李留法

摘 要：中小企業(yè)是中國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，在增進(jìn)就業(yè)、活躍市場、方便人民生活等方面發(fā)揮著不可替代的作用。促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。

關(guān)鍵詞：發(fā)達(dá)國家；中小企業(yè)；財(cái)稅政策

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）22-0083-03

受國際金融危機(jī)沖擊，隨著投資經(jīng)營環(huán)境和出口環(huán)境的不斷惡化，中國中小企業(yè)的生存和發(fā)展遭遇了前所未有的挑戰(zhàn)。中央及時(shí)出臺(tái)相關(guān)政策措施，加大財(cái)稅、信貸等扶持力度，改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)了積極變化，但發(fā)展形勢依然嚴(yán)峻。主要表現(xiàn)在：融資難、擔(dān)保難問題依然突出，部分扶持政策尚未落實(shí)到位，企業(yè)負(fù)擔(dān)重、市場需求不足、產(chǎn)能過剩、經(jīng)濟(jì)效益大幅下降、虧損加大等。特別是近幾年來，能源、糧食和勞動(dòng)力價(jià)格的不斷上漲，進(jìn)一步加大了中小企業(yè)成本支出，使本來就捉襟見肘的中小企業(yè)資金越發(fā)困難。因此，如何加大對(duì)中小企業(yè)的財(cái)稅支持力度，以有效緩解中小企業(yè)融資困境，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，促進(jìn)中小企業(yè)在激烈的市場競爭中逐步發(fā)展壯大，是目前亟待解決的重大難題。20世紀(jì)80年代以來，西方許多國家就紛紛采取各種政策措施扶持和保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展，在眾多政策措施中，財(cái)稅政策尤為突出。圍繞中小企業(yè)財(cái)稅支持政策這一問題，主要對(duì)美國等發(fā)達(dá)國家的中小企業(yè)財(cái)稅支持政策進(jìn)行了比較分析，以期對(duì)中國構(gòu)建和完善中小企業(yè)財(cái)稅支持體系能有所啟示和借鑒，進(jìn)而促進(jìn)中國中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)和快速發(fā)展。

一、發(fā)達(dá)國家促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策

（一）美國

美國有專門保護(hù)中小企業(yè)的法律，也有專門針對(duì)中小企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，即“中小企業(yè)管理局”（SBA）。在幫助中小企業(yè)融資方面，SBA經(jīng)國會(huì)授權(quán)撥款，可以向中小企業(yè)提供貸款。其形式有三種：一是直接貸款，由SBA直接撥付，但比重很??；二是協(xié)調(diào)貸款，由地方發(fā)展公司、金融機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)提供；三是擔(dān)保貸款，由SBA向放款機(jī)構(gòu)擔(dān)保，逾期不還，由SBA負(fù)責(zé)歸還所欠部分的90%。美國在對(duì)中小企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面的做法比較靈活，經(jīng)常調(diào)整稅法。美國還將政府采購制度用于中小企業(yè)，給予中小企業(yè)一定量的采購定單，以扶持中小企業(yè)的發(fā)展。SBA參與合同招標(biāo)，選出適合于中小企業(yè)的合同項(xiàng)目擱置一邊，留待小企業(yè)投資或者將一個(gè)單一合同分成多個(gè)小合同，確保小企業(yè)有參加投資的機(jī)會(huì)。如果招標(biāo)對(duì)方對(duì)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)合同的能力或信用有懷疑，SBA可出具證明，表明該企業(yè)有完成合同要求的能力。1990年美國聯(lián)邦政府的1 912億美元的定貨合同中，有32.9%是與小企業(yè)簽訂的。

（二）英國

從20世紀(jì)80年代初開始，英國政府就規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)貸款的80%由政府擔(dān)保。隨著小企業(yè)實(shí)力的壯大，這一比例逐漸降為70%。為了幫助失業(yè)者自謀職業(yè)，英國政府鼓勵(lì)他們開辦小企業(yè)，并制訂了財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)劃。規(guī)定對(duì)自主開業(yè)的失業(yè)者，每周補(bǔ)貼40英鎊。到80年代中期，已有3萬多個(gè)企業(yè)得到補(bǔ)貼，幫助了6.6萬失業(yè)者就業(yè)。

英國政府利用稅收政策對(duì)中小企業(yè)實(shí)施了一系列優(yōu)惠措施。具體包括：凡投資者創(chuàng)辦中小企業(yè)，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高限額是4萬英鎊，公司稅從38%降到30%。從1983年起，印花稅從2‰削減到1‰，征稅起點(diǎn)從2.5萬英鎊提高到3萬英鎊。取消投資收入稅和國民保險(xiǎn)附加稅。豁免資本稅，歷屆政府的資本稅豁免額從25%、50%、75%到100%不等。

（三）法國

法國政府采取以下措施為中小企業(yè)的發(fā)展籌集資金。（1）為中小企業(yè)發(fā)展設(shè)有共同風(fēng)險(xiǎn)投資基金、職工基金、保障基金等；（2）對(duì)遇到困難的中小企業(yè)創(chuàng)辦者和經(jīng)營者進(jìn)行重點(diǎn)資助；（3）除對(duì)正常經(jīng)營的中小企業(yè)實(shí)行簡單貸款外，還幫助負(fù)債過重的中小企業(yè)設(shè)立再投資特別貸款。在鼓勵(lì)中小企業(yè)吸納就業(yè)、改進(jìn)技術(shù)方面，法國政府采取財(cái)政補(bǔ)貼政策。規(guī)定如下：中小企業(yè)每新增一個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)，政府給予2～4萬法郎的財(cái)政補(bǔ)貼；對(duì)三年內(nèi)新增6名職工以上的中小企業(yè)，每名新增職工由地方領(lǐng)土整治部門補(bǔ)貼1.2～1.5萬法郎；對(duì)中小企業(yè)的 研究 開發(fā)經(jīng)費(fèi)可補(bǔ)貼其投資的25%；對(duì)雇傭青年和單身婦女的中小企業(yè)也給予一定的補(bǔ)貼。

法國政府對(duì)中小企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策有：從1996年起，中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，則該部分所得可以按19%的低稅率征收公司所得稅；凡雇員達(dá)到或超過10人的中小企業(yè)，在五年內(nèi)可以逐步減輕建筑稅和運(yùn)輸稅；中小企業(yè)的繼承稅可緩交五年；對(duì)中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤的增值部分可以推遲五年納稅。

（四）日本

日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較全面。對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱的小企業(yè)只按28%的較低稅率征收法人稅，而利潤較大的企業(yè)，則按37.5%繳納法人稅；對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和回收利用的中小企業(yè)，在稅制和設(shè)備折舊方面給予優(yōu)惠；為促進(jìn)中小企業(yè)增加科技開發(fā)投入，規(guī)定對(duì)中小企業(yè)的試驗(yàn)費(fèi)減收6%的法人稅或所得稅；對(duì)中小企業(yè)提取的改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得，以增加中小企業(yè)的財(cái)力，增強(qiáng)其抵抗市場風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（五）德國

德國政府給予中小企業(yè)的財(cái)政援助形式有投資補(bǔ)貼、給中小企業(yè)低息貸款、政府在中小企業(yè)需要貸款時(shí)充當(dāng)擔(dān)保人、提供如何獲得資金的咨詢。在稅收優(yōu)惠方面，實(shí)行一系列稅制改革：一是提高課稅收入的最低標(biāo)準(zhǔn)，增加非課稅收入的折扣、回扣（其中包括對(duì)孩子的教育費(fèi)用）；二是將所得稅的最高稅率降至53%，最低稅率降至19%；三是從1990年1月起，如果小企業(yè)的周轉(zhuǎn)額不超過2.5萬馬克（以前為2萬馬克）的話，將免征周轉(zhuǎn)稅；四是對(duì)手工業(yè)行業(yè)的中小企業(yè)免征營業(yè)稅；五是中小企業(yè)凡是購置設(shè)備或者建造大樓，只要1/3是用于科研開發(fā)的，可以享受一定的稅收減免優(yōu)惠。同時(shí)，還制定了相應(yīng)的專項(xiàng)政策支持人力資源開發(fā)項(xiàng)目。為支持中小企業(yè)聘用優(yōu)秀人才并加強(qiáng)職員培訓(xùn)，德國各地都有政府部門開辦的為當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)培訓(xùn)徒工、對(duì)中小企業(yè)職工進(jìn)行知識(shí)更新或改行培訓(xùn)的職業(yè)教育中心，經(jīng)費(fèi)一般來自于政府撥款，中小企業(yè)只為自己的職工承擔(dān)部分培訓(xùn)費(fèi)用。德國政府還幫助中小企業(yè)到就近的大企業(yè)培訓(xùn)自己的職工，并提供必要的財(cái)政補(bǔ)貼。endprint

二、發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)給我們的啟示

（一）政府積極發(fā)揮重要的導(dǎo)向作用

發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）中小企業(yè)財(cái)稅支持政策大都經(jīng)歷了從放任到保護(hù)再到促進(jìn)這三個(gè)階段。由于各國（地區(qū)）在市場經(jīng)濟(jì)體制模式、市場體系發(fā)育程度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及歷史和文化等方面存在差異，致使它們的中小企業(yè)財(cái)稅支持體系也有所不同，但其最終目的是基本一致的，即努力營造適合中小企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行機(jī)制，向中小企業(yè)提供財(cái)政資金援助和稅收減免等，以幫助中小企業(yè)改變其在市場經(jīng)濟(jì)中的不利地位。從創(chuàng)新的角度來看，自主創(chuàng)新可以分為市場導(dǎo)向型和政府導(dǎo)向型，不論是在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家還是在新興工業(yè)化國家，至今還沒有存在完全的市場導(dǎo)向型創(chuàng)新，因此，在自主創(chuàng)新過程中，政府的作用不可或缺，既可以充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的角色，又可以充當(dāng)關(guān)鍵技術(shù)的資助者、合作者的角色，還可以成為企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的推廣者和使用者。在上述國家的財(cái)稅政策中，我們可以看出政府的主導(dǎo)作用體現(xiàn)在三類政策工具方面：一是直接研發(fā)預(yù)算投入，為自主創(chuàng)新提供資金援助；二是政府的技術(shù)采購和商品采購，為具有創(chuàng)新能力企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造需求。同時(shí)，政府的主導(dǎo)作用還體現(xiàn)在自主創(chuàng)新激勵(lì)的監(jiān)管等方面。

（二）充分認(rèn)識(shí)企業(yè)是創(chuàng)新的主體

在自主創(chuàng)新過程中，政府發(fā)揮一種引導(dǎo)、正面導(dǎo)向的作用，而企業(yè)是具體創(chuàng)新的落實(shí)者，其成為自主創(chuàng)新的真正主體。因此，政府除了直接資金援助、政府采購?fù)猓€會(huì)重視并充分利用稅收政策來培育和激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，上述各國都不同程度地采用了研發(fā)稅收減免、準(zhǔn)備金制度、加速折舊、納稅扣除、稅收抵免、稅率優(yōu)惠等多樣性的激勵(lì)手段。

（三）稅收優(yōu)惠形式多樣，間接優(yōu)惠力度大

由于企業(yè)科技研究和開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)性，為了提高企業(yè)對(duì)科技研究開發(fā)投入的積極性，各國家普遍注重稅收間接優(yōu)惠政策的運(yùn)用，采用了以間接性稅收優(yōu)惠為主體、直接優(yōu)惠為輔的政策體系。其間接性稅收優(yōu)惠政策主要包括采用加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除和提取科研開發(fā)準(zhǔn)備金等。加速折舊是世界上眾多國家為鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步而廣泛采取的稅收優(yōu)惠措施。如美國《國內(nèi)收入法典》規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用儀器設(shè)備實(shí)行快速折舊，折舊年限為三年，是所有設(shè)備中折舊年限最短的。同時(shí)，美國還以加速折舊作為政府對(duì)私人高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行巨額補(bǔ)貼的一種方法。目前，美國每年的投資中，折舊提成所占比重高達(dá)66%～90%；日本自20世紀(jì)60年代起，為了促進(jìn)技術(shù)引進(jìn)與技術(shù)革新，先后制定了“試驗(yàn)研究開發(fā)用機(jī)械設(shè)備特別折舊制度”、“科學(xué)技術(shù)振興折舊制度”、“新技術(shù)投產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備特別折舊制度”等幾十項(xiàng)特別折舊制度。對(duì)某些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，加提的折舊率最高達(dá)55%；德國規(guī)定高科技環(huán)保固定資產(chǎn)的折舊率，設(shè)備為50%、建筑物為30%；法國對(duì)企業(yè)用于科研的建筑物投資，允許在投資當(dāng)年計(jì)提50%的折舊。

（四）重視中小企業(yè)自主創(chuàng)新、科技人才培養(yǎng)的財(cái)稅激勵(lì)政策

中小企業(yè)憑借產(chǎn)權(quán)清晰、機(jī)制靈活、市場嗅覺敏銳、勇于冒險(xiǎn)，有利于分散風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，使他們成為自主創(chuàng)新的一支主力軍。上述這些國家不僅對(duì)中小企業(yè)沒有歧視，相反，很多國家特別重視中小企業(yè)的自主創(chuàng)新，并為此制定專門的財(cái)政補(bǔ)貼政策，出臺(tái)了研發(fā)費(fèi)用扣除、加速折舊、資本性支出扣除等相關(guān)稅收減免政策，極力地培育中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

世界各國的財(cái)政支持體系主要包括財(cái)政補(bǔ)貼和政府采購等手段。其中，政府采購的應(yīng)用主要是為了保護(hù)中小企業(yè)，政府部門將其一定比例的采購合同給予中小企業(yè)，以維護(hù)市場的公平競爭，如美國、法國等國都有類似的規(guī)定。而財(cái)政補(bǔ)貼的應(yīng)用環(huán)節(jié)主要是鼓勵(lì)中小企業(yè)吸納就業(yè)、促進(jìn)中小企業(yè)科技進(jìn)步和出口等方面，不是普惠的。各國政府對(duì)中小企業(yè)科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)資助的主要形式是制定各種技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計(jì)劃，并設(shè)立政府專項(xiàng)基金，由專門的中小企業(yè)主管部門來管理與實(shí)施，對(duì)符合條件的給予專項(xiàng)補(bǔ)貼。如美國政府為中小企業(yè)提供研究創(chuàng)新補(bǔ)貼，科研鼓勵(lì)基金，科研成果顯著的企業(yè)還可得到25～250萬美元獎(jiǎng)金。對(duì)有重大發(fā)明或在經(jīng)營管理方面有突出成績的小企業(yè)家頒發(fā)國家級(jí)小企業(yè)家證書并給予一定的獎(jiǎng)金。法國對(duì)中小企業(yè)提供技術(shù)咨詢補(bǔ)貼、研究人員聘用補(bǔ)貼及招工、培訓(xùn)補(bǔ)貼等，其中技術(shù)咨詢補(bǔ)貼額相當(dāng)于企業(yè)咨詢費(fèi)的50%。

因此，中國可考慮借鑒發(fā)達(dá)國家在中小企業(yè)財(cái)稅政策方面的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合中國中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，制定適合中國國情的中小企業(yè)財(cái)稅政策，如進(jìn)一步降低高新技術(shù)中小企業(yè)的所得稅稅率和小規(guī)模納稅人的增值稅率，使盡可能多的符合條件的中小企業(yè)能夠享受低檔稅率的照顧。此外，還要及時(shí)清理對(duì)中小企業(yè)的不合理收費(fèi)，使其享有與大型企業(yè)一樣的國民待遇，甚至是超國民待遇。中小企業(yè)相關(guān)主管部門要積極協(xié)調(diào)政府采購主管部門，細(xì)化政府采購向中小企業(yè)傾斜的實(shí)施辦法，確保政府采購向中小企業(yè)傾斜的政策能夠得到落實(shí)等等。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint