[摘要]當前施工企業(yè)所得稅屬地預繳稅務處理工作過程中仍存在一系列問題。本文針對現(xiàn)階段施工企業(yè)跨地區(qū)經營所得稅征繳的相關問題展開論述，同時從政策的角度分析了施工企業(yè)所得稅屬地預繳的相關策略，以期進一步規(guī)范跨地區(qū)施工企業(yè)的稅務征繳工作。

[關鍵詞]施工企業(yè)；跨地區(qū)經營；所得稅屬地預繳

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）49-0055-02

施工企業(yè)跨地區(qū)經營指的是建筑企業(yè)的施工行為跨越了計劃單列市、省、直轄市、自治區(qū)等，很長時間以來，跨地區(qū)經營施工企業(yè)的所得稅征繳問題都是令企業(yè)管理者和地方稅務機關十分困惑的難題。2010年，國家同時下達兩個文件以進一步明確施工企業(yè)跨地區(qū)經營的所得稅征收問題，雖然從一定程度上遏制了施工企業(yè)所得稅屬地預繳工作混亂的局面，但現(xiàn)階段異地施工企業(yè)的所得稅征繳工作仍存在一定的問題，有待企業(yè)財務工作者就此結合政策規(guī)定展開深入分析，探討施工企業(yè)所得稅屬地預繳工作的相關策略，以進一步規(guī)范跨地區(qū)施工企業(yè)的稅務征繳工作。

1施工企業(yè)所得稅屬地預繳稅務處理工作現(xiàn)存問題

我國實行新稅制以來，施工企業(yè)跨地區(qū)經營的所得稅征管工作得到了很大的完善，但就目前而言，仍有不少地方稅務機關欠缺完備的企業(yè)所得稅征繳辦法，在稅務征收過程中還存在一定的問題。筆者總結施工企業(yè)所得稅屬地預繳稅務處理工作現(xiàn)存問題主要包括以下幾個方面。

1.1跨地區(qū)經營稅款分配問題得不到妥善解決

首先，不少地方稅務機關并不能對施工企業(yè)分支機構的稅收負擔進行客觀、公平的反映，這就導致分支機構所在地稅收收入的一部分轉移到總公司所在地，使分支機構所在地的稅務機關出現(xiàn)有稅源無稅收的窘境。其次，針對非法人施工企業(yè)分支機構，當前的分級預繳分配方式僅僅考慮機構的資產總額、工資總額以及經營收入三個因素，所得稅的繳納比例也是按照總分公司分攤的原則確立的，而不管其是否具有應納稅所得額，導致施工企業(yè)總分機構在跨地區(qū)經營的稅款分配方面存在較大的問題。

1.2施工項目人員個人所得稅重復征收

雖然稅務總局的相關政策對異地施工項目人員的所得稅征收問題進行了明確規(guī)定，但仍有一部分項目施工地稅務機關為完成納稅任務，增加該地區(qū)的稅務收入，以會計核算不準確、不完整或沒有設立會計賬簿等為理由，從而要求施工機構結合工程完工情況、工程承包協(xié)議以及工程規(guī)模等情況，在工程施工地核定工程應納稅所得額，據(jù)此扣繳項目人員個人所得稅，這就導致施工企業(yè)異地經營過程中存在項目人員個人所得稅重復征收的現(xiàn)象，造成稅務機構和企業(yè)稅務處理工作混亂的局面。

1.3異地項目企業(yè)所得稅雙向預繳時有發(fā)生

施工企業(yè)跨地區(qū)經營過程中由施工企業(yè)所在地稅務部門開具的外出經營稅收管理證明經常被施工項目所在地稅務機構拒絕接受，項目所在地稅務機構往往把施工單位的分支機構等同于獨立納稅人，進而全部進行各項應繳稅收的申報；或者將分支機構視作企業(yè)跨地區(qū)項目部，要求其按月或按季向項目所在地稅務機關預繳所得稅，導致異地項目企業(yè)所得稅雙向預繳現(xiàn)象時有發(fā)生。

1.4企業(yè)所得稅屬地預繳往往不受認可

在匯算清繳時，國稅局往往并不認可施工企業(yè)在項目所在地預繳的所得稅，使得企業(yè)在注冊地還得為異地項目的營收收入繳納一定得所得稅款。而且，當下在施工企業(yè)年營業(yè)利潤為負的情況下，地方稅務機關并不能提供通暢的預繳稅款退稅渠道，退稅業(yè)務往往被稅務機構所擱置，造成有法不依局面的出現(xiàn)。

2施工企業(yè)所得稅屬地預繳相關策略探討

由于現(xiàn)階段施工企業(yè)跨地區(qū)經營的所得稅征繳問題仍存在稅款分配不均、所得稅重復征收、屬地預繳不受認可等多方面的問題。筆者認為完善施工企業(yè)所得稅屬地預繳工作的相關策略主要包括以下方面。

2.1嚴格按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅

依據(jù)國稅函〔2010〕39號文的有關政策，企業(yè)在跨地區(qū)總、分體制的項目開展過程中應遵照國稅發(fā)〔2008〕28號文的有關規(guī)定，嚴格計算繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)所得稅的匯總計算過程中，企業(yè)及地方稅務機關應本著以下原則：①統(tǒng)一計算，也就是不具備法人資格的各個施工分支部門的應納稅額應由總機構進行匯總清算。②分級管理，即無論是施工企業(yè)總公司，還是項目所在地的地方稅務機關都有對本地區(qū)機構實施所得稅管理的義務，施工企業(yè)總、分機構都應接受當?shù)囟悇諜C關的管理。③就地預繳，即施工企業(yè)總、分機構都應按月或季申報預繳所得稅，而且其稅務預繳工作都應分別向所在地稅務機關進行申報。④匯總清算，即施工企業(yè)總機構應在年終對納稅部門的年度納稅額進行統(tǒng)一匯總和計算，同時對分支機構當年所預繳的所得稅款實施多退少補的政策。

2.2個人所得稅于施工項目所在地進行扣繳

個人所得稅重復征繳的現(xiàn)象大都發(fā)生于以下狀況：①勞務公司派遣異地項目施工人員，從而導致人員派遣前后出現(xiàn)所得稅重復征收現(xiàn)象。②施工企業(yè)總公司將工程技術人員、企業(yè)監(jiān)督管理人員派往項目所在地所出現(xiàn)的重復征稅現(xiàn)象。針對此，根據(jù)國稅發(fā)〔1996〕127號文第11條規(guī)定，跨地區(qū)進行建筑施工作業(yè)的企業(yè)技術人員、監(jiān)管人員應在工程所在地進行個人所得稅的扣繳。即按照文件的指示，在跨地區(qū)施工作業(yè)過程中，企業(yè)項目施工人員的所得稅應在項目所在地扣繳，但若施工人員的收入在施工企業(yè)總機構進行分配，同時還能夠向項目所在地稅務機關提供準確完整的核算憑證和會計賬簿，其個人所得稅也可經項目所在地稅務機關允許后回施工企業(yè)總機構所在地的稅務機關進行扣繳。

2.3二級分支機構就地預繳企業(yè)所得稅

根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕28號文，施工企業(yè)異地施工過程中所設立的合同段、工程指揮部、項目經理部等非二級分支機構的所得稅預繳和清算工作應由二級分支機構或總機構統(tǒng)一進行。為此我們必須明確，文件中所提及的項目部是不屬于二級或以下分支機構直接管理的、不具備二級分支機構條件。不構成分支機構的跨地區(qū)施工項目，其稅款的匯算清繳不適用于以上文件的計算方法，但其也應于所在地預繳所得稅，應將實際營收的0.2%由總機構向所在地預分所得稅，并經由項目部進行預繳。對于企業(yè)二級分支機構，應將其項目經營實際收入的0.2%作為所得稅向項目所在地按月或按季度進行預繳，這樣才符合稅務機關相關法律條文的規(guī)定。

2.4強化匯算清繳及稅款預繳工作

根據(jù)財預〔2012〕40 號文件精神，施工企業(yè)應不斷強化所得稅稅款預繳工作，企業(yè)應首先對當期利潤額進行匯總，然后按照規(guī)定的預繳分攤方法分別統(tǒng)計施工企業(yè)總、分機構的所得稅預繳額度，之后企業(yè)總、分機構分別就地進行所得稅的預繳工作。按照實際利潤在規(guī)定期限內預繳所得稅有困難的企業(yè)或機構，其也可根據(jù)上年度納稅額的1/4或1/12，同時根據(jù)規(guī)定的預繳分攤辦法由施工單位的總機構和分支機構分攤就地預繳所得稅，而且一旦確定施工單位的所得稅預繳辦法，在當年度內就不得再次更改。這樣才能夠實現(xiàn)對施工企業(yè)所得稅預繳工作的強化，更好規(guī)范企業(yè)的稅收管理工作。

3結論

綜上所述，為避免施工企業(yè)異地經營過程中出現(xiàn)稅務機關稅款分配不均、所得稅重復征收以及所得稅屬地預繳不被認可等問題，企業(yè)財務管理人員應結合國家頒布的相關法律規(guī)定，在按照規(guī)定準確計算應繳納企業(yè)所得稅的基礎上強化稅款預繳和匯算清繳工作，同時異地經營的施工企業(yè)二級分支機構應就地預繳企業(yè)所得稅，參與工程項目的工作人員也應在施工項目所在地扣繳個人所得稅，這樣才能進一步規(guī)范異地經營施工企業(yè)的所得稅征收問題，避免各級地方稅務機關在施工企業(yè)所得稅征繳工作方面存在的問題，更好地促進企業(yè)稅務結算及清繳工作的開展。

參考文獻：

[1]國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知[J].財會學習，2010（6）：9.

[2]胡光付.傳統(tǒng)施工企業(yè)如何有效應對企業(yè)所得稅屬地預繳[J].現(xiàn)代經濟信息，2011（9）：179.

[作者簡介]徐步雪（1974—），女，遼寧鞍山人，會計師，就職于鞍山市環(huán)宇建設工程有限公司財務部，研究方向：財務管理。