有關我國審計行業(yè)管制模式的新探索

梁譯丹

摘要：眾所周知，審計行為在資本市場中具有舉足輕重的地位，對審計行業(yè)或者行為的管制成為了利益相關方共同博弈的對象，然而如何管制，通過什么樣的形式或者采取什么樣的模式進行管制也就成為了博弈的焦點。本文在借鑒以美國為代表的西方國家審計行業(yè)管制模式發(fā)展經(jīng)驗的基礎上，結(jié)合我國審計行業(yè)管制發(fā)展的實際情況以及我國的具體國情，提出了我國在面臨著資本市場改革的背景下應該采取行業(yè)自身以及政府部門相結(jié)合的管制模式。

關鍵詞：審計行業(yè) 管制模式 新探索

一 美國審計行業(yè)管制模式的發(fā)展

縱觀美國審計行業(yè)管制模式的發(fā)展歷程，幾乎每次管制的實施都伴隨著公眾信任危機和審計未能保護投資者利益的廣泛批評。

（一）大危機之前

1917年，美國會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)布了一份官方會計公告《資產(chǎn)負債表審計》，1929年，該公告又修改為《財務報表審計檢查》。雖然存在這一正式的報告準則，而且截止到1926年大部分在紐約證券交易所上市的公司都自愿進行了審計，但是此時上市公司并不需要向任何人包括股東提供年度報告，自然也就談不上對獨立審計的要求。在這一階段，審計行業(yè)基本處于放任狀態(tài)。

（二）大危機至20世紀70年代

隨著1929年大危機的到來，導致了股市大崩盤，市場上彌漫著對投機行為的譴責，而對經(jīng)濟體制改革的呼聲也越來越強烈，投資者們要求對上市公司進行嚴厲的監(jiān)管，以確保其對外披露的信息的真實性和可靠性。緊接著聯(lián)邦政府頒布1933年《證券法》和1934年《證券交易法》，明確提出了對上市公司財務報告的年度審計，而且接下來又禁止了審計師在客戶董事會中擔任董事，這一點提出的出發(fā)點則是針對審計師獨立性降低的考慮。在這一階段，審計行業(yè)管制受到了政府的重視和干預。然而到了20世紀30年代，美國發(fā)生了麥克森羅賓斯財務丑聞，再次將審計行業(yè)管制這一問題推向風口浪尖，加上70年代爆發(fā)了儲蓄及貸款危機，更是加速了這一問題的發(fā)酵，終于在1977年AICPA成立了SEC來監(jiān)管審計行業(yè)，自此審計行業(yè)進入了自我管制的階段。

（三）20世紀80年代至今

20世紀80年代至21世紀初，由于美國資本市場運行狀況良好，再加上里根總統(tǒng)自由化浪潮的影響，審計行業(yè)呈現(xiàn)較為健康快速的發(fā)展，因此這一時段審計行業(yè)管制處于比較放松的狀態(tài)。然而隨著2001年“安然事件”的爆發(fā)，才使得投資者們從貌似風平浪靜的資本市場中覺醒，開始發(fā)現(xiàn)自我管制的弊端，最終催生了《SOX法案》的出臺。其最大的特點就是成立一個更加獨立組織PCAOB對審計行業(yè)進行監(jiān)管，更加注重對投資者的保護。

二 我國審計行業(yè)管制發(fā)展現(xiàn)狀

我國出現(xiàn)真正的審計行業(yè)的時間比較晚，發(fā)展較為滯后。自1980年我國恢復注冊會計師制度以來，國家規(guī)定主要是由財政部來主持和管理全國的注冊會計師工作。接著在1988年成立了中國注冊會計師協(xié)會（簡稱中注協(xié)，下同），代理財政部管理全國的注冊會計師工作，作為財政部下屬的一個事業(yè)單位難免會受到諸多方面的干預，不能做到獨立公平管理。因此，我國審計行業(yè)管制依然存在諸多問題。本文在前人研究的基礎上，將原因總結(jié)為以下三點：

（一）體制轉(zhuǎn)變的遺留問題

我國在由計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟體制的過程中，由于種種原因，政府會在市場經(jīng)濟中進行干預管理，不能完全發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用，這在一定程度上影響了審計行業(yè)管制的發(fā)展方向和要求。

（二）有關審計行業(yè)管制的法律體系不健全

盡管我國審計行業(yè)起步相對較早，但是由于我國存在的特殊國情導致我國審計行業(yè)發(fā)展相對滯后。為此我國政府在審計行業(yè)發(fā)展的同時制定了諸多旨在規(guī)范審計行業(yè)的法律法規(guī)以及政策方針，但是發(fā)展的現(xiàn)實表明我國有關審計方面的法律始終滯后于審計行業(yè)的發(fā)展，目前的法律仍不能解決層出不窮的審計問題。由于規(guī)范審計行業(yè)的法律缺失和不到位，審計行業(yè)管制也面臨著缺少法律基礎的問題。

（三）審計行業(yè)管理水平不高，存在多頭管理的現(xiàn)象

財政部門、證監(jiān)會、國家審計機構(gòu)和工商部門等都有管理注冊會計師行業(yè)的權利，這勢必會造成“多頭管理”的現(xiàn)象，各個部門之間職責重疊，分工不明必然會導致對審計行業(yè)管制和監(jiān)督不力，不能對審計行業(yè)提供行之有效的政策方針，甚至會給審計行業(yè)帶來諸多麻煩，也會損害政府部門的形象，增加政府的負擔，政府監(jiān)管不到位和效率低下的問題也就“順理成章”了。

三 我國審計行業(yè)管制模式的出路

基于我國的特殊國情以及美國的審計行業(yè)管制的發(fā)展經(jīng)驗，當前我國的審計行業(yè)管制應該是審計行業(yè)自身和政府部門相結(jié)合的模式，而在這一結(jié)合當中，由于市場經(jīng)濟的存在，應當相對強調(diào)審計行業(yè)自身的自我管制，建立一個包括利益相關方在內(nèi)的監(jiān)督組織，對審計行業(yè)自身進行監(jiān)管，但是同時由于市場經(jīng)濟的缺陷也不能放松政府部門的監(jiān)管，而政府在這一模式下充當“方向盤”的角色。與此同時，我們應該相應地從政府以及審計行業(yè)兩個方面著手，為審計行業(yè)的發(fā)展提供更好的環(huán)境。

（一）針對政府而言，首先就是要加快審計行業(yè)法律法規(guī)建設。在符合中國國情的基礎上，完善審計行業(yè)法律體系，使得現(xiàn)實中出現(xiàn)的審計問題能夠有相應地法律作為依據(jù)。在此基礎上，協(xié)調(diào)好現(xiàn)有法律在審計問題上規(guī)章制度，使得各個法律能夠相互配合相互印證，避免沖突的出現(xiàn)。同時，對違反審計法規(guī)的行為加大制裁力度，嚴厲懲處違法者。其次協(xié)調(diào)好各相關部門的管理職能和管理權限，減少或者避免多頭管理給審計行業(yè)管制帶來的負面影響。

（二）針對審計行業(yè)自身而言，加強審計行業(yè)自律建設，同時建立行業(yè)信譽機制。市場經(jīng)濟環(huán)境下，審計行業(yè)管制中自律顯得尤為重要，要解決審計管制中的諸多問題還是首先要從自身做起，注冊會計師要嚴格的遵守相關的法律規(guī)定，秉承良好的執(zhí)業(yè)道德，客觀公正的進行審計，切不能因小失大，因私廢公。同時，審計行業(yè)應注重信譽機制建設，在行業(yè)內(nèi)部建立一個信譽評級體系，并制定一個信譽警戒線，給體系內(nèi)的各個成員進行打分，定期公布各個注冊會計師的信譽等級，對低于信譽警戒線的注冊會計師進行警告和相應地處罰。

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