夏敏

[摘 要]計(jì)算機(jī)應(yīng)用為深化財(cái)稅審計(jì)提供了現(xiàn)代化手段。本文通過計(jì)算機(jī)審計(jì)在財(cái)稅審計(jì)的審計(jì)調(diào)查、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容、數(shù)據(jù)查詢和審計(jì)技術(shù)方法這五個(gè)方面運(yùn)用，結(jié)合財(cái)稅審計(jì)實(shí)踐中的具體案例分析，闡明了計(jì)算機(jī)審計(jì)對于財(cái)稅審計(jì)有著理清審計(jì)思路、明確審計(jì)目標(biāo)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、深化審計(jì)內(nèi)容五個(gè)方面的突出作用。

[關(guān)鍵詞]計(jì)算機(jī)審計(jì)；財(cái)稅；實(shí)踐；作用

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0126-02

目前，大力開展計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為深化各項(xiàng)審計(jì)工作的主要著力點(diǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)為深化財(cái)稅審計(jì)提供了現(xiàn)代化手段，不僅提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是帶來了審計(jì)思路、審計(jì)方法和審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。在審前調(diào)查階段獲取電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)字典，對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理，制定審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)關(guān)注點(diǎn)；在現(xiàn)場審計(jì)階段，可以深入審計(jì)分析整理，簡便快捷地排查和確定審計(jì)疑點(diǎn)，進(jìn)行核對和延伸審計(jì)；在審計(jì)報(bào)告階段，為復(fù)核把關(guān)提供方便，可以有效地控制審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)后，可以建立部門內(nèi)部的完整的電子數(shù)據(jù)資料庫。

我們的主要思路、做法和計(jì)算機(jī)審計(jì)的突出作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1 審前調(diào)查分析充分，審計(jì)思路清晰

在市地稅、市財(cái)政和某轄市財(cái)政決算審計(jì)中，我們在審前調(diào)查階段不僅調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，而且要取得電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)字典以及信息系統(tǒng)中各表結(jié)構(gòu)及相互鉤稽關(guān)系。在對有關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)入、轉(zhuǎn)換、認(rèn)真分析研究，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢索、查詢、匯總后，結(jié)合歷年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定重要性水平和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，據(jù)此制定審計(jì)方案，使方案內(nèi)容、重點(diǎn)彰顯個(gè)性，因地制宜，有的放矢，審計(jì)思路清晰。

2 審計(jì)重點(diǎn)更加突出，審計(jì)目標(biāo)明確

在對某轄市財(cái)政審計(jì)時(shí)，從事先取得的數(shù)據(jù)來看，地方稅收總量不大，納稅大戶不多，反映出該市經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r欠佳，財(cái)政比較困難。結(jié)合該市有關(guān)支持企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、扶持企業(yè)做大做強(qiáng)的政策精神，審計(jì)判斷可能存在對大企業(yè)采取保護(hù)性政策措施的問題，因此，對地稅的審計(jì)把稅收政策執(zhí)行情況、稅收征收管理情況作為兩個(gè)突出的重點(diǎn)；對財(cái)政的審計(jì)則把審計(jì)預(yù)算執(zhí)行及平衡情況以及上級專項(xiàng)支出指標(biāo)的批復(fù)和分配使用情況作為突出的重點(diǎn)，審計(jì)結(jié)果驗(yàn)證了我們的判斷，達(dá)到了預(yù)期的目的。

3 審計(jì)內(nèi)容全面完整，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低

隨著財(cái)政、稅務(wù)等審計(jì)對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程的電子信息化，審計(jì)已經(jīng)難以完全取得這方面的紙質(zhì)書面資料，傳統(tǒng)的審計(jì)手段已經(jīng)無法對這部分內(nèi)容實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督檢查，由于審計(jì)存在空白點(diǎn)和死角，致使審計(jì)結(jié)論存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)對深化財(cái)政金融審計(jì)有突出的效果，數(shù)據(jù)采集面廣，取得資料完整，審計(jì)覆蓋面寬，并避免了被審計(jì)單位隱瞞財(cái)政財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)資料的情況，數(shù)據(jù)來龍去脈清晰。在地稅審計(jì)中，我們將地稅征管系統(tǒng)的主要數(shù)據(jù)庫中的有關(guān)的用戶表及其字段以文本文件方式導(dǎo)入到電腦中，共取得了審計(jì)需要的17張表格：繳款書記錄表、稅務(wù)登記表、國庫代碼表、隸屬關(guān)系代碼表、納稅項(xiàng)目鑒定表、欠稅類型代碼表、減免申報(bào)記錄表、提退記錄表、代征代扣項(xiàng)目表、查補(bǔ)入庫明細(xì)表、稅款類型表、稅種代碼表、稅目代碼表、稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼表、預(yù)算級次代碼表、預(yù)算科目代碼表、注冊類型代碼表。

在財(cái)政審計(jì)中，預(yù)算管理系統(tǒng)取得的表格有15賬：包括賬套表、摘要表、撥款憑證表、明細(xì)賬數(shù)據(jù)表、科目匯總表、總賬數(shù)據(jù)表、會計(jì)科目表、科目匯總表、記賬憑證表、原始憑證表、資產(chǎn)負(fù)債表、單位代碼表、單位賬號表、付款單位表、撥款通知單表。此外，還有財(cái)政各業(yè)務(wù)部門管理核算的預(yù)算外專戶、農(nóng)財(cái)、企財(cái)、行財(cái)、社保、基建等的各個(gè)賬套。

上述電子表格資料基本反映了財(cái)政、稅務(wù)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)處理，滿足了審計(jì)的需要。通過對上述數(shù)據(jù)的審計(jì)，審計(jì)人員對報(bào)表及其各科目數(shù)據(jù)的真實(shí)性做到心中有數(shù)，審計(jì)結(jié)論也放心踏實(shí)，更加真實(shí)客觀。

4 數(shù)據(jù)查詢分析快捷，審計(jì)效率提高

財(cái)稅審計(jì)有數(shù)據(jù)量大、內(nèi)容多、事項(xiàng)多的特點(diǎn)。傳統(tǒng)手工審計(jì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效率較低。計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展為財(cái)稅審計(jì)帶來了前所未有的變化。

首先，由于提前取得電子數(shù)據(jù)，在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前的調(diào)查階段就基本完成了審計(jì)重點(diǎn)的確定，查找出了在審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施階段需要進(jìn)一步核實(shí)、核對的審計(jì)疑點(diǎn)和審計(jì)線索。

其次，現(xiàn)場審計(jì)階段，盡管電子數(shù)據(jù)量龐大，但由于查詢數(shù)據(jù)資料方便快捷，審計(jì)資料共享，以往許多用手工不能審核的數(shù)據(jù)可以在較短時(shí)間內(nèi)解決。如我們對某轄市財(cái)政決算審計(jì)，按照以往的審計(jì)進(jìn)度需要20個(gè)工作日才能完成的只用了半個(gè)月就順利結(jié)束，大大縮短了整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間周期。

最后，部分事項(xiàng)可以無須在現(xiàn)場審計(jì)，案頭審計(jì)即可完成，審計(jì)的自主性增強(qiáng)；審計(jì)復(fù)核工作方便有效，便于審計(jì)質(zhì)量控制。

5 審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，審計(jì)內(nèi)容深化

計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施，對稅務(wù)審計(jì)而言，克服了無賬可查、無憑證可翻的缺陷，審計(jì)資料齊全、審計(jì)內(nèi)容更加豐富。在審計(jì)范圍上，審計(jì)走過了從詳細(xì)審計(jì)到抽查審計(jì)的過程，現(xiàn)代審計(jì)手段使審計(jì)能夠在較短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)；對財(cái)政審計(jì)而言，把大量的賬簿盡收“機(jī)”中，可以靈活選用不同的數(shù)據(jù)分析工具進(jìn)行審計(jì)，避免了在賬簿堆中埋頭查賬的辛勞，對審計(jì)人員是一個(gè)很大的解放。更重要的是，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心手段數(shù)據(jù)分析功能在審計(jì)中得到充分發(fā)揮。

在財(cái)政審計(jì)中，為解決財(cái)政預(yù)算審計(jì)中預(yù)算指標(biāo)的查詢、核對、匯總工作提供了一定方便，使原來預(yù)算審計(jì)中因文件多、指標(biāo)多、撥款筆數(shù)多而不能審核的一大塊內(nèi)容得到較為全面的審核，可以很清楚地審計(jì)出已撥金額、結(jié)轉(zhuǎn)下年支出金額以及被擠占挪用金額。

特別是在稅務(wù)審計(jì)中，從原始數(shù)據(jù)到報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在傳統(tǒng)審計(jì)中往往會發(fā)生線索中斷的情況，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)基本可以實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)全過程的審計(jì)。如，稅務(wù)部門提供的稅收計(jì)統(tǒng)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)的真實(shí)性，依靠傳統(tǒng)審計(jì)手段難以驗(yàn)證其真?zhèn)?。?jì)算機(jī)審計(jì)可以有效地進(jìn)行報(bào)表核對，驗(yàn)證其真實(shí)性。審計(jì)中，靈活運(yùn)用SQL語句、ACESS表查詢和EXCEL等工具，通過查詢、核對、復(fù)算、比較，完成了核對報(bào)表、指標(biāo)篩選、關(guān)聯(lián)分析和歸類匯總工作，并深入進(jìn)行了預(yù)算級次審查、金融保險(xiǎn)業(yè)稅收入庫級次情況、稅收入庫大戶查詢排序、新欠稅金及基金費(fèi)情況、查補(bǔ)稅款實(shí)際入庫情況、房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅及所得稅繳納情況、稅收減免情況、滯納金繳納情況、一個(gè)賬號多個(gè)企業(yè)繳款以及一個(gè)企業(yè)多個(gè)退稅賬號等情況，核實(shí)查證了有關(guān)問題，審計(jì)成果明顯。

如，通過對減免稅企業(yè)稅收繳納和減免情況的查詢，更清晰地看出大部分企業(yè)未嚴(yán)格執(zhí)行“先征后返”的規(guī)定，因而相應(yīng)減少了當(dāng)年的應(yīng)征數(shù)和入庫數(shù)，影響了稅收報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。通過對“繳款書記錄表”中減免額的匯總，發(fā)現(xiàn)其金額與稅收報(bào)表的“減免稅金報(bào)表”金額不一致，審計(jì)分析其原因是：“繳款書記錄表”反映地是當(dāng)年減免執(zhí)行數(shù)，即前一年批復(fù)和部分當(dāng)年批復(fù)的企業(yè)減免額，而稅收報(bào)表是統(tǒng)計(jì)口徑，反映地是當(dāng)年批復(fù)的企業(yè)減免額。但經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的退稅應(yīng)在上年執(zhí)行，但當(dāng)年未執(zhí)行，到次年才退還企業(yè)，說明存在利用減免退稅調(diào)節(jié)稅收的情況。

通過對房地產(chǎn)企業(yè)納稅大戶的查詢，對繳稅金額、稅款所屬期、繳稅是否均衡等因素的分析，確定了4戶企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)，根據(jù)事先確定的疑點(diǎn)線索，每個(gè)企業(yè)僅用半天時(shí)間，就查出4戶房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳未繳營業(yè)稅、企所稅800多萬元。

計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)專長與技術(shù)優(yōu)勢的有機(jī)結(jié)合，從數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、分析到編寫審計(jì)模塊等技術(shù)日漸成熟，并實(shí)踐中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，對深化財(cái)稅審計(jì)起到了助跑作用。

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