)存商品 50000確認(rèn)消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅7000

會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的處理一致。

（三）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬）。

企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬），屬于增值稅視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，也屬于消費(fèi)稅的自產(chǎn)自用，應(yīng)同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

從會(huì)計(jì)的角度，上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，由于不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)的要素，所以不確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。在計(jì)算納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額的同時(shí)，其基本賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用）

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

【例3】某酒廠2013年12月生產(chǎn)一批特質(zhì)白酒贈(zèng)送客戶(hù)，總計(jì)1000瓶，每瓶500克。生產(chǎn)成本為100000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格。

①稅收分析。

增值稅及消費(fèi)稅：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品贈(zèng)送客戶(hù)，在增值稅上屬于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，在消費(fèi)稅上屬于自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)。由于沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格，所以需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。

企業(yè)所得稅：企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于交際應(yīng)酬，所得稅作視同銷(xiāo)售處理，按稅法規(guī)定確認(rèn)收入138125元，配比計(jì)稅成本100000元，消費(fèi)稅28125元。

②會(huì)計(jì)處理。

借：管理費(fèi)用—交際應(yīng)酬

151606．25

貸：庫(kù)存商品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 23481．25

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅28125

上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)處理的差異為：其一，所得稅確認(rèn)視同銷(xiāo)售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，則所得稅和會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上存在差異；其二，會(huì)計(jì)將交際應(yīng)酬確認(rèn)為管理費(fèi)用，所得稅對(duì)其扣除進(jìn)行限定，超標(biāo)準(zhǔn)的辦法需要進(jìn)行納稅調(diào)整。所得稅和會(huì)計(jì)差異的性質(zhì)為永久性差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置輔助賬記錄所得稅和會(huì)計(jì)的差異，并在納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)調(diào)整。

（四）消費(fèi)品用于投資。

企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍，也屬于消費(fèi)稅的自產(chǎn)自用，應(yīng)同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

從會(huì)計(jì)的角度，上述業(yè)務(wù)發(fā)生后。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定也確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。在計(jì)算納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額的同時(shí)，其基本賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅【例4】某汽車(chē)制造廠（一般納稅人）本月以自產(chǎn)10輛小汽車(chē)向A公司投資，占A公司注冊(cè)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。同類(lèi)小汽車(chē)的實(shí)際成本為每輛60000元，售價(jià)金額〔不含增值稅）每輛90000。該廠已將小汽車(chē)交付A公司使用。該型小汽車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為5%。

①稅收分析。

增值稅：汽車(chē)制造廠以自產(chǎn)汽車(chē)向A公司投資，為增值稅以自產(chǎn)貨物對(duì)外投資，屬于增值稅的征稅范圍。

消費(fèi)稅：汽車(chē)制造廠以自產(chǎn)汽車(chē)向A公司投資，屬于消費(fèi)稅中的自產(chǎn)自用。

企業(yè)所得稅：在所得稅處理上作視同銷(xiāo)售處理，按稅法規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅收入900000元，配比計(jì)稅成本600000元，消費(fèi)稅45000元；初始計(jì)稅投資成本為1053000元。

②會(huì)計(jì)處理。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1053000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 153000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600000

貸：庫(kù)存商品 600000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加45000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 45000

會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的處理一致。

（五）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償捐贈(zèng)。

企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于無(wú)償捐贈(zèng)，屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍業(yè)務(wù)，也屬于消費(fèi)稅的自產(chǎn)自用，應(yīng)同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅。

從會(huì)計(jì)的角度，上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，由于其不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)要素，所以不確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。在計(jì)算納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額的同時(shí)，其基本賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

【例5】某日化廠（一般納稅人）于2013年10月將一批自產(chǎn)的化妝品捐贈(zèng)。該批化妝品的實(shí)際成本為20000元，售價(jià)金額（不包含增值稅）30000元?；瘖y品適用的消費(fèi)稅率為30%。

①稅收分析。

增值稅：日化廠將自產(chǎn)化妝品對(duì)外捐贈(zèng)，屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍。

消費(fèi)稅：日化廠將自產(chǎn)化妝品對(duì)外捐贈(zèng)，屬于消費(fèi)稅自產(chǎn)自用。

企業(yè)所得稅：其一，所得稅為確認(rèn)視同銷(xiāo)售，按稅法規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅收入30000元，配比計(jì)稅成本20000元，消費(fèi)稅9000元，其二，此項(xiàng)業(yè)務(wù)為非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅前不允許扣除。

②會(huì)計(jì)處理。

借：營(yíng)業(yè)外支出 34100

貸：庫(kù)存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅9000

上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)處理的差異為：其一，所得稅確認(rèn)視同銷(xiāo)售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，則所得稅和會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上存在差異；其二，此項(xiàng)業(yè)務(wù)為非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅前不允許扣除。所得稅和會(huì)計(jì)差異的性質(zhì)為永久性差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置輔助賬記錄所得稅和會(huì)計(jì)的差異，并在納稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)調(diào)整。

二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品和增值稅不交叉業(yè)務(wù)的處理

下列業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅的征稅范圍不一致，僅征收消費(fèi)稅，不征收增值稅。

（一）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。

自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售，不在增值稅和企業(yè)所得稅收入范圍內(nèi)；從會(huì)計(jì)的角度，上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，由于其不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)的要素，所以不確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。在計(jì)算納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅額的同時(shí)，其基本賬務(wù)處理為：

借：制造費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

（二）自產(chǎn)的應(yīng)隨消費(fèi)品用于設(shè)備使用

自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)用于設(shè)備使用，屬于消費(fèi)稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售，不在增值稅和企業(yè)所得稅收入范圍內(nèi)；從會(huì)計(jì)的角度，上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，由于其不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)的要素，所以不確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。在計(jì)算納稅人消費(fèi)稅額同時(shí)，其基本賬務(wù)處理為：

借：制造費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

（三）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于管理部門(mén)使用。

自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于管理部門(mén)使用，屬于消費(fèi)稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售，在不增值稅和企業(yè)所得稅收入范圍內(nèi)；從會(huì)計(jì)的角度，上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，由于其不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)的要素，所以不確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。在計(jì)算納稅人消費(fèi)稅額的同時(shí)，其基本賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

（四）自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷(xiāo)售部門(mén)使用。

自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷(xiāo)售部門(mén)使用（資產(chǎn)所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移），屬于消費(fèi)稅自產(chǎn)自用，但不屬于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售，不在增值稅和企業(yè)所得稅收入范圍內(nèi)；從會(huì)計(jì)的角度，上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，由于其不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)的要素，所以不確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)。在計(jì)算納稅人消費(fèi)稅的同時(shí)，其基本賬務(wù)處理為：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

【例6】石化企業(yè)將生產(chǎn)的汽油一部分用于辦公車(chē)輛使用，一部分用于對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)的運(yùn)輸車(chē)輛；產(chǎn)生的潤(rùn)滑油一部分用于設(shè)備使用（具體數(shù)據(jù)略）。

①稅收分析。

石化企業(yè)將自產(chǎn)汽油用于辦公車(chē)輛、運(yùn)輸車(chē)輛，將自產(chǎn)潤(rùn)滑油用于設(shè)備，屬于將應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用，應(yīng)繳納消費(fèi)稅；同時(shí)將自產(chǎn)汽油用于運(yùn)輸車(chē)輛屬于增值稅視同銷(xiāo)售中的將自產(chǎn)貨物用于非增值稅以上項(xiàng)目，征增值稅；上述業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售。

②會(huì)計(jì)處理。

將自產(chǎn)潤(rùn)滑油用于設(shè)備：

借：制造費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品—潤(rùn)滑油

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

將自產(chǎn)汽油用于辦公車(chē)輛：

借：管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品—汽油

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

將自產(chǎn)汽油用于運(yùn)輸車(chē)輛：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貨：庫(kù)存商品—汽油

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

徐成源