柏廣才等

摘要：本文從財務(wù)的角度分析了對企業(yè)集團內(nèi)部控制研究的背景及意義，在對近年來有關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)上提出了構(gòu)建企業(yè)集團財務(wù)內(nèi)部控制機制的思路，以揚州市揚子江集團為例闡述了財務(wù)內(nèi)部控制的實施，以期對我國企業(yè)集團加強內(nèi)部控制有所啟發(fā)和幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團 內(nèi)部控制機制 構(gòu)建 實施

我國企業(yè)集團組建以來，應(yīng)該如何進(jìn)一步提高管理效率和資源利用效益，一直是政府、理論界和實務(wù)界的熱點問題之一。研究表明，加強企業(yè)集團的內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)集團組建目的的關(guān)鍵，它直接影響著企業(yè)集團財產(chǎn)物資的安全、會計信息的真實和風(fēng)險的有效防范，而企業(yè)集團內(nèi)部控制的核心則是財務(wù)內(nèi)部控制。

一、企業(yè)集團內(nèi)部控制研究的內(nèi)容界定

在我國，隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善和經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)所面臨的風(fēng)險日益增加。為了應(yīng)對風(fēng)險、在市場競爭中健康發(fā)展，企業(yè)集團應(yīng)運而生。為了實現(xiàn)政府組建企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標(biāo)，確保集團企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果，加強內(nèi)部控制便是主要的手段之一。從企業(yè)集團的特征分析，企業(yè)集團的內(nèi)部控制包括了兩層含義，一是真正意義上的“內(nèi)部”控制，即企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)自身內(nèi)部控制，二是企業(yè)集團的“內(nèi)部控制”，即控股公司對成員企業(yè)（或單位）實施的內(nèi)部控制。企業(yè)集團內(nèi)部控制的研究重點應(yīng)是企業(yè)集團的“內(nèi)部”控制。由于企業(yè)集團本身并不是一個法人實體，而是一個主要通過資本紐帶連接在一起的企業(yè)法人聯(lián)合體，資金是集團成員企業(yè)之間的“血緣紐帶”，因此，企業(yè)集團“內(nèi)部”控制核心是要加強對集團財務(wù)的內(nèi)部控制。

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范的實施旨在有機融合世界主要經(jīng)濟體加強內(nèi)部控制的經(jīng)驗做法，以實現(xiàn)控制目標(biāo)，統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部控制體制。內(nèi)部控制從內(nèi)容上分包括了會計控制和管理控制兩個方面，而財務(wù)會計內(nèi)部控制是以價值控制為主要手段，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。通過對企業(yè)集團財務(wù)內(nèi)部控制機制的構(gòu)建和實施，可以促進(jìn)企業(yè)集團更好地貫徹和執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并促使企業(yè)集團在生產(chǎn)經(jīng)營活動中進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我制約，堵塞集團經(jīng)營管理中的漏洞，提高財務(wù)執(zhí)行力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)集團的穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、企業(yè)集團內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀分析

南京財經(jīng)大學(xué)錢桂林（2012）從改善內(nèi)部控制環(huán)境、搭建平臺，實現(xiàn)良好溝通、加強戰(zhàn)略控制，強化內(nèi)部審計和建立業(yè)績考核制度，激勵與懲治并存等四個方面提出了自己的看法；西北大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院吳瀧（2012）則認(rèn)為，企業(yè)集團內(nèi)部控制應(yīng)主要抓好三個方面，即改善組織內(nèi)部的控制環(huán)境、建立組織內(nèi)部的審計機構(gòu)、對內(nèi)部控制制度進(jìn)行經(jīng)常性的自我評價；天津?qū)ν饨?jīng)濟貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)院樊穎（2011）提出應(yīng)從制度和程序控制、產(chǎn)權(quán)控制、全面預(yù)算控制、成本效益控制、資金控制等13個方面來加強企業(yè)集團的內(nèi)部控制；浙江財經(jīng)學(xué)院劉芳（2009）認(rèn)為資本控制是企業(yè)集團內(nèi)部控制的核心；山東經(jīng)濟學(xué)院張曉楠（2008）從委托—代理理論的角度進(jìn)行了研究，認(rèn)為資本控制與信息控制是企業(yè)集團內(nèi)部控制最為重要的關(guān)鍵控制點；北京語言大學(xué)國際商學(xué)院黃桂杰（2008）通過研究，提出了企業(yè)集團內(nèi)部控制的對策建議：加強企業(yè)集團公司的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、建立健全集團內(nèi)部的協(xié)調(diào)機制、強化集團內(nèi)控的執(zhí)行、加強集團內(nèi)部的信息共享系統(tǒng)建設(shè)和建立集團內(nèi)部統(tǒng)一的風(fēng)險評價體系。

福建建工集團總公司李玲（2012）針對企業(yè)集團內(nèi)部控制存在的問題，提出了以下措施：財務(wù)實行預(yù)算控制、完善企業(yè)集團內(nèi)部的審計工作、提高財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性、建構(gòu)有效的財務(wù)評價以及約束機制、建立準(zhǔn)確可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)成本核算方法；中國華電集團四川公司黃平（2012）認(rèn)為優(yōu)化企業(yè)集團內(nèi)部控制的方法有：企業(yè)集團應(yīng)加強對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)、建立一套有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)、加強信息共享系統(tǒng)建設(shè)；唐山港興實業(yè)總公司富強（2011）認(rèn)為企業(yè)集團內(nèi)部控制方面主要存在制度不健全與控制程序的缺失、企業(yè)集團內(nèi)部信息的溝通不暢、集團內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行等問題；金光紙業(yè)（西安）有限公司鄧江華（2010）認(rèn)為，應(yīng)采取以下措施加強我國企業(yè)集團的內(nèi)部控制：改善企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境、建立一套有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)、利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強企業(yè)集團信息溝通、建立完善的企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)、強化企業(yè)的預(yù)算管理和成本控制。中石化江漢石油管理局油田建設(shè)工程公司文小龍（2009）認(rèn)為應(yīng)該通過建立集團內(nèi)部監(jiān)事會監(jiān)督制度、制定內(nèi)部會計控制規(guī)范、建立權(quán)威的內(nèi)部審計系統(tǒng)、完善信息控制機制和實施內(nèi)部控制報告制度等措施來加強企業(yè)集團的內(nèi)部控制。

通過對上述的研究成果分析后發(fā)現(xiàn)，無論是理論界還是實務(wù)界的專家學(xué)者所提出的加強企業(yè)集團內(nèi)部控制的對策，絕大多數(shù)仍然集中在財務(wù)會計控制方面或與財務(wù)會計控制有關(guān)的內(nèi)部審計、預(yù)算控制方面，因此，我們認(rèn)為，要進(jìn)一步提高企業(yè)集團的資源使用效率和資金使用效益，實現(xiàn)政府組建企業(yè)集團的目的，必須加強企業(yè)集團內(nèi)部控制建設(shè)，而企業(yè)集團內(nèi)部控制建設(shè)的核心和重點是企業(yè)集團財務(wù)會計內(nèi)部控制機制的構(gòu)建和實施。

三、企業(yè)集團內(nèi)部控制機制的構(gòu)建——基于財務(wù)會計的角度

（一）企業(yè)集團內(nèi)部約束機制的構(gòu)建

1.制度約束機制。企業(yè)集團財務(wù)內(nèi)部控制的前提是制度控制，建立健全科學(xué)有效的財務(wù)會計方面的制度可以促進(jìn)企業(yè)集團內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。制度約束機制的關(guān)鍵是建立健全涵蓋企業(yè)集團財務(wù)會計方面較為完整的管理制度，包括財務(wù)預(yù)算管理制度、資金審批制度、投資管理制度、固定資產(chǎn)（流動資產(chǎn)）管理制度、財務(wù)報告制度、財務(wù)分析和評價制度、內(nèi)部審計制度及擔(dān)保管理制度等。同時還需要建立完善的審批程序，規(guī)范企業(yè)集團主要的經(jīng)濟活動，包括：財務(wù)預(yù)算審批程序，投資審批程序，貸款及擔(dān)保審批程序，財產(chǎn)清查中各種資產(chǎn)處置的審批程序，股權(quán)轉(zhuǎn)讓及抵押審批程序，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、對外投資審批程序等。

2.權(quán)力約束機制。該機制是在財務(wù)管理活動中通過對集團所屬成員企業(yè)負(fù)責(zé)人和集團各職能部門負(fù)責(zé)人授權(quán)的形式建立起來的約束機制。對權(quán)力約束的基本要求是：首先應(yīng)明確企業(yè)集團內(nèi)部各職能部門或成員企業(yè)負(fù)責(zé)人在財務(wù)方面的權(quán)限，其次應(yīng)該規(guī)定上下級之間授權(quán)的程序，再次應(yīng)規(guī)定對侵權(quán)和越權(quán)行為的處罰措施。只有合理配置財務(wù)管理權(quán)限，才能盡可能地避免經(jīng)理人的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”，以及由此產(chǎn)生的財務(wù)危機，達(dá)到相互協(xié)調(diào)和制約的作用，保證企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展。

3.責(zé)任約束機制。該機制是通過建立各類財務(wù)會計人員崗位責(zé)任的形式建立起來的約束機制。由于財務(wù)會計工作的特殊性，企業(yè)集團應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和集團內(nèi)部財務(wù)會計方面的規(guī)章制度，堅持不相容職務(wù)相互分離原則、成本效益原則和動態(tài)完善原則，對集團及所屬企業(yè)財務(wù)會計崗位的設(shè)置、財務(wù)會計人員的配備作出明確規(guī)定，并明確各個崗位財務(wù)會計人員的職責(zé)權(quán)限和崗位責(zé)任，確保財務(wù)會計機構(gòu)之間和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。財務(wù)會計人員崗位責(zé)任制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及財務(wù)會計工作的所有人員、涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)過程中的關(guān)鍵控制點，落實到會計工作的各個環(huán)節(jié)。

4.職業(yè)道德約束機制。該機制是以會計職業(yè)良心為核心的會計職業(yè)道德自律機制，是會計職業(yè)道德規(guī)范的具體要求、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為會計組織和會計人員的內(nèi)在目標(biāo)和需要，并且由會計人員自覺承擔(dān)起職業(yè)行為選擇的結(jié)果。建立會計職業(yè)道德機制就是通過會計人員自我約束、自我判斷、自我調(diào)節(jié)和自我評價來體現(xiàn)會計職業(yè)道德規(guī)范的具體要求。主要包括兩個方面：一是建立自律環(huán)境機制，包括優(yōu)化有利于財務(wù)會計人員完成會計工作的外部環(huán)境和完善內(nèi)部控制制度和用人制度等內(nèi)部環(huán)境，從而促進(jìn)會計人員道德水平的提高、信用意識和道德意識的加強；二是建立自律獎懲機制。會計職業(yè)道德自律機制作用的發(fā)揮還依賴于會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制的建立，這就需要企業(yè)集團在財政部門、行業(yè)組織的配合下，運用行政、經(jīng)濟、法律等綜合治理手段予以實現(xiàn)。

（二）企業(yè)集團內(nèi)部運行機制的構(gòu)建

1.預(yù)算管理機制。對于企業(yè)集團而言，預(yù)算管理機制就是根據(jù)企業(yè)集團最高決策機構(gòu)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定集團所屬成員企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)（目標(biāo)利潤或目標(biāo)銷售額），在集團所屬成員企業(yè)全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，匯總編制集團的財務(wù)預(yù)算，以具體數(shù)量化的形式，分解集團的總?cè)蝿?wù)目標(biāo)，明確集團所屬成員企業(yè)及集團內(nèi)部各職能部門的工作職責(zé)和目標(biāo)，協(xié)調(diào)集團所屬成員企業(yè)之間、集團各職能部門之間的利益關(guān)系，最終保證集團戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算管理機制已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)集團不可或缺的重要管理模式，它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，科學(xué)客觀的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)企業(yè)集團資源的合理配置。

2.資金活動機制。資金是企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營活動的血液，也是企業(yè)集團生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，它決定著企業(yè)集團的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展的能力。企業(yè)集團資金活動機制的構(gòu)建包括了以下工作：一是根據(jù)預(yù)算管理機制的要求確定集團籌資規(guī)模、籌資方式和籌資的渠道，二是科學(xué)地進(jìn)行集團投資項目的可行性分析，三是對集團資金的營運活動進(jìn)行全過程的監(jiān)控。企業(yè)集團的資金活動機制重點要關(guān)注和控制以下兩個方面內(nèi)容：一是投資活動一定要根據(jù)集團的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，并要從經(jīng)濟、技術(shù)和財務(wù)三個方面進(jìn)行詳細(xì)、科學(xué)的可行性分析，提出可行性研究報告，供董事會決策參考，防止資本的盲目擴張，二是嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)集團的擔(dān)保制度，謹(jǐn)慎控制擔(dān)保行為，特別是控制集團或所屬成員企業(yè)的對外擔(dān)保行為。

3.信息傳遞機制。實踐表明，目前影響企業(yè)集團內(nèi)部控制開展的一個重要因素是信息提供的不及時和信息不對稱。因此，企業(yè)集團應(yīng)該結(jié)合集團自身的實際情況，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立起能夠覆蓋整個集團的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，特別是財務(wù)會計信息系統(tǒng)，為整個集團的內(nèi)部控制提供支持和保證。信息傳遞機制主要包括信息生成機制和信息溝通機制兩個部分。企業(yè)集團應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)手段，對集團的各種活動進(jìn)行實時和遠(yuǎn)程處理，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，及時生成完整、規(guī)范的財務(wù)會計信息，同時，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)傳播的優(yōu)勢，在集團內(nèi)部及時處理和傳遞財務(wù)會計信息，以保證集團決策層能夠根據(jù)最新、最全面的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，做出準(zhǔn)確的反應(yīng)，在決策過程中產(chǎn)生最優(yōu)的決策方案。信息傳遞機制的構(gòu)建還能有助于提高集團內(nèi)部職能部門之間、成員企業(yè)之間各項經(jīng)濟活動的透明度，加強相互之間有效的溝通，從而促進(jìn)成員企業(yè)的行為與集團目標(biāo)保持和諧一致，最終取得信息控制的協(xié)同效應(yīng)。

4.內(nèi)部審計機制。內(nèi)部審計是建立在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價制度。構(gòu)建集團的內(nèi)部審計機制是企業(yè)集團內(nèi)部控制的重要制衡機制。企業(yè)集團內(nèi)部審計機制的構(gòu)建主要應(yīng)關(guān)注以下幾個方面工作：一是嚴(yán)格遵循獨立性與客觀性原則，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，這是集團做好內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接歸集團董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立于其他職能部門以外，以便于發(fā)揮其職能作用，提出客觀的評價建議。二是應(yīng)根據(jù)集團企業(yè)的行業(yè)特點、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，合理配備內(nèi)部審計人員，配備的人員應(yīng)當(dāng)具有集團業(yè)務(wù)范圍相關(guān)的專業(yè)知識和專業(yè)勝任能力。三是要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的觀念。現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計除了具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和管理控制三大基本職能外，還具有兩項重要的服務(wù)職能，即保證與咨詢服務(wù)，能夠為企業(yè)集團的健康發(fā)展提供診斷、咨詢和保證服務(wù)。

（三）企業(yè)集團內(nèi)部動力機制的構(gòu)建

1.利益驅(qū)動機制。利益驅(qū)動是利用人們對物質(zhì)利益關(guān)心的特性，以調(diào)整或變動職工薪酬和福利等形式，制定合理的利益分配和調(diào)整方案，以調(diào)動職工完成企業(yè)規(guī)定的工作任務(wù)的積極性。企業(yè)集團的利益驅(qū)動機制應(yīng)包括兩個方面：一是科學(xué)合理的薪酬制度。集團應(yīng)根據(jù)自身長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合集團的實際，建立起以工資形式為主，以適當(dāng)福利需求和職業(yè)保障為輔的薪酬制度，從物質(zhì)利益上刺激企業(yè)集團的管理層、經(jīng)營層能按照所有者的期望目標(biāo)組織集團的財務(wù)活動。二是科學(xué)、透明的考評制度。科學(xué)合理的報酬制度一定要和考評機制結(jié)合起來才能激發(fā)員工的競爭意識。因此，集團應(yīng)該邀請理論研究者和實務(wù)工作者共同制定客觀的考評標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)考評標(biāo)準(zhǔn)對管理層、經(jīng)營層和普通員工的工作績效進(jìn)行完整全面的考核評價，根據(jù)評價結(jié)果進(jìn)行獎懲，將外部的推動力量轉(zhuǎn)化成一種自我努力工作的動力，充分發(fā)揮個人的潛能，確保集團整體目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.激勵機制。激勵機制是管理者依據(jù)法律法規(guī)、價值取向和文化環(huán)境等，運用規(guī)范化和相對固定的激勵手段，對管理對象的行為從物質(zhì)、精神等方面進(jìn)行激發(fā)和鼓勵，以使其行為按既定方式進(jìn)行的機制。在激勵機制引導(dǎo)下，管理者以管理對象的內(nèi)在需要為誘因，在這一誘因的刺激下轉(zhuǎn)化管理對象的動機，動機引發(fā)行為，行為的結(jié)果又隨時向管理對象發(fā)出反饋，從而實現(xiàn)管理對象的自我價值。通過構(gòu)建企業(yè)集團的激勵機制，對在企業(yè)集團財務(wù)管控中做出重大貢獻(xiàn)的管理者或普通員工或他們的行為過程和結(jié)果給予相應(yīng)的獎勵，如在財務(wù)決策中提出合理化建議的、工作創(chuàng)新的、規(guī)避風(fēng)險的、有團隊合作精神的，等等。激勵的方式可以是物質(zhì)的獎勵、也可以是精神獎賞，或者依靠晉升來激勵員工提高工作積極性。

3.風(fēng)險控制機制。財務(wù)風(fēng)險控制機制是指在財務(wù)風(fēng)險管理中形成的風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)防和風(fēng)險化解的制度，是規(guī)避和降低企業(yè)集團財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵所在。構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險控制機制是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。一是建立以集團財務(wù)部門為主的財務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，因為財務(wù)風(fēng)險具有綜合性的特點，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所有風(fēng)險最終都會反映在財務(wù)風(fēng)險中，二是完善集團財務(wù)風(fēng)險管理過程。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人首先要能正確地識別財務(wù)風(fēng)險；其次要能對風(fēng)險進(jìn)行全面、正確的評估；再次，根據(jù)提出的各種評估方案及風(fēng)險管理技術(shù)，對已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險，提出相應(yīng)的解決對策，妥善解決。通過構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險控制機制，將集團遭遇風(fēng)險時可能產(chǎn)生的損失降到最低，提高企業(yè)集團財務(wù)內(nèi)部控制的效率和效果。

4.財務(wù)文化建設(shè)機制。企業(yè)集團財務(wù)文化是企業(yè)文化在財務(wù)會計領(lǐng)域的表現(xiàn)形式，其實質(zhì)是一種文化現(xiàn)象和財務(wù)管理思想，這種思想以“會計人”為中心，以文化引導(dǎo)為根本手段，最終以激發(fā)財會人員的自覺行為為目的。財務(wù)文化建設(shè)機制主要包括以下幾個方面：一是加強對財會人員全面的人文素養(yǎng)、優(yōu)良的敬業(yè)精神、誠信的職業(yè)道德和獨特的創(chuàng)新能力等方面綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，增強財會人員的凝聚力和公信力；二是財務(wù)會計部門應(yīng)建立協(xié)調(diào)和溝通機制，加強學(xué)習(xí)型組織的建設(shè)。三是應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變財會人員的思想觀念，讓他們有機會參與企業(yè)的財務(wù)決策。四是要強化全局意識，重新定位財會人員的地位，讓財會人員有接觸實際工作的機會，直接參與到業(yè)務(wù)工作中去。

四、企業(yè)集團內(nèi)部控制機制的構(gòu)建與實施——以揚子江集團為例

（一）揚子江集團的基本情況

揚子江投資發(fā)展集團有限公司是揚州市政府于2003年12月18日出資設(shè)立的大型國有獨資集團公司，注冊資本金為6.8億元。截止至2012年底，集團資產(chǎn)總額42.84億元，凈資產(chǎn)20.34億元。集團主要從事市政府授權(quán)范圍內(nèi)的資產(chǎn)經(jīng)營管理、轉(zhuǎn)讓、投資、企業(yè)托管、資產(chǎn)重組等業(yè)務(wù)，共有成員企業(yè)48家，其中全資企業(yè)18家、控股企業(yè)3家、參股企業(yè)13家、間接持股企業(yè)12家和受委托管理企業(yè)2家。根據(jù)揚州市委、市政府“提升發(fā)展信心，提升發(fā)展能力，提升發(fā)展水平”的宏觀要求，集團圍繞“增強信心，激活機制，保持增長，加快發(fā)展”的總體思路，著力打造旅游服務(wù)、房地產(chǎn)、能源及金融投資等三大重點產(chǎn)業(yè)，提出了“在挑戰(zhàn)中搶抓機遇，在創(chuàng)新中謀求發(fā)展”的戰(zhàn)略理念，做強實力、做大產(chǎn)業(yè)、做優(yōu)服務(wù)、做響品牌，推動了集團的健康、快速、和諧發(fā)展。

（二）集團財務(wù)內(nèi)部控制機制的構(gòu)建與實施

1.財務(wù)約束機制的構(gòu)建與實施。集團自2003年組建至2010年間，先后制定了財務(wù)會計與內(nèi)部審計控制制度22項，涵蓋了財務(wù)、審計的各項主要業(yè)務(wù)與管理基礎(chǔ)工作。2010年以來，集團陸續(xù)制定了《財務(wù)主管委派管理細(xì)則》、《財務(wù)主管考核管理辦法》、《預(yù)算管理制度》及《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)財務(wù)隊伍建設(shè)的意見》等等，主要從制度方面對集團財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范，促進(jìn)了集團的健康發(fā)展。

2005年，在國資系統(tǒng)率先實現(xiàn)了集團財務(wù)主管委派制，財務(wù)主管的人事關(guān)系和薪資關(guān)系由集團統(tǒng)一管理和發(fā)放；對財務(wù)主管的管理實現(xiàn)雙重管理，即行政管理屬于服務(wù)單位，業(yè)務(wù)管理屬于集團財務(wù)部，同時建立了財務(wù)會計崗位責(zé)任制，從權(quán)力和責(zé)任上對集團財務(wù)人員進(jìn)行管理和約束。

2.財務(wù)運行機制的構(gòu)建與實施。從2006年開始，集團對下屬子公司和控股公司執(zhí)行了預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合的管理辦法；2007年，對集團內(nèi)酒店行業(yè)的部分大宗物資開始執(zhí)行集中采購的模式；2008年，對集團內(nèi)投資超過一定數(shù)額的工程項目由集團相關(guān)職能部門牽頭、財務(wù)審計部配合，實行公開招投標(biāo)；2012年，集團為強化企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，將原來財務(wù)審計部設(shè)為財務(wù)部和審計部兩個相對獨立的部門，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計在集團內(nèi)的地位，強化了集團內(nèi)部審計的作用。

自2005年下半年開始，由集團財務(wù)審計部牽頭，根據(jù)集團賓館酒店的特點，在求同存異的原則下規(guī)范了下屬所有酒店的財務(wù)工作流程和會計核算體系，2010年，集團引進(jìn)ERP管理軟件，實現(xiàn)了財務(wù)核算、人力資源的信息化管理，構(gòu)建集團信息傳遞機制，推進(jìn)了集團信息化進(jìn)程。

3.財務(wù)動力機制的構(gòu)建與實施。集團自成立以來，由集團財務(wù)審計部牽頭每年組織各單位財務(wù)主管進(jìn)行財務(wù)工作交叉檢查，實現(xiàn)了相互監(jiān)督、相互交流的目標(biāo)，對完成工作目標(biāo)的給予相應(yīng)的獎勵；從2006年開始對下屬公司負(fù)責(zé)人的薪資實行年薪制，在每年年末根據(jù)年初簽訂的目標(biāo)責(zé)任書，結(jié)合年報審計情況確定薪酬的多少；2009年，開始著手進(jìn)行財務(wù)隊伍的建設(shè)，特別是后備人才的培養(yǎng)機制，開通職務(wù)晉升的渠道，為集團的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）強化集團財務(wù)內(nèi)部控制的對策

1.根據(jù)動態(tài)管理原則，進(jìn)一步完善財務(wù)會計、內(nèi)部審計制度。集團將對前期出臺的各項財務(wù)、審計制度進(jìn)行認(rèn)真梳理，在動態(tài)中不斷改進(jìn)、完善，著力推進(jìn)和提升預(yù)算管理水平，提高企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平，加大對經(jīng)濟活動監(jiān)督檢查力度，保證企業(yè)集團持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2.加強對集團資金活動過程的管理。從集團局部來看，成員企業(yè)現(xiàn)金流存在“貧富不均”現(xiàn)象，即一些單位擁有大量的閑置資金放在銀行吃利息，而另有一些單位由于資金短缺不得不向銀行貸款。因此，建立資金結(jié)算中心，不但可以實現(xiàn)資金的內(nèi)部融通，還可以對成員單位資金的使用進(jìn)行全過程實時監(jiān)控，有效地強化成員單位現(xiàn)金流的監(jiān)督，通過強化預(yù)算管理，促進(jìn)集團公司集中資金優(yōu)勢，加速資金周轉(zhuǎn)，防范資金風(fēng)險，降低資金成本，提高資金使用效率。

3.建立健全科學(xué)、規(guī)范的激勵機制。集團將進(jìn)一步建立健全規(guī)范的考核體系，改進(jìn)考核獎勵措施，建立科學(xué)的考核激勵機制，更好地發(fā)揮考核的激勵作用。一是建立一套科學(xué)合理的考核指標(biāo)。這套指標(biāo)既要能夠科學(xué)地衡量集團內(nèi)部成員企業(yè)的短期經(jīng)營績效，又要能夠反映成員企業(yè)的長期發(fā)展?fàn)顩r；二是要明確考核主體，應(yīng)提高公司監(jiān)事會的考核評價力度；三是要充分利用考核結(jié)果，根據(jù)考核進(jìn)行科學(xué)的獎懲，做到獎罰分明。

4.加強對集團財務(wù)文化的建設(shè)。集團擬從物質(zhì)文化、精神文化、行為文化、制度文化四要素入手，構(gòu)建一個多元、多角度的財務(wù)文化建設(shè)機制，更好地發(fā)揮財務(wù)會計在集團健康發(fā)展中的功能作用。同時，加強集團財會人員職業(yè)道德教育，引導(dǎo)廣大財會人員感受到會計職業(yè)道德所倡導(dǎo)的主流文化內(nèi)涵。會計人員要把職業(yè)道德體現(xiàn)在提高自我素養(yǎng)和修養(yǎng)方面，做到不斷修正自我，調(diào)整自我，完善自我，超越自我，為集團發(fā)展發(fā)揮自身的作用。S

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