汪春信

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，是我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中應(yīng)運(yùn)而生的一種特殊審計(jì)類(lèi)型。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，是企業(yè)一種重要的內(nèi)控機(jī)制，是客觀、公正評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展績(jī)效，深入揭示企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平的有效途徑，也是促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人勤勉盡職、廉潔自律的重要手段?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年）第九條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的要求，履行對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)?！?/p>

2010年12月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“規(guī)定”），該規(guī)定對(duì)于加強(qiáng)和改進(jìn)新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，充分發(fā)揮其在維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)干部管理監(jiān)督、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展等方面的積極作用，必將產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的意義。

對(duì)于中國(guó)移動(dòng)這樣的大型海外上市公司和國(guó)有企業(yè)而言，隨著移動(dòng)通信市場(chǎng)的成熟和4G牌照的發(fā)放，日益復(fù)雜的組織內(nèi)部關(guān)系和競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的外部市場(chǎng)環(huán)境，使公司對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的需求越來(lái)越迫切。中國(guó)移動(dòng)廣東公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)廣東移動(dòng)）作為中國(guó)移動(dòng)最大的子公司，業(yè)務(wù)種類(lèi)復(fù)雜、資金量龐大、下屬單位眾多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)無(wú)旁貸的重要任務(wù)之一。對(duì)于這項(xiàng)工作，廣東移動(dòng)公司在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面取得了相應(yīng)的成效，我們希望通過(guò)本文分享和交流我們對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)和具體做法，以饗讀者。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：一個(gè)需要明確的概念

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和解釋?zhuān)墙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論研究的起點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其更為準(zhǔn)確的表述應(yīng)該是“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，即由于受托管理他人資產(chǎn)而承擔(dān)的相對(duì)于委托人的責(zé)任。

對(duì)于該問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，學(xué)術(shù)界有很多不同看法和言論，例如，劉穎斐，余玉苗（2007）認(rèn)為，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所要界定的責(zé)任可分為三類(lèi)。第一類(lèi)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，后兩類(lèi)是間接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即政策執(zhí)行責(zé)任和廉政責(zé)任。劉翠（2008）認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任取決于所有者的目標(biāo)，主要有財(cái)產(chǎn)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任、法律責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任及社會(huì)責(zé)任。苗連琦，陸偉達(dá)（2010）根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范提出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)制中“責(zé)”是指被審計(jì)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任特定職務(wù)期間不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

廣東移動(dòng)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，也是一個(gè)不斷厘清與完善的過(guò)程。目前所稱(chēng)的領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指下屬單位總經(jīng)理（或主持工作的副總經(jīng)理）任職期間對(duì)其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等在可控范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，即領(lǐng)導(dǎo)人員要對(duì)所在單位的運(yùn)營(yíng)管理負(fù)全責(zé)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。于保合（2003）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是特指審計(jì)機(jī)關(guān)或者其他審計(jì)組織，接受政府或有關(guān)部門(mén)的委托，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)政策，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門(mén)、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任，借以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況的較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

劉英來(lái)（2006）總結(jié)中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在云南大理聯(lián)合舉辦了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研討會(huì)成果，指出：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)上仍是一種受托審計(jì)，是采用審計(jì)手段解決審計(jì)能夠解決的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種具有中國(guó)特色的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行監(jiān)督的手段，并不能包攬干部考核的所有工作，也不能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的唯一手段。

劉穎斐、余玉苗（2007）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種綜合性審計(jì)，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特定含義是指，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部就其所在地區(qū)、部門(mén)或者單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將對(duì)“人”和對(duì)“事”的監(jiān)督明確地結(jié)合在了一起。

綜合上述研究成果，我們認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是內(nèi)部審計(jì)工作中的一個(gè)非常重要的組成部分，是實(shí)現(xiàn)“管資產(chǎn)和管人、管事”相結(jié)合、落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理責(zé)任的重要措施。其涵蓋面廣，是對(duì)被審計(jì)單位的全面“體檢”，是加強(qiáng)對(duì)公司下屬單位各領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營(yíng)績(jī)效，為領(lǐng)導(dǎo)人員的任用、考核和獎(jiǎng)勵(lì)提供參考依據(jù)的重要手段。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐：廣東移動(dòng)做法

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)歷程。

廣東移動(dòng)自2006年設(shè)立內(nèi)審部以來(lái)，致力于增進(jìn)組織價(jià)值、改善組織運(yùn)營(yíng)、促進(jìn)公司穩(wěn)健快速發(fā)展，取得了顯著成效。廣東移動(dòng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀，堅(jiān)持“價(jià)值創(chuàng)新”，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，逐步形成了以“增進(jìn)組織價(jià)值”為內(nèi)部服務(wù)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)生態(tài)體系。

廣東移動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作從范圍、內(nèi)容和方法上都出現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，逐步由“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”功能向“免疫功能”升級(jí)，在完善監(jiān)督作用的基礎(chǔ)上，通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)過(guò)程預(yù)防內(nèi)控管理等問(wèn)題的發(fā)生；進(jìn)一步通過(guò)預(yù)警機(jī)制，預(yù)測(cè)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，從而更進(jìn)一步為企業(yè)發(fā)展提出建議，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值不斷提升。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作整合與提升。

（1）設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，為審計(jì)工作開(kāi)展提供機(jī)制保證。為進(jìn)一步提升公司治理水平，優(yōu)化公司運(yùn)營(yíng)監(jiān)督，規(guī)范和保障企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，廣東移動(dòng)在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制，協(xié)調(diào)審計(jì)工作等相關(guān)事宜，致力于提升公司治理水平，促進(jìn)公司穩(wěn)健發(fā)展，提升公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)共同構(gòu)成有效公司治理的四大基石。廣東移動(dòng)審計(jì)委員會(huì)的成立，從制度和機(jī)構(gòu)上為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成效提供了良好的保障。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，建立了獨(dú)立的審計(jì)管理體制；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)直接報(bào)告給董事會(huì)，審計(jì)建議更容易引起重視，促進(jìn)了重大審計(jì)問(wèn)題的督辦落實(shí)，確保了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果最大限度地運(yùn)用與轉(zhuǎn)化。

（2）構(gòu)建“小內(nèi)審、大團(tuán)隊(duì)”的管理模式，為審計(jì)工作提供組織保障。在組織架構(gòu)上，廣東移動(dòng)打造了以省公司內(nèi)審部為核心的廣州、深圳、東莞、佛山四大區(qū)域內(nèi)審管理體系，并在全部21個(gè)地市公司配置專(zhuān)職內(nèi)審人員，覆蓋市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)、工程、業(yè)務(wù)支撐、IT、法律、財(cái)務(wù)、審計(jì)等多個(gè)專(zhuān)業(yè)。組建了多個(gè)跨公司、跨專(zhuān)業(yè)、復(fù)合型的虛擬專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，有效發(fā)揮全省人才的集成優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，在集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)雙重管理指引下，公司對(duì)地市分公司實(shí)施了“雙重管理、分層考核”的管理模式，確保了全省內(nèi)部審計(jì)資源的最優(yōu)整合，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提升。

（3）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度體系，形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)模板。廣東移動(dòng)發(fā)布了《中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施細(xì)則），從制度上規(guī)范了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的相關(guān)事宜，對(duì)離任審計(jì)、任中審計(jì)工作實(shí)施作了詳細(xì)的規(guī)定。明確了市公司領(lǐng)導(dǎo)人員“逢離必審”的原則，同時(shí)規(guī)定，“原則上應(yīng)對(duì)任期屆滿(mǎn)且任職年限超過(guò)三年的市公司領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。

在實(shí)施細(xì)則的指引下，廣東移動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程進(jìn)行深入地研究，將流程中每一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化模板設(shè)計(jì)，從審計(jì)立項(xiàng)、到審前調(diào)研、作業(yè)管理，再到審計(jì)報(bào)告等一共三十個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的模板。

（4）不斷拓寬審計(jì)內(nèi)涵與外延，全方位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。在橫向上，廣東移動(dòng)緊跟國(guó)資委、審計(jì)署、集團(tuán)公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新思路，并結(jié)合公司實(shí)際，不斷進(jìn)行改革與創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了原有的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還將審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)展至公司決策、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、資產(chǎn)管理、日常運(yùn)營(yíng)、法規(guī)執(zhí)行等各個(gè)領(lǐng)域，更加全面、客觀地反映公司運(yùn)營(yíng)管理的全貌，賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以新的內(nèi)涵。

在縱向上，廣東移動(dòng)不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理循環(huán)，開(kāi)拓任中、后續(xù)與責(zé)權(quán)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人離任審計(jì)形式，擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外延。例如，任中審計(jì)方面，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；后續(xù)審計(jì)方面，通過(guò)檢查被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所采取的糾正措施及整改效果，一方面促進(jìn)整改工作落地，另一方面發(fā)現(xiàn)并汲取被審計(jì)單位在整改過(guò)程中創(chuàng)新的工作成果，進(jìn)一步提升審計(jì)工作價(jià)值。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效。廣東移動(dòng)在開(kāi)展審計(jì)工作實(shí)踐的過(guò)程中，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新模式，將審計(jì)成果應(yīng)用于公司運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，為各市公司和省公司各部門(mén)運(yùn)營(yíng)管理做好服務(wù)支撐。廣東移動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作用結(jié)果、服務(wù)、效果來(lái)說(shuō)話(huà)，為公司價(jià)值提升保駕護(hù)航。

一是用結(jié)果說(shuō)話(huà)。近三年來(lái)，廣東移動(dòng)內(nèi)審部累計(jì)完成了111位市、縣公司及省公司部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人員的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；實(shí)施了8位市公司領(lǐng)導(dǎo)人員任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；開(kāi)展了1項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)工作。廣東移動(dòng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作覆蓋面廣，同時(shí)也圍繞核心管理流程，重點(diǎn)突出，以點(diǎn)帶面，提升了審計(jì)工作成效，降低了公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二是用服務(wù)說(shuō)話(huà)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)。傳統(tǒng)的以“查錯(cuò)防弊”為主的財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。廣東移動(dòng)一直堅(jiān)持以服務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)工作理念，用服務(wù)來(lái)化干戈為玉帛。本著“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則開(kāi)展審計(jì)工作，努力搭建平臺(tái)、分享信息、運(yùn)用成果，進(jìn)一步為公司運(yùn)營(yíng)管理提供服務(wù)支撐。

三是用效果說(shuō)話(huà)。近幾年來(lái)，廣東移動(dòng)的內(nèi)審工作得到了集團(tuán)公司的高度重視。廣東公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為標(biāo)桿與典型，多次在集團(tuán)公司進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流與介紹。

廣東移動(dòng)的內(nèi)審工作也同樣得到了公司內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)的充分認(rèn)可和重視。省公司多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)主動(dòng)向內(nèi)審部提出審計(jì)需求，希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，把業(yè)務(wù)中存在的中高危風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)排除。在全省形成了“要我審”到“我要審”，以及“自我完善”的內(nèi)部審計(jì)文化。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作的難點(diǎn)與對(duì)策

廣東移動(dòng)內(nèi)審部成立以來(lái)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方面取得了一定的成效，但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中還存在一些需要探討和解決的問(wèn)題，有如下幾點(diǎn)難點(diǎn)與思考：

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的難點(diǎn)。

（1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度尚未完全建立，監(jiān)督合力作用有待進(jìn)一步發(fā)揮。在審計(jì)過(guò)程中，紀(jì)檢、人力資源及審計(jì)監(jiān)督的合力作用沒(méi)有充分發(fā)揮，聯(lián)席會(huì)議各成員單位的職責(zé)未明確，難以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)健康發(fā)展。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果運(yùn)用還不夠。廣東移動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施幾年來(lái)，審計(jì)方法、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)成果都積累了大量的數(shù)據(jù)和案例，審計(jì)成效已經(jīng)得到了較大程度的提升。但在目前的審計(jì)過(guò)程中，仍然有部分審計(jì)結(jié)果落實(shí)不到位，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題年年出現(xiàn)而得不到徹底、有效的解決。

（3）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的體系化、科學(xué)化還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠健全，缺乏橫向、縱向?qū)Ρ?；指?biāo)設(shè)計(jì)不規(guī)范，難以劃分定性與定量評(píng)價(jià)的內(nèi)容；各指標(biāo)之間也缺乏關(guān)聯(lián)性，不能形成整體的量化結(jié)論。

（4）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)無(wú)法達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)深化的要求。現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，大部分都是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺。內(nèi)部審計(jì)人員的管理知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋的廣度與深度需求不匹配，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理過(guò)程進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施。

（1）建立和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。兩辦發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》明確規(guī)定，“建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)聯(lián)席會(huì)議）制度。聯(lián)席會(huì)議由紀(jì)檢、組織、審計(jì)、監(jiān)察、人力資源社會(huì)保障和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門(mén)組成”。結(jié)合廣東移動(dòng)企業(yè)特點(diǎn)，為研究、解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中出現(xiàn)的重大問(wèn)題，應(yīng)成立企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，建立由紀(jì)檢監(jiān)察部、人力資源部、內(nèi)審部等部門(mén)參加的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，明確職責(zé)分工，不定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議。要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、考核、調(diào)整、任用等領(lǐng)域，加快審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)影響。

（2）拓展后續(xù)審計(jì)，形成與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的聯(lián)動(dòng)模式，加強(qiáng)內(nèi)審閉環(huán)管理。一方面應(yīng)強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)監(jiān)督，有重點(diǎn)地對(duì)以前年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，確保審計(jì)成果長(zhǎng)效機(jī)制。另一方面通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果進(jìn)行多維度地整合分析，形成數(shù)據(jù)庫(kù)模型，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別、專(zhuān)業(yè)線條、區(qū)域范圍形成專(zhuān)題，有針對(duì)性地開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做專(zhuān)、做深，動(dòng)態(tài)地對(duì)典型、重點(diǎn)隱患進(jìn)行監(jiān)控，督促整改，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能。

（3）構(gòu)建系統(tǒng)化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，提高審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容包括財(cái)產(chǎn)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任、法律責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)在全面考慮“微觀與宏觀、社會(huì)與經(jīng)濟(jì)、當(dāng)前與長(zhǎng)遠(yuǎn)”的基礎(chǔ)上，緊密?chē)@經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)兼顧短期和長(zhǎng)期，要有一定的關(guān)聯(lián)性和延續(xù)性，確保能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

（4）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，努力提高人員素質(zhì)。一是要組建、培養(yǎng)一支專(zhuān)業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。要引入精通信息技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理、工程建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)管理、稅收法律等方面的專(zhuān)業(yè)人員到審計(jì)組中；二是加快知識(shí)更新、改善知識(shí)結(jié)構(gòu)。要?jiǎng)?chuàng)建審計(jì)人員多層次、全方位的培訓(xùn)體系，加強(qiáng)跨省、跨公司、跨行業(yè)的交流互動(dòng)，提升審計(jì)人員整體素質(zhì)，著力培養(yǎng)具備較高的宏觀思維、分析、判斷能力的復(fù)合型審計(jì)人才。

（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司）