公允價值在會計中的運(yùn)用

林雪婷

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

摘要：公允價值是現(xiàn)代會計的重要計量屬性之一，公允價值會計在企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中的應(yīng)用日益廣泛。文章通過比較國際上公允價值的發(fā)展和我過的發(fā)展的不同，分析當(dāng)前我過公允價值會計運(yùn)用的利弊，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：公允價值；國際比較；公允價值；利弊

一、前言

隨著會計計量理論的發(fā)展，會計的計量方法也在不斷改進(jìn)。為了順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求，公允價值計量在會計計量中顯得越來越重要。公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償債務(wù)的金額。其最大的特征就是來自于公平交易市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場的信息后所達(dá)成的共識，這種達(dá)成共識的市場交易價格即公允價值。2006年2月，我國頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，公允價值作為一種計量屬性的出現(xiàn)，是新準(zhǔn)則中最引人關(guān)注的概念之一。我國的新會計準(zhǔn)則順利實施，而且由于“適度、謹(jǐn)慎的引入公允價值”的做法，針對公允價值應(yīng)用的爭議和抨擊并未如國外那般激烈。但是關(guān)于公允價值的討論和爭議由來已久，尤其是近年來國內(nèi)外金融市場的動蕩與起落，我國會計界、金融界對公允價值的討論也如火如荼。

二、國際上公允價值的發(fā)展

美國公認(rèn)會計原則。2011年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了《2011年第4號會計準(zhǔn)則更新——公允價值計量。修訂后的主題與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號》（以下簡稱13號）基本一致。事實上，第13號保留了美國的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號》的整體框架和基本理論。

三、我國公允價值運(yùn)用的發(fā)展現(xiàn)狀

（一） 金融工具的確認(rèn)和計量

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》，公允價值在金融工具確認(rèn)和計量方面存在以下三種情況：一是存在活躍市場。在活躍市場上企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的報價應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價；企業(yè)擬購人的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負(fù)債的報價應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要價。金融工具組合的公允價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)該組合內(nèi)單項金融工具的數(shù)量與單位市場報價共同確定。二是不存在活躍市場。在不存在活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。

（二） 非共同控制下的企業(yè)合并

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》，非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對被并購方資產(chǎn)負(fù)債的記錄，以公允價值體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則；所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議，因為在并購交易的過程中，實現(xiàn)當(dāng)期收益的可能性不大，即使實現(xiàn)，其金額也有限。

（三） 債務(wù)重組

新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了債務(wù)重組利得可以計人當(dāng)期損益，公司通過債務(wù)減免或重組所獲收益計作當(dāng)期營業(yè)外收入而進(jìn)入利潤表，成為利潤來源。部分債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重的上市公司便可能在2007年之后，通過債務(wù)減免或者重組而獲得收益增加利潤。企業(yè)或公司可以因此而獲得巨額利潤。這樣，對一些本來無力還債的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益進(jìn)入利潤表，可能極大地提升其每股收益的水平。

四、我國公允價值運(yùn)用的利弊

（一） 公允價值的優(yōu)點

1、公允價值具有較強(qiáng)的相關(guān)性。

相關(guān)性是針對決策的首要會計信息質(zhì)量特征。因為公允價值以市場價格為基礎(chǔ)，能適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力以及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，因此更有利于投資者評價企業(yè)的投資機(jī)會和風(fēng)險以及管理當(dāng)局的管理業(yè)績，促使其做出投資決策和其他決策。

2、公允價值更符合配比原則

為使會計核算更加符合配比原則，應(yīng)采用公允價值計量。在歷史成本會計計量屬性下，強(qiáng)調(diào)的是在時間上和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上存在的因果關(guān)系的配比，但這種配比卻忽視了計量的因素。由于收入的取得，與成本、費用的支出在時間上不一致，也導(dǎo)致了計量上的不一致。收入總是按現(xiàn)行的市場價值計價，而成本與費用卻總是按過去的歷史成本計價，這顯然有失公允。因此，對與收入相關(guān)的成本、費用的計量也應(yīng)按公允價值計量，這樣才更加符合配比原則。

3、公允價值具有一定的公允性

隨著企業(yè)資產(chǎn)價值的變化，企業(yè)需按公允價值不斷對資產(chǎn)的現(xiàn)時價值進(jìn)行重新計量，從而保證會計信息的客觀性，因此，采用公允價值計量能使會計報表具備一定的公允性。尤其對于金融資產(chǎn)來講，其價值具有極大的不確定性，若以歷史成本計量其資產(chǎn)，很可能會導(dǎo)致該資產(chǎn)的真實價值與賬面價值存在差距。

（二） 公允價值的不足

1、信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性不恩能夠兼顧

公允價值計量是一個非確定性、變動性和集合性的模糊性計量概念，以它來作為會計計量的目的和手段，相對于客觀性、確定性和可驗證性的從事實性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計量，雖然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會減弱。

2、市場環(huán)境的預(yù)知性方面

公允價值是通過市場確認(rèn)的，但市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計要素或會計事項可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌鼋灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計，尤其對于長期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項目，在市場環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。再次，企業(yè)主體計量的一致性方面。企業(yè)主體對某些會計要素或會計事項價值的確定，通常是基于未來收益（或損失）與不確定性的計量（估計），而不是通過市場交易形成的，這種價值信息一般更有助于投資者的決策即更能提供對企業(yè)管理層有用的信息，但往往與其公允價值不完全相符。因此，對不同的企業(yè)主體而言，公允價值計量的受歡迎程度是不一樣的。

3、公允價值計量的難度性方面

當(dāng)某些資產(chǎn)不存在活躍市場而且在市場上找不到相類似的資產(chǎn)，則只能采取現(xiàn)值技術(shù)，即將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為公允價值計量的重要技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的，在計量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計量的復(fù)雜性也就成了公允價值計量不易推廣應(yīng)用的難點。

五、相應(yīng)的改進(jìn)措施

在公允價值的的運(yùn)用中，我們應(yīng)該注意以下方面：1.積極培育各級市場，為公允價值的取得提供更為客觀的來源。2.認(rèn)真研究有關(guān)我國有關(guān)現(xiàn)值技術(shù)的問題，并制定與現(xiàn)值相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則，從而為取得不存在公平市場情況下的公允價值提供理論依據(jù)。3.加強(qiáng)我國對會計人員的教育和培訓(xùn)，建立加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制。4.加強(qiáng)對公允價值的實證研究。

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