蔣宏成

摘 要：由公地悲劇博弈模型引出對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在實施中存在問題的思考，分別從《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、小企業(yè)和監(jiān)督管理三個層面分析了問題的原因，并針對三個層面的問題提出了促進(jìn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有效實施的對策探討。

關(guān)鍵詞：公地悲??；小企業(yè)；會計準(zhǔn)則；實施

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2014）12012302

1 公地悲劇模型概述及其對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的拓展

“公地悲劇”一詞來源于美國著名學(xué)者哈定在1968年發(fā)表的論文《公地的悲劇》，它所代表的含義是指一種涉及個人利益與公共利益對資源分配有所沖突的社會陷阱。哈定在文中設(shè)置如下場景：一群牧民擁有一塊公共草場，每個牧民都可以在這個草場上自由放羊；牧民為增加收入就相應(yīng)的增加放羊數(shù)量，不理會因增加放羊數(shù)量導(dǎo)致的草場功能退化；如果每個牧民都從為增加收入這一私利出發(fā)，都會選擇增加放羊的數(shù)量，而草場退化的代價卻由所有牧民共同負(fù)擔(dān)。如此下去，草場持續(xù)退化，直至無法養(yǎng)羊，最終導(dǎo)致所有牧民破產(chǎn)。

公地悲劇博弈模型充分說明了有限的公共資源往往被不受限制的過度使用而消耗殆盡，也充分反映了對公地放牧的管理出了問題。如果能夠?qū)夭輬鲞M(jìn)行有效管理，制定牧民在公地放牧的管理規(guī)則，并得到有效地監(jiān)督和執(zhí)行，那么公地悲劇就不會重演了。

有鑒于此，筆者將公地悲劇博弈模型與我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施相聯(lián)系，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》猶如公共草場上的放牧規(guī)則，小企業(yè)就猶如各牧民放的羊，如果各小企業(yè)都不執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，那必定會對國家產(chǎn)生類似于公地悲劇的巨大負(fù)面影響；但如果能夠引導(dǎo)小企業(yè)有效執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)定，則容易實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)上的帕累托最優(yōu)，社會經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)良性發(fā)展。因此，如何促進(jìn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在小企業(yè)得到有效實施成為關(guān)鍵所在，也是本文討論的重點所在。

2 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施中存在的問題

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已從2013年1月1日開始實行，它對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、優(yōu)化小企業(yè)稅收征管、改善小企業(yè)融資環(huán)境和增強(qiáng)小企業(yè)自身活力等方面有著積極的作用。然而，大量社會調(diào)查發(fā)現(xiàn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并沒有在小企業(yè)中得到有效的實施，存在許多問題，結(jié)合公地悲劇模型對存在的問題進(jìn)行分析，出現(xiàn)的問題無非存在于包括準(zhǔn)則本身、小企業(yè)和監(jiān)督管理等在內(nèi)的三個層面，具體如下所述。

2.1 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》層面存在的問題

（1）準(zhǔn)則本身不夠完善。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》根據(jù)小企業(yè)的特點，簡化了要求，能夠解決小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的會計確認(rèn)、計量、記錄與報告等會計業(yè)務(wù)，對發(fā)生的非日常性業(yè)務(wù)則需參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行》。然而，小企業(yè)規(guī)模小、會計人員職業(yè)判斷能力較弱，常對準(zhǔn)則中相對復(fù)雜和晦澀的內(nèi)容難以理解和操作，比如對投資性房地產(chǎn)采用歷史成本計量會降低會計信息的相關(guān)性，對有重大影響的長期股權(quán)投資采用成本法則不能恰當(dāng)反映企業(yè)的投資風(fēng)險，但若改用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，勢必給小企業(yè)增加理解和執(zhí)行難度。

（2）準(zhǔn)則以稅收為導(dǎo)向。

考慮到小企業(yè)會通常不需要對外公開會計信息，其信息的使用者主要是稅務(wù)部門，因此在制定準(zhǔn)則時盡量將小企業(yè)會計處理與稅收法規(guī)規(guī)定相一致，以簡化小企業(yè)納稅事項調(diào)整，體現(xiàn)了制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時的稅收導(dǎo)向原則。但是，銀行等金融機(jī)構(gòu)也是小企業(yè)會計信息的重要使用者，其更關(guān)心小企業(yè)的償債能力和盈利能力，然而稅收導(dǎo)向原則下的會計信息并不能很好的滿足它們的要求，比如對資產(chǎn)減值不予計提，雖然小企業(yè)會計核算是簡化了，但卻增加了在金融機(jī)構(gòu)貸款的難度和風(fēng)險。

（3）準(zhǔn)則沒有剛性的轉(zhuǎn)換要求。

部分小企業(yè)出于轉(zhuǎn)換會計準(zhǔn)則所帶來的短期利益受損或會計人員業(yè)務(wù)習(xí)慣的考慮，繼續(xù)沿用以前的會計制度，原因在于小企業(yè)改用新準(zhǔn)則比較復(fù)雜，準(zhǔn)則也沒有規(guī)定剛性的轉(zhuǎn)換要求。

2.2 小企業(yè)層面存在的問題

（1）經(jīng)營管理者不夠重視。

大多數(shù)小企業(yè)的經(jīng)營管理者把會計工作當(dāng)作是納稅的工具，忽視會計工作在小企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，甚至有的管理者為了達(dá)到短期的盈利或偷逃稅款的目的，采用控制開票時間、大量現(xiàn)金交易等方式來弄虛作假，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

（2）會計基礎(chǔ)薄弱。

小企業(yè)普遍性的規(guī)模小，會計人員專業(yè)知識不足，職業(yè)判斷能力偏低，會計基礎(chǔ)薄弱，對準(zhǔn)則的采用和實施有較大的負(fù)面影響。

（3）內(nèi)部控制缺失。

大部分小企業(yè)沒有設(shè)置獨立的會計機(jī)構(gòu)，而是在管理部門配備會計人員或?qū)嵭写碛涃~，對內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)或根本性缺失，管理者缺乏執(zhí)行準(zhǔn)則的動力，從而導(dǎo)致資金管理混亂、會計信息質(zhì)量低下，影響企業(yè)融資和長期穩(wěn)定發(fā)展。

2.3 監(jiān)督管理層面存在的問題

（1）對準(zhǔn)則的宣傳和監(jiān)督不夠。

盡管財政部門對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的宣傳和培訓(xùn)非常重視，但鑒于各種原因，會計人員對于新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)往往流于形式，學(xué)習(xí)深度不夠；財政部門對于小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的監(jiān)督檢查力度也不足，對不執(zhí)行或違反《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定處罰較輕。

（2）稅務(wù)部門對小企業(yè)納稅指導(dǎo)需要加強(qiáng)。

稅務(wù)部門將更多的注意力放在小企業(yè)是否如實記賬，能否如實納稅方面，關(guān)注稅務(wù)部門自身的份內(nèi)工作，而對小企業(yè)是否執(zhí)行新準(zhǔn)則沒有嚴(yán)格要求；另外，稅務(wù)部門對于小企業(yè)選擇《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計政策和納稅指導(dǎo)方面不足。

3 促進(jìn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有效實施的對策思考

借鑒公地悲劇博弈模型，若要讓牧民收入穩(wěn)定增加，又要實現(xiàn)草場有序管理，必須讓草場管理規(guī)則得到有效執(zhí)行。同樣道理，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》能否產(chǎn)生預(yù)期效果，關(guān)鍵點也在于它能否得到有效實施。針對上文所述三個層面的問題，下文將分別討論相應(yīng)的對策。

3.1 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》層面的對策

（1）實現(xiàn)與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的無縫對接。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用的對象有所不同，但它們之間也有重合的部分，并且都是財政部制定和頒布，用于規(guī)范企業(yè)的會計行為。按照會計信息質(zhì)量的可比性要求，對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該采用相同的會計政策，因此有必要加強(qiáng)兩準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的銜接，規(guī)范會計實務(wù)操作。

（2）適當(dāng)增加小企業(yè)會計政策選擇的余地。

盡管小企業(yè)會計信息外部使用者主要是稅務(wù)部門，但小企業(yè)會計信息對小企業(yè)的貸款需求有重大的影響，因此可以在一些方面適當(dāng)增加小企業(yè)對會計政策的選擇余地，以滿足小企業(yè)經(jīng)營管理和融資的需求，比如可給小企業(yè)自行選擇是否執(zhí)行計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策。

3.2 小企業(yè)層面的對策

（1）小企業(yè)經(jīng)營管理者需轉(zhuǎn)變觀念。

會計工作不只是一項減少納稅和控制成本的工具，而是一項重要的監(jiān)督與管理活動，對促進(jìn)小企業(yè)良性經(jīng)營和發(fā)展起著非常重要的作用。小企業(yè)經(jīng)營管理者需轉(zhuǎn)變只重視利潤和納稅的觀念，應(yīng)當(dāng)高度重視會計工作的重要性，讓會計人員積極參與企業(yè)的各項管理活動。

（2）夯實會計基礎(chǔ)。

建立健全會計機(jī)構(gòu)和會計管理制度，加強(qiáng)小企業(yè)會計工作規(guī)范化管理，規(guī)范各項會計業(yè)務(wù)流程，聘用符合條件的會計人員，規(guī)范會計行為等，夯實有效實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計環(huán)境。

（3）建立健全內(nèi)部控制制度并切實執(zhí)行。

健全的內(nèi)部控制制度有利于規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，對小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展起著重要的作用；同時需要切實履行有關(guān)現(xiàn)金、采購、銷售與付款等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理和控制，為有效執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》提供良好的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)。

3.3 監(jiān)督管理層面的對策

（1）府建立公益性小企業(yè)服務(wù)平臺。

政府有關(guān)部門可著手建立公益性小企業(yè)服務(wù)平臺，將工商、稅務(wù)、審計、銀行等機(jī)構(gòu)納入其中，并為小企業(yè)的運作提供積極的公益性指導(dǎo)服務(wù)，以便實現(xiàn)規(guī)范小企業(yè)會計行為和納稅管理；特別是要加強(qiáng)與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)、優(yōu)化納稅申報流程，指導(dǎo)小企業(yè)規(guī)范納稅申報與管理。同時，該公益性平臺應(yīng)向小企業(yè)免費推行統(tǒng)一的會計信息化軟件服務(wù)，對規(guī)范會計行為和提高會計信息質(zhì)量起積極作用。通過促進(jìn)小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，小企業(yè)、政府和社會都將受益，從而實現(xiàn)多盈格局。

（2）提高會計人員業(yè)務(wù)水平。

會計人員是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的直接執(zhí)行者，他們的水平和素質(zhì)對小企業(yè)會計行為和管理影響很大，因此財政部門有必要通過強(qiáng)化培訓(xùn)，幫助會計人員熟悉和掌握準(zhǔn)則；還可考慮提高會計從業(yè)資格門檻，以提高會計人員專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力，為有效實施各項會計準(zhǔn)則和制度提供合格的會計人員。

（3）加強(qiáng)監(jiān)管和懲處。

由財政部門牽頭，協(xié)同稅務(wù)和審計等部門，不定期組織檢查與督促《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，對不遵守準(zhǔn)則規(guī)定的會計行為加大處罰力度。稅務(wù)部門與金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)信息溝通，通過建立信息共享平臺監(jiān)管小企業(yè)納稅和貸款行為，監(jiān)督小企業(yè)有效實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

總之，通過多方面的配合與努力，能夠促進(jìn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有效實施，從而實現(xiàn)準(zhǔn)則預(yù)期目標(biāo)，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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