梁書穎

摘要：新會計準則背景下的宏觀會計監(jiān)督現(xiàn)狀既涵蓋來自新會計準則的積極影響包括可靠性、相關(guān)性、現(xiàn)實性和可操作性，又涵蓋來自新準則的挑戰(zhàn)包括監(jiān)督機制方面、監(jiān)督內(nèi)容方面、監(jiān)督人員方面、監(jiān)督是念方面。并從完善相關(guān)法律法規(guī)等變革監(jiān)督方式，提高監(jiān)督人員的素質(zhì)，更新監(jiān)督理念等方面探討宏觀會計監(jiān)督體系完善的方法。

關(guān)鍵詞：新會計準則；宏觀會計監(jiān)督；現(xiàn)狀及建議

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0137-02

進一步完善會計監(jiān)督體系是適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，尤其隨著新會計準則的深入推進，我國會計監(jiān)督體系面臨的挑戰(zhàn)更大、問題更多，原有的弊端也逐漸顯露出來，既嚴重影響了新會計準則的實施效果，也不利于我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，為真正落實新會計準則，充分發(fā)揮會計監(jiān)管的作用，有效規(guī)范市場經(jīng)濟的秩序，促進市場經(jīng)濟的健康運行，加強宏觀會計監(jiān)督體系就成為新會計準則背景下亟待思考和解決的問題。

一、新會計準則和宏觀會計監(jiān)督的概況

（一）新會計準則的實行

新會計準則的制定和實施基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。2005年，財政部先后發(fā)布了6批包括22項會計準則的征求意見稿，全面梳理、調(diào)整和修訂了1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則；2006年2月15日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則；2006年10月30日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》（財會[2006]18號文件），企業(yè)會計準則的完善體系最終構(gòu)建起來；2007年1月1日，上市公司開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新的會計準則和審計準則體系（包括基本準則、具體準則、應(yīng)用指南），對其他企業(yè)采取鼓勵執(zhí)行的措施；2008年，財政部又推出了一批符合條件的企業(yè)執(zhí)行會計準則體系；2009年，所有大中型企業(yè)都開始執(zhí)行這套新會計準則體系。

（二）宏觀會計監(jiān)督的意義

會計監(jiān)督分為內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督，所謂的內(nèi)部會計監(jiān)督就是通過對本單位的會計工作和會計資料或者進行的經(jīng)濟活動進行會計、內(nèi)部審計等工作來監(jiān)督，也就是微觀層面上的會計監(jiān)督系統(tǒng)，而外部會計監(jiān)督就是國家相關(guān)部門或組織在得到授權(quán)或受托的條件下對指定單位的會計工作的質(zhì)量進行監(jiān)督，部會計監(jiān)督主要由社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督組成，前者是民間審計監(jiān)督，也就是中觀層面上的會計監(jiān)督；而后者是由國家相關(guān)部門組織進行的監(jiān)督工作，也就是我們主要講的宏觀層面上的會計監(jiān)督。

新會計準則的執(zhí)行，對宏觀會計監(jiān)督既有積極的影響，也形成了嚴峻的挑戰(zhàn)。如果監(jiān)督到位，就可以有效防治會計信息造假的現(xiàn)象，有效地反饋新會計準則執(zhí)行的效果，及時完善新會計準則體系，使其發(fā)揮更大作用，反之，會計監(jiān)督不到位會影響會計監(jiān)督的整體效果，會計——這一國際商業(yè)語言的份量也會隨之降低。

二、新會計準則背景下的宏觀會計監(jiān)督現(xiàn)狀

（一）來自新會計準則的積極影響

新會計準則的內(nèi)容全面、規(guī)范性強，與國際財務(wù)報告準則接軌，重實質(zhì)更勝于形式，以經(jīng)濟交易等經(jīng)濟實質(zhì)取代經(jīng)濟業(yè)務(wù)外在表現(xiàn)形式進行會計計量和確認，進而提高會計信息質(zhì)量的監(jiān)督標準，更加可靠、相關(guān)，也更具現(xiàn)實性和可操作性。

1.可靠性。為信息的使用者提供可靠的信息數(shù)據(jù)是對會計的基本要求，所謂可靠性是指企業(yè)披露的會計信息應(yīng)該真實有效，能夠正確反映其經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟交易實質(zhì)。新會計準則更能強調(diào)會計信息的可靠性，要求企業(yè)披露會計信息時，要以實際進行的事項或交易作為會計確認、計量及報告的依據(jù)，確保會計信息內(nèi)容的完整、真實、可靠。除了在基本準則中強化會計信息的可靠性，新準則在《借款費用》《資產(chǎn)減值》等具體準則中也對會計信息的可靠性問題進行了詳加規(guī)定，最大程度上保證了會計信息的真實可靠。拿期末資產(chǎn)價值計量來說，新會計準則要求把使用公允價值列為其基礎(chǔ)，這種新型計量方法能提高資產(chǎn)賬面價值的真實性，從而使會計信息更加可靠。

2.相關(guān)性。所謂相關(guān)性是指信息與信息使用者的決策相關(guān)，即確保信息能在使用者決策的過程中發(fā)揮作用，信息相關(guān)的立足點即信息對決策的有用性，具體來說就是在決策作用前提供給決策者可靠信息的及時性和可靠性，如果做不到這兩點，就達不到信息相關(guān)的目的和作用，所以，會計信息的相關(guān)性是針對信息受眾來說的。新會計準則更加強調(diào)為企業(yè)長期決策提供相關(guān)信息，放棄過去一些不利于信息相關(guān)性的計價方法，提高了信息的有效利用率。同時新會計準則加大了信息披露的力度和范圍，不但允許使用者通過表內(nèi)數(shù)據(jù)了解企業(yè)資金的流量、財務(wù)狀況等信息，同時可以通過表外數(shù)據(jù)了解企業(yè)的整體情況，實現(xiàn)科學(xué)決策。

3.現(xiàn)實性和可操作性。較之過去，新會計準則更加重視現(xiàn)實性和可操作性。為便于會計人員進行會計確認、計量和報告，具體準則明確了各項資產(chǎn)定義以及確認的標準。同時結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的情況，新會計準則特別強化了公允價值在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、金融工具等領(lǐng)域的應(yīng)用，新會計準則內(nèi)容的規(guī)定更加符合當前我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實和特點，因而具備一定的現(xiàn)實意義。

（二）來自新準則的挑戰(zhàn)

1.監(jiān)督機制方面

自2007年我國實行新會計準則以來，會計監(jiān)督工作受到諸多挑戰(zhàn)，首先表現(xiàn)在管理機制無法適應(yīng)新會計準則的要求，未能完善政府監(jiān)督、社會監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，行政監(jiān)督仍居于主導(dǎo)地位，內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督力量不足，難以適應(yīng)新會計準則的要求，即充分發(fā)揮以健全財務(wù)收支內(nèi)部約束機制為重點的內(nèi)部監(jiān)督和以加強注冊會計師認證機制為重點的社會監(jiān)督兩大監(jiān)督力量，提高政府對會計監(jiān)管的能力。但當前，我國許多企業(yè)內(nèi)部缺乏約束機制，監(jiān)督制度并不健全或落實不到位，會計監(jiān)督不獨立，一些管理者憑借“權(quán)力”任意指使會計人員做假賬，干擾正常的工作程序，使會計監(jiān)督形同虛設(shè)。相關(guān)法律法規(guī)松散，難以對會計監(jiān)督形成有效的約束機制，導(dǎo)致實際工作中無法可依，出現(xiàn)“鉆空子”的情況。

2.監(jiān)督內(nèi)容方面

新會計準則內(nèi)容調(diào)動較大，規(guī)定更加具體、細化。在會計計量上，除了規(guī)定不同資產(chǎn)類型，要采用不同計量屬性，還規(guī)定即使隸屬同一資產(chǎn)類型，因其來源不同，也要采取不同的計量屬性。比如，企業(yè)合并要采用歷史成本計量模式，而固定資產(chǎn)的初始計量則要采用公允價值計量模式。操作難度較高，易出現(xiàn)會計信息的失真，會計監(jiān)督的難度增大。在會計目標上，新會計準則更為強調(diào)會計信息對于經(jīng)濟決策的重要性，要求加大企業(yè)會計信息的披露范圍和程度，改變過去會計信息主要滿足宏觀經(jīng)濟管理的目的。在會計信息標準上，新標準要求會計管理人員能夠正確把握經(jīng)濟實質(zhì)，打破外在假象的迷惑，保證會計計量的有效性、合理性?！肮蕛r值”成為衡量會計信息可靠性的重要標準，但由于我國資本市場的力量較為薄弱，“公允價值”尚缺乏客觀、統(tǒng)一的標準，給會計監(jiān)管的質(zhì)量帶來了挑戰(zhàn)。

3.監(jiān)督人員方面

由于新準則變動內(nèi)容多、變動幅度大，一次性出臺大量具體規(guī)則，極大考驗了會計監(jiān)管人員的應(yīng)變能力和業(yè)務(wù)水平。只有監(jiān)管人員熟練掌握、正確理解新會計準則，才能真正提高會計信息輸出的質(zhì)量，最大程度地發(fā)揮監(jiān)督作用。新準則對會計監(jiān)管從業(yè)人員的技能和素質(zhì)提出了更高的要求。特別是新會計準則引入了一些全新的會計理念，比如“公允價值”，使資產(chǎn)計量不再局限于審計師和報表編制者的專業(yè)知識范圍，同時需要定價服務(wù)機構(gòu)予以配合，提供專業(yè)資產(chǎn)估值的服務(wù)。同時新會計準則還包括一系列針對金融、房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等特殊領(lǐng)域的具體準則，專業(yè)性強、技術(shù)性高，要求會計監(jiān)管人員能夠相對了解具體行業(yè)的特點，避免會計信息的失真。當前，我國會計人員隊伍素質(zhì)雖然有所改善，但整體上仍很一般，學(xué)歷結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次、業(yè)務(wù)水平普遍偏低，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力也比較弱，難以達到新會計準則的要求。

4.監(jiān)督理念方面

新會計準則在趨同國際財務(wù)報告準則的過程中，完成以原則導(dǎo)向代替規(guī)則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，不再對會計從業(yè)人員進行具體規(guī)則的硬性規(guī)定，而是使其根據(jù)自身職業(yè)能力的判斷進行會計信息處理，靈活性得到提高的同時，道德風(fēng)險亦同樣增加。會計從業(yè)人員的監(jiān)督理念和監(jiān)督意識如何之于新會計準則環(huán)境下的會計監(jiān)管就顯得尤為重要，這也是會計監(jiān)管工作的難點。如何在“以原則導(dǎo)向為主”的新會計準則環(huán)境下，權(quán)衡臨界標準，提高會計信息監(jiān)管的質(zhì)量，避免因新會計準則的模糊性而產(chǎn)生新的會計監(jiān)管問題，是會計從業(yè)人員必須慎重對待的問題。當前，我國一些會計從業(yè)人員的法律意識不強，職業(yè)操守比較低，會計監(jiān)管人員和被監(jiān)管人員沆瀣一氣的事件也偶有發(fā)生，加強會計監(jiān)督理念勢在必行。

三、新會計準則背景下宏觀會計監(jiān)督的改善

（一）健全會計監(jiān)督相關(guān)法律制度，完善監(jiān)督機制

雖然新會計準則的頒布為會計人員依法履行會計監(jiān)督職能提供了保障，但是由于相關(guān)的配套法律法規(guī)的不完善，對上市公司虛假會計信息等問題的處罰力度不夠。因此，為使會計監(jiān)督有法可依、有法必依，必須建立健全會計監(jiān)督制度，進一步完善《會計法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)，貫徹執(zhí)行《新企業(yè)會計準則》和《新企業(yè)審計準則》。通過完善監(jiān)員督制度，明確會計監(jiān)管各部門的職責(zé)、權(quán)限范圍，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督相互配合、相互制約，最終形成一套高效、有序、有力的監(jiān)督系統(tǒng)。政府部門主要是財政部門，要直接監(jiān)督重點會計部門，做好對監(jiān)督部門質(zhì)量監(jiān)督的把關(guān)工作。進一步加強注冊會計師的監(jiān)督工作，從提高注冊會計師的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德素質(zhì)入手，努力優(yōu)化會計行業(yè)執(zhí)業(yè)資格的標準。進一步加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制，實行會計監(jiān)督負責(zé)人制度，保障會計監(jiān)督工作真正落實。

（二）明確監(jiān)督重點，提高會計信息質(zhì)量

在新會計準則的環(huán)境下，會計監(jiān)督要重點關(guān)注債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準備等涉及可靠性與相關(guān)性的兩大會計信息質(zhì)量指標準則的應(yīng)用。為此，一方面，要重點監(jiān)督“公允價值”的應(yīng)用情況，確保報表數(shù)據(jù)嚴格執(zhí)行新會計準則的要求，防止借“公允”之名，謀取私利，粉飾業(yè)績等。另一方面要重點監(jiān)督資產(chǎn)減值，避免出現(xiàn)利潤操縱的現(xiàn)象，即由資產(chǎn)價值虛增導(dǎo)致的利潤泡沫現(xiàn)象。具體措施是保留固定資產(chǎn)、長期投資等八項資產(chǎn)的計提減值準備，只要確認并不予更改，以此達到切斷企業(yè)利潤操縱的途徑，提高會計信息質(zhì)量的目的。

（三）加強人員素質(zhì)培訓(xùn)，組建專業(yè)監(jiān)督隊伍

目前我國部分會計隊伍的整體素質(zhì)不高，知識水平和學(xué)歷結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低，有的對會計業(yè)務(wù)不精通，工作中會計信息的失真難免出現(xiàn)。因此，提高會計人員的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。為適應(yīng)會計行業(yè)的發(fā)展需求，更好地應(yīng)對新會計準則的挑戰(zhàn)，會計監(jiān)管人員必須積極學(xué)習(xí)有關(guān)金融、財務(wù)、會計法規(guī)等領(lǐng)域的前沿知識，不斷豐富自身的理論體系，完善知識結(jié)構(gòu)，掌握最新動態(tài)。同時會計監(jiān)管部門要加強人員素質(zhì)培訓(xùn)，通過績效考核、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專業(yè)教育等方式，督促會計監(jiān)管人員盡快理解、熟識新會計準則的內(nèi)涵，并真正融會貫通于工作實踐，提高會計監(jiān)管的質(zhì)量；通過組建誠信檔案、完善會計事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)和運行模式等手段，加強會計監(jiān)管人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)資格考核；通過開展高校、會計事務(wù)所、企業(yè)之間的合作，組建一批由教師、注冊會計師、技術(shù)人才構(gòu)成為主的專業(yè)監(jiān)督隊伍，成立資源庫和智囊團，可以隨時對企業(yè)進行有效監(jiān)督。

（四）更新監(jiān)管理念，推進新準則實施

新會計準則改變了過去“以規(guī)則為導(dǎo)向”的會計監(jiān)督模式，代之“以原則為導(dǎo)向”的會計監(jiān)督模式，監(jiān)督理念相應(yīng)地也要發(fā)生變化。首先，面對新環(huán)境和新要求，監(jiān)管人員必須在熟識新會計準則的前提下，認真探索會計監(jiān)督工作中可能出現(xiàn)的新問題，在監(jiān)督中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中進行監(jiān)督，確立學(xué)習(xí)型理念。其次，創(chuàng)造監(jiān)督者和監(jiān)督對象之間的良好氛圍，確立服務(wù)型監(jiān)督的理念，提高會計監(jiān)督的效果。為此，要放棄過去“重監(jiān)督、輕管理”的思想觀念，在“以人為本”原則的指導(dǎo)下，將服務(wù)理念貫徹監(jiān)督工作的始終。最后，強化監(jiān)管人員的法律意識，確立法制性監(jiān)督的理念，保障會計監(jiān)督有法可依、有法必依，減少監(jiān)督工作中違法亂紀的現(xiàn)象，提高會計監(jiān)督的水平。

新會計準則結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實，對內(nèi)容、規(guī)范都做了一定程度的調(diào)整，對會計監(jiān)管標準、監(jiān)管模式、監(jiān)管理念、監(jiān)管人員技能都提出了新要求，要求完善會計相關(guān)法律法規(guī)和建設(shè)，明確會計監(jiān)督的重點，強化會計信息的可靠性和相關(guān)性，樹立學(xué)習(xí)型、服務(wù)型、法制型的監(jiān)督理念，加強專業(yè)監(jiān)督隊伍的建設(shè)，以進一步加強宏觀會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，確保我國市場經(jīng)濟正常運行。無疑，新會計準則更加符合我國當下社會經(jīng)濟發(fā)展的需求，但它在宏觀會計監(jiān)督應(yīng)用中也存有一定問題，提出了更大挑戰(zhàn)，因此我們要正視挑戰(zhàn)，努力克服各種困難，才能凈化市場環(huán)境，為提高會計信息質(zhì)量做出貢獻。

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［責(zé)任編輯：高瑞］