文/牛淑華 鞠 嬡

論企業(yè)采用作業(yè)成本法的必要性

文/牛淑華 鞠 嬡

在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)成本法已經(jīng)落伍，急需解決成本會(huì)計(jì)核算信息失真的問(wèn)題，為了更好地解決這個(gè)問(wèn)題，一些先進(jìn)企業(yè)對(duì)成本核算和作業(yè)管理展開(kāi)了積極有益的探索，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。作業(yè)成本法的概念因此被提了出來(lái)，作業(yè)成本法的提出是企業(yè)成本核算和成本管理的一次突破，它以作業(yè)為基礎(chǔ)，先分析每個(gè)作業(yè)中心消耗的所有資源，再對(duì)每個(gè)中心的成本按其動(dòng)因進(jìn)行分配計(jì)算，并把作業(yè)的成本相對(duì)應(yīng)地分配到產(chǎn)品或者服務(wù)中去，能很好的解決傳統(tǒng)成本法所存在的各種問(wèn)題，能夠提供更準(zhǔn)確及時(shí)的成本核算信息，為企業(yè)成本管理提供很好的基礎(chǔ)和保證。

一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)因素”理念，是以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法。它首先把企業(yè)耗用的所有資源準(zhǔn)確地計(jì)入到作業(yè)中，再把作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本計(jì)算對(duì)象的一種計(jì)算方法，是一種融成本核算與成本管理為一體的管理辦法，其本質(zhì)就是要在產(chǎn)品耗費(fèi)和資源耗費(fèi)之間借助作業(yè)來(lái)歸集、分離，最后形成每個(gè)產(chǎn)品的管理成本及成本。作業(yè)成本法認(rèn)為：成本分配的第一對(duì)象是作業(yè)，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，資源耗費(fèi)首先被匯集到各個(gè)作業(yè)中去。從計(jì)算成本的角度來(lái)看，作業(yè)是消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，而且是以人力為主體，并且基于一定的目的。從管理的角度來(lái)看，設(shè)定作業(yè)都是基于某一特定企業(yè)的生產(chǎn)狀況，企業(yè)根據(jù)作業(yè)動(dòng)因不同來(lái)區(qū)分作業(yè)，作業(yè)就是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)工序和環(huán)節(jié)，作業(yè)動(dòng)因是指每個(gè)作業(yè)被最終產(chǎn)品或服務(wù)消耗的方式和原因。作業(yè)范圍在本質(zhì)上是可以明確的，因?yàn)樽鳂I(yè)動(dòng)因相對(duì)于特定企業(yè)來(lái)說(shuō)是客觀存在的，例如采購(gòu)作業(yè)，究其更深一層的原因，就有作業(yè)動(dòng)因，如有人負(fù)責(zé)前期洽談，有人負(fù)責(zé)材料合同，有人負(fù)責(zé)與供貨商聯(lián)系，有人負(fù)責(zé)材料交接結(jié)算等。為各產(chǎn)品確定合適的動(dòng)因是關(guān)鍵。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

傳統(tǒng)成本法是與其所產(chǎn)生時(shí)的生產(chǎn)力水平相適應(yīng)的，在生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，生產(chǎn)產(chǎn)品的科技含量不高，傳統(tǒng)的成本法發(fā)揮了應(yīng)有的作用，主要是產(chǎn)品比較單一集中，不管是技術(shù)密集型企業(yè)還是產(chǎn)品密集型企業(yè)，都可以運(yùn)用傳統(tǒng)成本法來(lái)核算，核算效果并沒(méi)有很大的區(qū)別，都是將制造費(fèi)用分配到車間或者生產(chǎn)部門，同時(shí)將直接人工成本和直接材料成本分配到產(chǎn)品上，然后將制造費(fèi)用按比例分配給相對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品，產(chǎn)品數(shù)量決定制造費(fèi)用的分配，從而算出產(chǎn)成品最終的成本。這是企業(yè)極其關(guān)注及嚴(yán)格控制的一個(gè)重要指標(biāo)，盈利與否都與企業(yè)成本密切相關(guān)。企業(yè)成本控制，也是從產(chǎn)品原材料的采購(gòu)、人工費(fèi)用和相關(guān)費(fèi)用上做文章，利用現(xiàn)代化的機(jī)器設(shè)備，大批量生產(chǎn)降低產(chǎn)品成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低為組織生產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，從而達(dá)到產(chǎn)品成本最大利用。作業(yè)成本法的核算對(duì)象是作業(yè)，產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。企業(yè)成本是完全成本，只要是合理有效的成本，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品有關(guān)的成本都可以計(jì)入到產(chǎn)品成本中去。成本的來(lái)源，間接費(fèi)用的產(chǎn)生，都是成本的一部分，主要強(qiáng)調(diào)費(fèi)用的合理有效。分配間接費(fèi)用時(shí)著眼于費(fèi)用、嚴(yán)格分析成本動(dòng)因，有關(guān)這些間接費(fèi)用的緣由，都要聯(lián)系起來(lái)，大大提高成本的可歸屬性，這樣選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，提高了成本信息的準(zhǔn)確性，并最大限度地降低人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重。

在企業(yè)作業(yè)的分析過(guò)程中，會(huì)涉及到企業(yè)管理和生產(chǎn)的方方面面，從產(chǎn)品的初期設(shè)計(jì)方案到最終生產(chǎn)銷售等一系列活動(dòng)都可以算做企業(yè)的作業(yè)。通過(guò)企業(yè)對(duì)作業(yè)的分析，更加有利于企業(yè)管理層掌握企業(yè)的整個(gè)動(dòng)態(tài)，整個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程以及企業(yè)的運(yùn)作流程。不僅滲透到產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)過(guò)程，更觸及產(chǎn)品投入生產(chǎn)的全過(guò)程，有利于提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。為了適應(yīng)自動(dòng)信息化的市場(chǎng)，企業(yè)不得不全盤考慮，應(yīng)用更先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，從源頭開(kāi)始，不斷地改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，從產(chǎn)品、作業(yè)到成本。作業(yè)成本法將成本費(fèi)用細(xì)化分析，責(zé)任明確到人，確定企業(yè)各層面的責(zé)任中心，便于評(píng)價(jià)個(gè)人或作業(yè)中心的責(zé)任和履行情況，有助于企業(yè)對(duì)成本的管理和控制，便于企業(yè)績(jī)效考核。

三、企業(yè)采用作業(yè)成本法的必要性

與技術(shù)變革直接相關(guān)的是生產(chǎn)過(guò)程的資本密集程度，隨著技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)自動(dòng)化和信息化程度的提高，先進(jìn)制造企業(yè)中機(jī)器取代了人工，導(dǎo)致直接人工越來(lái)越少，間接費(fèi)用越來(lái)越多，如果利用傳統(tǒng)成本法，產(chǎn)品成本的真實(shí)性大大降低，信息不準(zhǔn)確的問(wèn)題就是管理層迫切需要解決的問(wèn)題。間接費(fèi)用的分配對(duì)產(chǎn)品成本的核算產(chǎn)生了重大的影響，分配到產(chǎn)品成本中的間接費(fèi)用就要調(diào)整，產(chǎn)品成本構(gòu)成就要發(fā)生很大的變化。

在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)成本法的地位遭到挑戰(zhàn)。幾十年前以前，傳統(tǒng)成本法用直接人工分配間接費(fèi)用的方法是合理的，產(chǎn)品的主要成本構(gòu)成是直接材料和直接人工，間接費(fèi)用在成本中所占的比例比較小。因此，用直接人工分配間接費(fèi)用而導(dǎo)致的最終成本沒(méi)有多大誤差，成本信息相對(duì)還是比較準(zhǔn)確的。但是隨著社會(huì)的發(fā)展，生產(chǎn)模式的變化，快速增加的與工時(shí)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，都給傳統(tǒng)成本法提出了挑戰(zhàn)。如果再用以前的直接人工來(lái)分配這些費(fèi)用，成本信息的失真也是必然的。產(chǎn)品成本依靠不合理的計(jì)算方法勢(shì)必是不恰當(dāng)?shù)模髽I(yè)的定價(jià)策略依靠扭曲的成本，也必然影響產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，這不但會(huì)給企業(yè)提供錯(cuò)誤成本控制方向，也會(huì)使成本改進(jìn)和成本控制失去效果。

隨著生產(chǎn)技術(shù)高度自動(dòng)化，作業(yè)成本法這種管理制度應(yīng)運(yùn)而生，以滿足顧客價(jià)值為使命，高質(zhì)量地、系統(tǒng)化地、前瞻性地、動(dòng)態(tài)化地控制成本。通過(guò)目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、全面成本管理、戰(zhàn)略管理等密切聯(lián)系，以提高自身價(jià)值。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，作業(yè)成本法在推進(jìn)變革的過(guò)程中，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，但對(duì)成本信息的管理也并非完美無(wú)缺，和傳統(tǒng)成本法一樣，也取決于方法所處的環(huán)境，作業(yè)成本法在發(fā)揮更大的作用的同時(shí)必須要考慮附加條件，雖然相對(duì)傳統(tǒng)成本法而言，有其優(yōu)點(diǎn)，但并沒(méi)從根本上消除傳統(tǒng)成本法。作業(yè)成本法在實(shí)際操作過(guò)程中，也有其人為分配的痕跡，也是需要不斷改進(jìn)的。

（作者單位：大連市風(fēng)景園林處）