韓麗平

摘 要：中國的社會主義市場經(jīng)濟體制變得越來越完善，而且財政預(yù)算管理制度改革也已經(jīng)逐漸地提上了議程。然而事業(yè)單位選擇收付實現(xiàn)制作為會計核算制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前改革的需要，收付實現(xiàn)制本身存在著非常明顯的弊端，建立在核算基礎(chǔ)上的會計信息很難使事業(yè)單位成本管理的需求得到充分的滿足，同時更不能夠?qū)挝坏呢攧?wù)狀況以及會計信息充分而完整地揭示出來。所以權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為事業(yè)單位會計改革發(fā)展的必然趨勢。針對權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計單位當(dāng)中的應(yīng)用進行分析和介紹。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；事業(yè)單位會計；應(yīng)用分析

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）34-0107-02

中國現(xiàn)在的事業(yè)單位體制改革開始不斷的深入，在事業(yè)單位會計核算當(dāng)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成為改革事業(yè)單位會計的客觀要求和現(xiàn)實需要，因此有必要針對事業(yè)單位會計當(dāng)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用進行分析和介紹。立足于收付實現(xiàn)制在中國事業(yè)單位會計核算當(dāng)中的問題，針對將全責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位會計核算中的必要性進行了介紹，同時還將事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體應(yīng)用措施指了出來。

一、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位當(dāng)中存在的弊端

1.不真實、不符合實際的會計信息

資金是否實際收付在收付實現(xiàn)制當(dāng)中是作為確認(rèn)費用和收入的主要標(biāo)準(zhǔn)，目前收付實現(xiàn)制是事業(yè)單位會計的主要制度，其雖然能夠?qū)⑹聵I(yè)單位的現(xiàn)金流量客觀地反映出來，然而因為本期的收入就是本期的全部現(xiàn)金收入，而本期的耗費又是本期的全部現(xiàn)金支出，因此不僅導(dǎo)致當(dāng)期成本費用出現(xiàn)不真實的情況，并且無法將當(dāng)期的預(yù)算執(zhí)行情況和收支結(jié)余真實的反映出來，同時還不能夠全面真實地反映事業(yè)單位的負(fù)債和資產(chǎn)[1]。

2.缺乏可比性的會計信息

因為在本期將一些屬于不同會計期間的支出和收入項目包括進來，這樣就容易導(dǎo)致收付實現(xiàn)制當(dāng)中的會計信息具有較差的可比性，而且對事業(yè)單位形成成本效益觀念也十分不利。由于會計信息是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，所以具有較差的可比性。而其中的不可比性主要包括兩個方面的內(nèi)容：首先是縱向之間的不可比。收付實現(xiàn)制在進行確定和計量的時候是以長期的實際支出數(shù)以及收入數(shù)作為主要根據(jù)的，其中一些收入和支出項目屬于不同的會計期間，由于發(fā)生在本期，就會被看做是本期的支出數(shù)和收入數(shù)，這樣就導(dǎo)致會計期間的前后信息之間缺乏有效的可比性。比如對銀行借款利息進行一次性支付所形成的支出等；其次是橫向之間存在的不可比性。資金是否實際付出是收付實現(xiàn)制針對費用和支出進行確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，而并不對資本的損耗進行核算；比如，針對固定資產(chǎn)進行購置過程中發(fā)生的相關(guān)費用在事業(yè)單位當(dāng)中被計算到相應(yīng)的支出科目當(dāng)中，而并沒有對其進行資產(chǎn)化處理，針對其相關(guān)的費用和支出進行分期計入。

3.無法將事業(yè)單位的結(jié)余客觀的反映出來

事業(yè)單位進行預(yù)算的一項關(guān)鍵性指標(biāo)就是事業(yè)結(jié)余，事業(yè)單位由于采用的是收付實現(xiàn)制，因此收入和支出在當(dāng)年實際發(fā)生的差額就是所謂的當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余。以此為根據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余會具有三種不同的問題：首先事業(yè)單位為了使當(dāng)年的收支平衡得以實現(xiàn)，就可能將收款或付款的時間采用人為的方式從本期延遲到下期，當(dāng)然也可以從下期提前到本期，這樣當(dāng)年的支出收入或者收入數(shù)基本上就是人為決定的，其目的雖然是實現(xiàn)收支平衡，然而會導(dǎo)致失真的情況出現(xiàn)在財務(wù)信息當(dāng)中，而且缺乏必要的一致性和可靠性。當(dāng)然在這種收支平衡的后面也一定程度地存在著應(yīng)付未付以及應(yīng)收未收等一系列不真實的平衡現(xiàn)象；其次，事業(yè)結(jié)余雖然可能會在賬面當(dāng)中比較大，然而由于同時已經(jīng)安排了大量的預(yù)算，再加上短缺資金等各種因素，導(dǎo)致未能夠及時支出的項目大量的存在；最后，一些單位往往在編制完年度決算之后，其中轉(zhuǎn)移支出的錢才會到位，雖然從表面上看這些錢是沒有用完的，然而就會使財務(wù)混亂的現(xiàn)象出現(xiàn)在單位決算編制當(dāng)中[2]。

4.對績效評價以及事業(yè)單位準(zhǔn)確核算成本具有不利的影響

事業(yè)單位會計制度采用收付實現(xiàn)制在針對成本進行核算的時候具有太過簡單的內(nèi)容。與此同時，因為事業(yè)單位分別采用收付實現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種方法針對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)以及營業(yè)性業(yè)務(wù)進行核算，但是非經(jīng)營性業(yè)務(wù)以及營業(yè)性業(yè)務(wù)在實際的操作過程當(dāng)中并沒有得到明確的劃分，因此就很難科學(xué)合理地分?jǐn)偢黜椯M用，并且無法有效地核算成本。除此之外，事業(yè)單位如果存在經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，那么在針對會計核算方法進行選擇的時候會具有較大的余地，這樣就會導(dǎo)致對報表進行人為調(diào)節(jié)也會具有較大的可能性，這樣就會對合理的績效評價十分不利。

二、在事業(yè)單位預(yù)算會計中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.促進管理效率的提升

在收付實現(xiàn)制當(dāng)中將收入實現(xiàn)、資源耗費以及負(fù)債形成的時間忽視了，由于其在針對計量進行確認(rèn)的時候主要是以是否實際收到現(xiàn)金或者是否實際支出現(xiàn)金作為根據(jù)的，因此不能夠?qū)伯a(chǎn)品的實際成本、政府及其部門在各會計期間應(yīng)該提供的服務(wù)以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任準(zhǔn)確的反映出來。而權(quán)責(zé)發(fā)生制主要以責(zé)任和權(quán)利是否發(fā)生為根據(jù)從而將費用和收入確定下來，而并非是以款項是否收付作為根據(jù)來確定，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠使事業(yè)單位的績效和成本進行更好地比較，同時也可以將有用的會計信息提供給事業(yè)單位管理者的決策[3]。

2.將事業(yè)單位的財務(wù)、負(fù)債以及資產(chǎn)狀況準(zhǔn)確地反映出來

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠?qū)⑹聵I(yè)單位應(yīng)是未支出的費用、應(yīng)撥入實際未撥入的款項、應(yīng)收未收的費用、應(yīng)收未收的收入、本應(yīng)享有的債權(quán)的承擔(dān)的債務(wù)等準(zhǔn)確地反映出來，而且還能夠?qū)⒏涌煽空鎸嵉呢攧?wù)報表提供給事業(yè)單位，所以對于單位的財務(wù)狀況而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制具有客觀性、真實性以及準(zhǔn)確性的特點。通過對權(quán)責(zé)發(fā)生制的利用，可以全面地反映隱性負(fù)債和長期資產(chǎn)，這樣就能夠?qū)κ聵I(yè)單位的負(fù)債管理水平以及資產(chǎn)管理狀況進行準(zhǔn)確的評價。比如，固定資產(chǎn)計提折舊就能夠?qū)①Y產(chǎn)的成本以及凈值準(zhǔn)確地反映出來。endprint

3.使事業(yè)單位會計信息的正確性和透明度得以提升

市場化已經(jīng)成為事業(yè)單位改革的發(fā)展方向，事業(yè)單位應(yīng)該采用市場化的方式將自身的產(chǎn)品和服務(wù)提供出來，面對這種情況事業(yè)單位必須要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，針對事業(yè)成本進行正確的確認(rèn)，只有這樣才能夠?qū)⒄_的依據(jù)提供出來，不僅可以保證政府將合理的收費標(biāo)準(zhǔn)制定出來，同時也能夠?qū)⒚鞔_的信息提供給消費者。

4.事業(yè)單位市場化發(fā)展需要權(quán)責(zé)發(fā)生制

中國很多事業(yè)單位現(xiàn)在已經(jīng)逐漸地轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的性質(zhì)，然而相對于一般企業(yè)而言，事業(yè)單位仍然存在著很大的不同之處。事業(yè)單位要想實施企業(yè)化管理，就必須要針對物力、財力以及人力與經(jīng)營活動的不同情況進行具體區(qū)別，比如如果事業(yè)單位仍然保留事業(yè)單位的制度和管理體制針對其中的工資分配、勞動人事以及事業(yè)職能等進行管理，那么以現(xiàn)有的體制和制度為根據(jù)，可以繼續(xù)實施收付實現(xiàn)制；如果事業(yè)單位在具體的管理過程中采用的是企業(yè)管理方式，那么就應(yīng)該以《企業(yè)財務(wù)通則》為根據(jù)選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用雙重的核算管理方式針對會計進行處理，能夠與市場經(jīng)濟的客觀要求相適應(yīng)，并且能夠使事業(yè)單位的財務(wù)管理質(zhì)量和效率得以提升[4]。

三、全責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位當(dāng)中的應(yīng)用對策

1.致力于相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)

將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位當(dāng)中首先應(yīng)該將良好的法律環(huán)境創(chuàng)造出來，只有這樣才能夠保證改革的順利實施。相對于社會的需要而言，事業(yè)單位的改革具有較大的滯后性。所以必須要對現(xiàn)有的規(guī)則進行修訂，同時將相應(yīng)的法律法規(guī)制定出來，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用和地位予以確認(rèn)，將良好的法律環(huán)境創(chuàng)造出來。

2.致力于對會計人員的培訓(xùn)

事業(yè)單位要想改革，必須要做大量的工作，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位也是如此。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入不僅與相關(guān)的會計制度的改革具有十分密切的關(guān)系，同時也應(yīng)該針對會計人員的技能進行有效的培訓(xùn)?？梢酝ㄟ^采用繼續(xù)培訓(xùn)和集中培訓(xùn)的方式使會計人員的技能得以提升，同時使其能夠更加全面地認(rèn)識事業(yè)單位的各項會計業(yè)務(wù)。除此之外，可以將事業(yè)單位會計的內(nèi)容逐步的添加在相關(guān)的會計考試當(dāng)中，并且要將這些分值比重相應(yīng)地提升上去，從而能夠有效地增強事業(yè)單位會計人員的工作素質(zhì)[5]。

3.要采取逐步漸進的方式進行改革

將權(quán)責(zé)制引入中國事業(yè)單位當(dāng)中并不是一蹴而就的，必須要采取慎重的態(tài)度，做到循序漸進，由局部到整體，可以先采用試點嘗試的方法，然后再逐步地向各個部門進行推廣，做到由點到面，并且對其他單位的成功經(jīng)驗進行積極的學(xué)習(xí)，針對會計核算制度進行有效的改進。只有通過這種方式，才能夠最終實現(xiàn)對收付實現(xiàn)制額改革，并且使事業(yè)單位能夠成功的引進權(quán)責(zé)發(fā)生制。

4.針對會計報表體系進行改進

首先，應(yīng)該將現(xiàn)金流量表加入到報表當(dāng)中，事業(yè)單位的資產(chǎn)流動情況可以在現(xiàn)金流量表當(dāng)中準(zhǔn)確地反映出來，通過對現(xiàn)金流量表的利用還可以針對事業(yè)單位的收益情況進行對照分析，準(zhǔn)確地預(yù)測以后的現(xiàn)金流量，這樣就能夠?qū)⒏涌煽康男畔⒅С痔峁┙o單位的管理和決策。其次，事業(yè)單位應(yīng)該針對現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表進行積極的改進，以資產(chǎn)負(fù)債表的格式為根據(jù)針對負(fù)債表進行編制。最后，不僅要在第一期的報表當(dāng)中將事業(yè)單位投資的支出呈現(xiàn)出來，而且必須要一定的標(biāo)準(zhǔn)為根據(jù)在每一期的報表當(dāng)中進行分配，投資的收益也是如此，只有這樣才能夠?qū)⑹聵I(yè)單位的投資狀況準(zhǔn)確地反映出來。

總之，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到中國事業(yè)單位當(dāng)中具有十分重要的意義，其能夠?qū)Ξ?dāng)前收付實現(xiàn)制的缺陷進行有效的彌補，因此能夠極大地促進事業(yè)單位的發(fā)展。

參考文獻：

[1] 傅燕盛.事業(yè)單位會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011，（9）.

[2] 王丹陽.淺析中國政府預(yù)算會計向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變[J].大眾商務(wù)，2010，（8）.

[3] 葉彩榮.事業(yè)單位會計核算中存在的問題與對策[J].財經(jīng)界，2010，（4）.

[4] 夏菱.事業(yè)單位進行會計核算的幾條有效途徑[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010，（3）.

[5] 張素梅.淺議權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府預(yù)算會計改革[J].中國集體經(jīng)濟，2010，（4）.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]endprint