加強(qiáng)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

孫登雷

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)使得我國(guó)上市公司必須要面臨構(gòu)建完備的內(nèi)控體系，本文分析當(dāng)前形勢(shì)下我國(guó)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0148-01

作為社會(huì)公眾化程度最高的公司，上市公司向社會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息是一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量則直接影響到股東、企業(yè)經(jīng)理等人的切身利益。上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)信息形成的基礎(chǔ)，完善公司內(nèi)部的控制結(jié)構(gòu)上是改善信息質(zhì)量的重要對(duì)策，也是提升公司競(jìng)爭(zhēng)力的重要方法，下文就對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下上市公司會(huì)計(jì)內(nèi)控的情況進(jìn)行分析。

一、我國(guó)上市公司的內(nèi)控現(xiàn)狀

近幾年，上市公司數(shù)量不斷怎多，問(wèn)題也日益凸顯出來(lái)，尤其是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降的問(wèn)題引發(fā)大家關(guān)注，在部分公司中甚至存在公然造假，私設(shè)小金庫(kù)、非法挪用資金的現(xiàn)象更是屢見(jiàn)不鮮，這些問(wèn)題的出現(xiàn)不僅會(huì)影響到投資與決策的準(zhǔn)確性，同時(shí)也會(huì)影響到價(jià)值的評(píng)估。虛假信息的出現(xiàn)嚴(yán)重危害廣大投資者的經(jīng)濟(jì)收入，損害投資者對(duì)市場(chǎng)的信息，帶來(lái)誠(chéng)信危機(jī)。

從其產(chǎn)生的原因來(lái)看，主要是由于我國(guó)上市公司內(nèi)控能力較差，從調(diào)查數(shù)據(jù)來(lái)看74%的受訪上市公司清楚地了解監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控的要求，但僅有20%的上市公司認(rèn)為自身現(xiàn)有的內(nèi)控體系可以滿足監(jiān)管需求。調(diào)查中還顯示，在建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系上，76%的受訪上市公司不完全同意企業(yè)自身有持續(xù)監(jiān)控內(nèi)控的有效性機(jī)制，所以，中國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的需進(jìn)一步提高，與國(guó)外成熟上市公司接軌。

二、上市公司內(nèi)控實(shí)踐中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性亟待提高

上市公司會(huì)計(jì)行為形成了會(huì)計(jì)信息，企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理為了經(jīng)營(yíng)管理的需求，授意會(huì)計(jì)人員采取不恰當(dāng)?shù)奶幚矸绞剑峁в姓`導(dǎo)性的報(bào)告，使很多公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的時(shí)候出現(xiàn)虧損、業(yè)績(jī)下滑的問(wèn)題，受到激勵(lì)與約束機(jī)制的扭曲，使得上市公司的核心人員可以利用虛假的會(huì)計(jì)信息在股市上獲取利益，謀求利益，甚至人為的編造憑證，造假情況十分嚴(yán)重。

（二）會(huì)計(jì)信息充分性不足

作為社會(huì)公眾性最高的公司，上市公司所披露的信息是利益主體決策的主要依據(jù)，信息的利用率將會(huì)直接影響到其自身利益，很多公司在信息披露中避重就輕，過(guò)度披露有利信息，不利信息則是能避就避。其中，對(duì)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保、負(fù)債與關(guān)聯(lián)交易可以隱瞞，對(duì)資金投向與利潤(rùn)構(gòu)成信息披露不夠充分，有些公司還會(huì)隨時(shí)更改信息，影響信息的可靠性。

（三）上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)措施不夠完備

很多上市公司的內(nèi)控制度不夠完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)于零散，科學(xué)性與系統(tǒng)性較差，規(guī)章制度流于形式，操作性與指導(dǎo)性不足，導(dǎo)致與理解執(zhí)行的多樣性。同時(shí)，缺乏財(cái)務(wù)報(bào)告的保障機(jī)制，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析缺乏深入性，不夠具體。當(dāng)前上市公司面臨資本市場(chǎng)業(yè)績(jī)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管壓力，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效果，給投資者帶來(lái)巨大壓力。

（四）會(huì)計(jì)信息溝通機(jī)構(gòu)暢通性較差

上市公司的信息透明度包括會(huì)計(jì)透明度、經(jīng)營(yíng)透明度與報(bào)告透明度。但在具體的操作中，一方面由于內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃不夠科學(xué)與合理，投入較少，同時(shí)內(nèi)部信息系統(tǒng)無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部信息的溝通層次多且成本較高，與外部；利益相關(guān)的信息溝通難以實(shí)現(xiàn)服務(wù)化與便捷化，制約公司與外界的接觸，影響公司與國(guó)際接軌。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠完善

內(nèi)審是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策與程序的有效性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)境的完善。在上市公司內(nèi)部，審計(jì)與監(jiān)督部門(mén)的關(guān)系屬于從屬關(guān)系，獨(dú)立性相對(duì)較差，導(dǎo)致監(jiān)督工作流于形式，無(wú)法發(fā)揮監(jiān)管作用。

三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效措施

（一）制定科學(xué)且配套的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系

作為上市公司會(huì)計(jì)行為與信息規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)規(guī)范必須要對(duì)會(huì)計(jì)行為作出一定的規(guī)范，才能實(shí)現(xiàn)信息的披露目標(biāo)，這就要求建立并執(zhí)行科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，做好信息披露前的準(zhǔn)備。當(dāng)前，管理工作依據(jù)不夠正規(guī)，不夠完備，很多問(wèn)題無(wú)法得到根本的解決。因此，必須要建立與當(dāng)前發(fā)展模式相適應(yīng)的會(huì)計(jì)法及基本準(zhǔn)則，完善上市公司的管理體系，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》做出補(bǔ)充，提高其可執(zhí)行性。

（二）建立上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制機(jī)制

該機(jī)制是由內(nèi)控、注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制與證券監(jiān)管部門(mén)控制幾個(gè)要素構(gòu)成，其正常執(zhí)行自己的職能及各職能間的制約，保證信息質(zhì)量。內(nèi)控由上市公司內(nèi)部相關(guān)的部門(mén)構(gòu)成，通過(guò)各部門(mén)的職能活動(dòng)完成。唯有合理有效的設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)才能達(dá)到控制的目標(biāo)。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，提高人員的綜合素質(zhì)，尤其是職業(yè)道德水平與綜合素質(zhì)。

（三）構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的應(yīng)急機(jī)制

針對(duì)關(guān)鍵階段與關(guān)鍵部門(mén)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，以當(dāng)前的形勢(shì)來(lái)看，完善融資制度迫在眉睫，這對(duì)降低融資風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。任何人都會(huì)受到不同因素的影響，不可能像機(jī)器一樣規(guī)律運(yùn)轉(zhuǎn)，這就要求做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，做好風(fēng)險(xiǎn)的防范與預(yù)防工作，設(shè)置多層防護(hù)機(jī)制，提高內(nèi)控水平。從會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手，向其他環(huán)節(jié)延伸，形成上市公司內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)體系。

（四）加大證券市場(chǎng)的信息披露監(jiān)管體制

隨著《證券法》的實(shí)施，我國(guó)上市公司信息披露體系初步形成，但某些文件內(nèi)容不夠統(tǒng)一，甚至相對(duì)較為滯后，全面實(shí)行的難度較大。所以，從市場(chǎng)規(guī)范的角度來(lái)說(shuō)，上市公司信息披露體系亟待完善，必須要改變當(dāng)前多頭管理的體制，做到層次分明，權(quán)責(zé)分明。建立上市公司信息監(jiān)察員制度，做好監(jiān)察員的管理工作，確保工作的規(guī)范性。

（五）轉(zhuǎn)化內(nèi)審職能，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

受到內(nèi)部管理的自愿性與屈于外部信息需求的壓力，上市公式對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，是內(nèi)控十分關(guān)鍵的問(wèn)題，在內(nèi)控監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)審與內(nèi)控自我評(píng)估及內(nèi)控外部評(píng)價(jià)都十分關(guān)鍵，要強(qiáng)化審計(jì)的功能，才能確保內(nèi)審的獨(dú)立性與權(quán)威性，否則就會(huì)流于形式。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯：方 曉]