會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)協(xié)同效應(yīng)淺探*

山東青年政治學(xué)院 崔 偉

會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)三者之間的關(guān)聯(lián)，一直以來都是理論與實(shí)務(wù)界研究爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。此類研究多見于獨(dú)立縱向研究與兩兩關(guān)聯(lián)研究的方式，三者的整合分析較少。筆者認(rèn)為無論是從理論專業(yè)教育的角度，還是從實(shí)踐業(yè)務(wù)操作的角度，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)三者既彼此獨(dú)立又相互關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化與企業(yè)價(jià)值最大化需要三者的協(xié)同配合。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)三者在職能目標(biāo)與任務(wù)、業(yè)務(wù)范圍與操作等方面各有不同，但從專業(yè)與執(zhí)業(yè)的雙重角度分析，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)核心地位不可動(dòng)搖。筆者將從專業(yè)知識(shí)體系、專業(yè)應(yīng)用體系、專業(yè)教學(xué)體系三個(gè)角度進(jìn)行分析，將會(huì)計(jì)置于會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)三者學(xué)科專業(yè)體系的基礎(chǔ)地位，并暫稱該體系為“大會(huì)計(jì)”。這一名稱區(qū)別于早期所謂“大會(huì)計(jì)”、“大財(cái)務(wù)”等界定的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)三者之間包含與被包含的關(guān)系，而是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)在體系中的中堅(jiān)支撐作用。

從產(chǎn)生與發(fā)展看會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)三者的協(xié)同。馬克思把會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展簡(jiǎn)單歸結(jié)為三個(gè)階段，孕育階段、產(chǎn)生階段和發(fā)展階段，其主要表現(xiàn)分別為頭腦記賬、附帶記錄和分離獨(dú)立，所謂會(huì)計(jì)“專業(yè)”的提法，應(yīng)該是會(huì)計(jì)從整體經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中分離出來，擁有獨(dú)立的職能、獨(dú)立的方法、獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和獨(dú)立的人員，而不僅僅是經(jīng)濟(jì)管理的附屬品。當(dāng)然，會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)這一根本的職能目標(biāo)不變，會(huì)計(jì)仍然是經(jīng)濟(jì)管理中重要的組成部分。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的初始職能工具，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與初期發(fā)展早于財(cái)務(wù)管理與審計(jì)。財(cái)務(wù)管理源于人類對(duì)資源投入、產(chǎn)出及增值的有意識(shí)行為的形成。商品生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，決定了財(cái)務(wù)活動(dòng)及其關(guān)系的復(fù)雜化。單純地記錄、核算、反映業(yè)務(wù)的歷史信息已經(jīng)不足以滿足資本家追求剩余價(jià)值擴(kuò)大化的目標(biāo)，他們需要籌集更多地資本，探尋更有利的投資，對(duì)商品生產(chǎn)的投入產(chǎn)出進(jìn)行分析。隨著企業(yè)受托經(jīng)營(yíng)管理模式的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)專人專管成為可能，由此，財(cái)務(wù)管理從會(huì)計(jì)職能中分離出來，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中重要的組成部分，主要包括資金的籌集、使用等資金籌劃型工作，財(cái)務(wù)管理成為對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的綜合管理系統(tǒng)工程。審計(jì)同樣是在專職會(huì)計(jì)人員受托代理會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，企業(yè)主因無法自行查賬而導(dǎo)致的獨(dú)立審計(jì)人員的出現(xiàn)。早期審計(jì)局限于審查賬目，目的在于檢查和披露會(huì)計(jì)人員工作的結(jié)果，查錯(cuò)揭弊。現(xiàn)代審計(jì)已發(fā)展為服務(wù)于整體經(jīng)濟(jì)管理需要，具備企業(yè)全方位監(jiān)督控制管理的職能工具。

從知識(shí)結(jié)構(gòu)看會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)三者的協(xié)同。管錦康從工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)管理的角度，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)及資金運(yùn)動(dòng)管理進(jìn)行了梳理，把資金運(yùn)動(dòng)管理細(xì)分為預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、組織、核算、分析、檢查、控制、調(diào)節(jié)和監(jiān)督，并把上述管理活動(dòng)歸口至?xí)?jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)三個(gè)職能部門。他認(rèn)為，預(yù)測(cè)、核算、分析和檢查屬于會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)；決策、計(jì)劃、組織、控制、調(diào)節(jié)屬于財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)；監(jiān)督屬于審計(jì)環(huán)節(jié)。他指出，會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)范疇的管理活動(dòng)在企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)管理中經(jīng)常被擴(kuò)大化或簡(jiǎn)單化，將企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)歸入會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)將導(dǎo)致資金失控和錯(cuò)弊滋生；將審計(jì)監(jiān)督歸入會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)將破壞審計(jì)獨(dú)立的關(guān)鍵原則；而將會(huì)計(jì)僅僅界定為記錄核算，將嚴(yán)重剝奪會(huì)計(jì)職能、割裂資金運(yùn)動(dòng)。清晰界定會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)三者的管理活動(dòng)范疇，理清交叉活動(dòng)的歸屬環(huán)節(jié)，對(duì)形成良好的內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)督環(huán)境將起到重要作用。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)三者有太多交叉之處，特別是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理之間，在分析、檢查、控制、調(diào)節(jié)等環(huán)節(jié)上容易出現(xiàn)分工不明、銜接混亂的狀況。此時(shí)，要理性回歸“財(cái)務(wù)是價(jià)值管理的決策系統(tǒng)、會(huì)計(jì)是價(jià)值管理的信息生成系統(tǒng)、審計(jì)是價(jià)值管理的信息保障系統(tǒng)”這一結(jié)論。會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)決策組織行為結(jié)果（發(fā)生的實(shí)際業(yè)務(wù)）進(jìn)行的核算，并在核算數(shù)據(jù)（會(huì)計(jì)信息）的基礎(chǔ)上，對(duì)已發(fā)生的業(yè)務(wù)及其結(jié)果進(jìn)行分析，以檢驗(yàn)初始預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，繼而為財(cái)務(wù)的新一輪決策、計(jì)劃、組織提供參考資料。財(cái)務(wù)管理是在會(huì)計(jì)信息生成反映的基礎(chǔ)上進(jìn)行的分析決策，審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)核算過程、會(huì)計(jì)核算結(jié)果及財(cái)務(wù)管理決策控制等的全過程監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息的加工與提供是財(cái)務(wù)、審計(jì)工作的基本依據(jù)，財(cái)務(wù)、審計(jì)取決于會(huì)計(jì)。

從近期研究與實(shí)踐看會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)三者的協(xié)同。2012年，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)委員會(huì)以“中國(guó)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)和諧發(fā)展研究”為題召開了學(xué)術(shù)年會(huì)。眾多學(xué)者將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題結(jié)合起來，以豐富的研究方法，多角度看待問題。劉政淮、梁權(quán)熙、唐妤、何力軍等都對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行了研究，極具政策啟示作用。張先治和于悅構(gòu)建了一個(gè)描述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革、微觀企業(yè)財(cái)務(wù)行為與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間相互關(guān)系的研究框架發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革引發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)行為變化通過一種加速傳導(dǎo)機(jī)制作用于資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)，準(zhǔn)則本身又在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。根據(jù)此研究結(jié)論，會(huì)計(jì)的學(xué)科地位應(yīng)該得到進(jìn)一步提升。

因此，本文認(rèn)為盡管會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)產(chǎn)生同源，發(fā)展同步，但會(huì)計(jì)在三者構(gòu)成的專業(yè)體系中的先驅(qū)引領(lǐng)作用無法被取代；盡管經(jīng)濟(jì)管理中需要三者的協(xié)同配合，但會(huì)計(jì)在該體系中的基礎(chǔ)核心地位無法被替代。應(yīng)認(rèn)可并最大限度的挖掘會(huì)計(jì)在該專業(yè)知識(shí)體系中的引領(lǐng)作用，以會(huì)計(jì)為先導(dǎo)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度建設(shè)，有力帶動(dòng)“大會(huì)計(jì)”的專業(yè)應(yīng)用體系及專業(yè)教學(xué)體系同步發(fā)展。

中國(guó)高等教育已經(jīng)由“精英教育”時(shí)代步入“大眾教育”時(shí)代。無論是老牌本科院校的“學(xué)術(shù)型人才”培養(yǎng)，還是新設(shè)本科院校的“應(yīng)用型人才”培養(yǎng)，都必須服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，脫離了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，學(xué)便將無用武之地。高校不是空中樓閣，高等教育需要接地氣，需要考慮理論、實(shí)踐（應(yīng)用）與教育三者的協(xié)同。理論指導(dǎo)并服務(wù)于實(shí)踐（應(yīng)用），理論與實(shí)踐（應(yīng)用）要靠教育傳承與發(fā)展，教育又最終服務(wù)于理論與實(shí)踐。理論研究是由少數(shù)研究型、學(xué)術(shù)型人才通過知識(shí)創(chuàng)新完成的，更多普通本科院校選擇了“應(yīng)用型人才”培養(yǎng)。應(yīng)用型人才主要從事技術(shù)應(yīng)用、生產(chǎn)管理和一線生產(chǎn)技術(shù)開發(fā)工作，側(cè)重應(yīng)用。高校應(yīng)用型人才培養(yǎng)是以崗位（職業(yè)）需求為導(dǎo)向，基于工作過程分解應(yīng)用知識(shí)與技能，進(jìn)而設(shè)計(jì)相應(yīng)的課程（群），并選定教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法?！按髸?huì)計(jì)”專業(yè)教學(xué)體系建設(shè)也應(yīng)服從并服務(wù)于“大會(huì)計(jì)”專業(yè)知識(shí)體系及專業(yè)應(yīng)用體系的構(gòu)建，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)三個(gè)專業(yè)是產(chǎn)生同源、發(fā)展同步、協(xié)同推進(jìn)的“大會(huì)計(jì)”學(xué)科概念框架下的三個(gè)子系統(tǒng)，理應(yīng)回歸“大會(huì)計(jì)”的基本理論體系才能促進(jìn)各專業(yè)的協(xié)同有序發(fā)展。同時(shí)，根據(jù)對(duì)體系專業(yè)知識(shí)及專業(yè)應(yīng)用方面的研究結(jié)論，會(huì)計(jì)專業(yè)在“大會(huì)計(jì)”學(xué)科建設(shè)體系的核心與領(lǐng)銜作用也應(yīng)得到明確與發(fā)揮。

基于此，后續(xù)要進(jìn)一步探討“大會(huì)計(jì)”核心執(zhí)業(yè)能力的構(gòu)成要件及培養(yǎng)方式，特別是目前我國(guó)高校審計(jì)本科專業(yè)設(shè)立時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少，在專業(yè)課程體系設(shè)置中存在諸多不合理之處，諸如專業(yè)主干課設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)不清晰、課程設(shè)置與社會(huì)需求脫節(jié)、研究型課程與專業(yè)選修課程欠缺等課程設(shè)置問題。上述問題的癥結(jié)恰恰在于，沒有將審計(jì)學(xué)本科專業(yè)發(fā)展建設(shè)的問題與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)體系的協(xié)同研究相融合。下一步，課題組將以此為背景，在“大會(huì)計(jì)”及其核心職業(yè)能力培養(yǎng)的專業(yè)整合建設(shè)思路的基礎(chǔ)上，特別研究審計(jì)學(xué)本科專業(yè)教學(xué)與課程體系建設(shè)模式。此項(xiàng)研究理論基礎(chǔ)扎實(shí)，應(yīng)用推廣性強(qiáng)，研究意義重大。