馬超微

摘 要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，僅僅依靠自身的積累和發(fā)展是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須通過并購(gòu)的形式快速增加企業(yè)資本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活力。并且在我國(guó)資本市場(chǎng)逐漸成熟的大趨勢(shì)下，企業(yè)之間的并購(gòu)活動(dòng)越來越頻繁，并購(gòu)過程產(chǎn)生的成本問題是企業(yè)并購(gòu)必須考慮的問題，稅收成本是成本的重要組成部分，企業(yè)需要在并購(gòu)活動(dòng)中對(duì)涉稅部分進(jìn)行整體的稅收籌劃，降低企業(yè)的成本投入，減少企業(yè)的并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；稅收；稅收籌劃

一、企業(yè)并購(gòu)和稅收籌劃的概念

（一）企業(yè)并購(gòu)的概念。所謂企業(yè)并購(gòu)是指在現(xiàn)代企業(yè)制定的管理理念下的一家公司通過取得其他企業(yè)部分或者全部產(chǎn)權(quán)，而達(dá)到對(duì)該企業(yè)控制的一種投資行為，它是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重組的重要形式，是調(diào)整資源分配的重要手段，其內(nèi)涵是兼并和收購(gòu)的簡(jiǎn)稱。從企業(yè)的并購(gòu)動(dòng)因看：首先，追求經(jīng)營(yíng)協(xié)同，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，降低交易成本；其次，追求財(cái)務(wù)協(xié)同。財(cái)務(wù)協(xié)同主要表現(xiàn)為能夠使企業(yè)合理避稅以及實(shí)現(xiàn)預(yù)期效應(yīng)；再次，追求企業(yè)自身發(fā)展的需要，通過企業(yè)并購(gòu)能夠有效突破行業(yè)的壁壘，特別是進(jìn)入一些新行業(yè)的壁壘，降低企業(yè)在發(fā)展中的發(fā)展成本和減少發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，能夠充分利用并購(gòu)方的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)；最后，從戰(zhàn)略意義上來說，企業(yè)并購(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，在企業(yè)戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)下，利用并購(gòu)多角度的降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得新技術(shù)，并通過低價(jià)并購(gòu)獲得資源的整合，從而獲取高額的利益。

（二）稅收籌劃的概念。稅收籌劃是從國(guó)外引進(jìn)的企業(yè)管理學(xué)概念，其定義不盡相同，但是在我國(guó)具有代表性的觀點(diǎn)主要有兩個(gè)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃的內(nèi)容包括節(jié)稅、避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移；而另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為稅收籌劃的本質(zhì)就是節(jié)稅。通過對(duì)多方的觀點(diǎn)進(jìn)行梳理，稅收籌劃主要內(nèi)涵指的是納稅人在不違背法律的情況下，通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的策劃和安排，整合資源，優(yōu)化納稅方案，獲得節(jié)稅省稅的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，其目的是將企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

依照稅收籌劃的目的性和合法性需求，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃維護(hù)自己的合法權(quán)益是一個(gè)復(fù)雜的決策過程，首先，稅收籌劃必須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)。這是企業(yè)在進(jìn)行一切活動(dòng)的基本原則，如果違背了這個(gè)原則，一切都是空談，企業(yè)也必將受到法律的制裁，其次，稅收籌劃應(yīng)該作“成本——效益”分析。如果稅收籌劃的成本過高，其進(jìn)行稅收籌劃的就會(huì)顯得得不償失；再次，稅收籌劃需要在整體布局。最后，籌劃工作應(yīng)該在做在事前，如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成，納稅項(xiàng)目和計(jì)稅依據(jù)都成事實(shí)，在進(jìn)行的節(jié)稅就不是稅收籌劃而是偷稅漏稅。此外稅收籌劃還需要注意防范風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)政策的解讀和認(rèn)識(shí)，及時(shí)的調(diào)整稅收籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，最終達(dá)到企業(yè)贏利的目的。

二、企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃存在的主要問題

（一）稅收憑證保存不完善。稅收憑證和其他憑證一樣，需要得到完整保存和記錄，其目的是方便以后查找以及滿足審計(jì)、稅務(wù)等部門的核查和監(jiān)督。但是在現(xiàn)代企業(yè)中，其記錄和保存受主觀和客觀的多方面因素影響，企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿，記賬憑證的記錄保存并不合理，保存方式也不夠完善，對(duì)于未來可能出現(xiàn)的糾紛，不能充分證明和化解?，F(xiàn)在各國(guó)的稅法都規(guī)定企業(yè)納稅期依法納稅并不代表納稅義務(wù)的終結(jié)，在企業(yè)并購(gòu)過程中，受到資本市場(chǎng)的監(jiān)管不到位，一些企業(yè)通過并購(gòu)手段，轉(zhuǎn)嫁債務(wù)、偷稅漏稅，一些企業(yè)由于稅收憑證保存不完善，造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)糾紛，增加了自身的并購(gòu)成本，不利于企業(yè)整體利益的提高。

（二）籌劃方案前瞻性不足。企業(yè)并購(gòu)中涉及到的納稅事項(xiàng)是納稅活動(dòng)甚至是并購(gòu)活動(dòng)發(fā)生前已經(jīng)籌劃好的。稅收籌劃本身就是事前前瞻性活動(dòng)，并購(gòu)中或者并購(gòu)后的稅收籌劃不是稅收籌劃，而是通過某種手段實(shí)現(xiàn)不合法避稅。在目前我國(guó)并購(gòu)案中，由于稅收籌劃的理念和思想認(rèn)識(shí)不到位，稅收籌劃的效果并不明顯，不能充分利用國(guó)家的有關(guān)政策，減少并購(gòu)過程中的稅收負(fù)擔(dān)。特別是國(guó)家對(duì)稅法以及相關(guān)法律的調(diào)整性較大，所以必須在并購(gòu)過程中，及時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，盡可能的降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)并購(gòu)過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)較為明顯，一些企業(yè)由于受到利益趨勢(shì)的影響，導(dǎo)致在進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)時(shí)，越過法律紅線，私自地和目標(biāo)企業(yè)達(dá)成某些協(xié)議，導(dǎo)致國(guó)家稅收損失，嚴(yán)重危害了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。隨著企業(yè)的規(guī)模不斷增大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)也越來越多，其涉及的稅種也越來越多。這對(duì)于稅收籌劃的要求也越來越高，一些企業(yè)簡(jiǎn)單粗暴的方式，無疑增加了企業(yè)的并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購(gòu)的目的，反而危害了企業(yè)的發(fā)展。

（四）實(shí)施籌劃方案考慮不全。企業(yè)并購(gòu)過程中，一般企業(yè)往往只看重如何節(jié)稅，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和稅負(fù)，而忽視了整體地考慮多方面因素，從而造成了稅收籌劃失敗。例如，在國(guó)家的稅法中，關(guān)于企業(yè)的虧補(bǔ)政策，在并購(gòu)一個(gè)補(bǔ)虧年限尚未用完的虧損企業(yè)，如果并購(gòu)后該虧損企業(yè)的獨(dú)立法人資格不復(fù)存在，則并購(gòu)方可以在以后剩余年限內(nèi)獲得該公司的虧補(bǔ)優(yōu)惠，減少應(yīng)納稅所得額。但是如一些并購(gòu)方僅僅為了享受好處，選取虧損企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，對(duì)于企業(yè)的整體發(fā)展和資源的整合相當(dāng)不利，這都是由于在籌劃方案上考慮不全造成的。

三、企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃方案優(yōu)化措施

（一）增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，提高工作效率。企業(yè)在實(shí)行企業(yè)并購(gòu)的過程中，需要增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)，增強(qiáng)稅收籌劃管理和謀劃。首先，企業(yè)建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，結(jié)合企業(yè)并購(gòu)實(shí)際，對(duì)企業(yè)并購(gòu)的項(xiàng)目所產(chǎn)生的稅收籌劃，進(jìn)行評(píng)估和謀劃，提高企業(yè)節(jié)稅能力，減少企業(yè)的并購(gòu)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；其次，設(shè)置專業(yè)的部門，提高稅收籌劃的水平，企業(yè)在并購(gòu)的過程中，需要建立完善的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，提高企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)性，滿足企業(yè)并購(gòu)需要；最后，增強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收籌劃和控制，提高工作效率，企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，提高對(duì)稅收的控制，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提高稅收籌劃謀劃，實(shí)現(xiàn)事前籌劃。稅收籌劃屬于企業(yè)并購(gòu)的事前控制，所以在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，需要加強(qiáng)事前籌劃，首先，增強(qiáng)稅收籌劃能力，提高企業(yè)的適應(yīng)性，隨著企業(yè)的發(fā)展不斷壯大，企業(yè)并購(gòu)需要對(duì)稅務(wù)整體進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)，所以企業(yè)要加強(qiáng)事前籌劃，提高企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃能力；其次，對(duì)于稅收籌劃的事中調(diào)整，國(guó)家的稅收政策和稅法，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷發(fā)生調(diào)整和變動(dòng)，所以企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收政策的適應(yīng)能力，提高對(duì)于政策的解讀和認(rèn)識(shí)，從而增強(qiáng)對(duì)國(guó)家政策的執(zhí)行能力，提高企業(yè)的發(fā)展能力。

（三）完善籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減少籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，企業(yè)在并購(gòu)過程中，必然存在較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)在并購(gòu)過程中需要不斷完善稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，滿足企業(yè)在并購(gòu)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在并購(gòu)過程中，企業(yè)尤其需要注意的是政策風(fēng)險(xiǎn)，所以在過程中需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)于國(guó)家大政方針政策的解讀和理解，充分利用國(guó)家的政策，對(duì)并購(gòu)過程的各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)加以控制；其次，加強(qiáng)相關(guān)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，通過對(duì)相關(guān)人員的素質(zhì)培訓(xùn)，引進(jìn)高素質(zhì)人才，從而提高對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的并購(gòu)目的，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善稅收籌劃方案，優(yōu)化資源配置。企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)案的同時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的需要，對(duì)所可能產(chǎn)生的影響加以控制，所以對(duì)于企業(yè)并購(gòu)來說，首先，需要完善稅收籌劃方案，提高企業(yè)的節(jié)稅能力和成本控制能力。企業(yè)要通過整體考慮，對(duì)企業(yè)并購(gòu)所產(chǎn)生的各種可能發(fā)生的情況加以控制和規(guī)劃，提高企業(yè)的主動(dòng)性和適應(yīng)性；其次，加強(qiáng)企業(yè)的優(yōu)化配置，資源的優(yōu)化配置其實(shí)質(zhì)就是控制并購(gòu)成本，所以企業(yè)在并購(gòu)過程中，需要加強(qiáng)各部門的交流和合作，提高整個(gè)稅收籌劃方案的執(zhí)行能力，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

參考文獻(xiàn)：

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