《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)解析

魯元媛

摘 要：本文闡釋了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍及制定原則，通過(guò)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的對(duì)比分析，論述了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)及其發(fā)布實(shí)施的意義。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較；特點(diǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化、多樣化的蓬勃發(fā)展，小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要性日趨增強(qiáng)。為了進(jìn)一步提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)小企業(yè)管理制度的完善，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的概述

1.適用范圍?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的小企業(yè)是指符合國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，但以下不適用：（1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。論其原因，前兩種小企業(yè)由于承擔(dān)了社會(huì)公眾責(zé)任，因此這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需要滿足社會(huì)公眾的要求，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供會(huì)計(jì)信息。而母公司和子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)必須一致。這樣要求是為集團(tuán)內(nèi)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了統(tǒng)一的核算基礎(chǔ)。

2.制定原則。我國(guó)的小企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，而且較大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員較少、素質(zhì)偏低。如果按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求來(lái)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，不僅增加小企業(yè)的編報(bào)成本，而且也不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，新準(zhǔn)則充分運(yùn)用了簡(jiǎn)化核算的原則，各種會(huì)計(jì)處理界限明確。這樣，弱化了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，增強(qiáng)了準(zhǔn)則的可操作性，旨在提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定遵循了與稅法協(xié)調(diào)的原則。為了更好地提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有用性，滿足信息使用者，尤其是稅務(wù)部門和銀行等融資機(jī)構(gòu)的需求，新準(zhǔn)則在很多業(yè)務(wù)的規(guī)范上都按照稅法的規(guī)定處理，最大限度地消除了會(huì)計(jì)與稅法的差異。使小企業(yè)能在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，同時(shí)也減少了小企業(yè)在計(jì)稅過(guò)程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，有利于促進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)小企業(yè)實(shí)行查賬征收。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)

1.資產(chǎn)

（1）計(jì)量屬性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況采用不同的計(jì)量屬性計(jì)量資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的計(jì)量屬性單一規(guī)整，均采用歷史成本計(jì)量，且不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。各類資產(chǎn)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，統(tǒng)一記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。這種實(shí)際損失的處理方法也符合稅法的規(guī)定。

（2）金融資產(chǎn)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)金融資產(chǎn)的分類和核算方法，而是將金融資產(chǎn)簡(jiǎn)單地按流動(dòng)性分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資不采用公允價(jià)值，而是以成本計(jì)量。長(zhǎng)期債券投資采用名義利率法，不采用較復(fù)雜的實(shí)際利率法，利息的確認(rèn)均在約定付息日而非資產(chǎn)負(fù)債表日，債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷。長(zhǎng)期股權(quán)投資不論在何種情況下均采用成本法核算。

（3）固定資產(chǎn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求在確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，即要求小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊政策與稅法趨同。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并未有此要求。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者作為資產(chǎn)入賬價(jià)值。

（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。對(duì)于小企業(yè)籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)開辦費(fèi)用，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并采用年限平均法進(jìn)行攤銷。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，籌建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”中，不包括在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用內(nèi)。

2.負(fù)債。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，各項(xiàng)負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，按照借款本金和合同利率在付息日計(jì)提利息。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求應(yīng)付債券按攤余價(jià)值和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。此外，新準(zhǔn)則未涉及預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債等事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

3.所有者權(quán)益?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資本公積的核算內(nèi)容大大減少，只核算資本溢價(jià)部分，不包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失。而且小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損，會(huì)計(jì)處理也就相對(duì)簡(jiǎn)單。

4.收入。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了以托收承付、分期收款、以舊換新等幾種常見銷售方式銷售時(shí)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。這充分考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低的實(shí)際情況，大大減少了在確認(rèn)收入時(shí)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比較，小企業(yè)不強(qiáng)制要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表。利潤(rùn)表的列報(bào)刪除了小企業(yè)不涉及的“資產(chǎn)減值損失”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等項(xiàng)。簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表的編制，只要求采用直接法編制。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)了對(duì)未提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值、對(duì)外擔(dān)保、未決訴訟和納稅調(diào)整過(guò)程等內(nèi)容在報(bào)表附注中的披露。會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一律采用未來(lái)適用法，在會(huì)計(jì)處理上不進(jìn)行追溯調(diào)整。對(duì)于外幣報(bào)表的折算，要求小企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)所有外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，大大簡(jiǎn)化了核算過(guò)程。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求對(duì)不同財(cái)務(wù)報(bào)表及不同項(xiàng)目采用不同的匯率折算。

三、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的意義

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定與發(fā)布，完善了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的協(xié)調(diào)與銜接，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則內(nèi)容符合小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，核算簡(jiǎn)單、與稅法相協(xié)調(diào)，便于操作。它不僅有利于小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還有助于小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)范。同時(shí)，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)和相關(guān)部門對(duì)小企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅收等方面的支持和監(jiān)管，也有助于降低小企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)，改善融資環(huán)境。

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