封帆

摘要：內部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中必不可少的組成部分，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，內部審計日益受到企業(yè)的理解和重視。但由于起步較晚，我國企業(yè)內部審計還存在著諸多問題，因此，企業(yè)應采取提高企業(yè)管理層對內部審計的認識、建立健全企業(yè)內部控制制度等措施，不斷完善我國企業(yè)的內部審計制度。

關鍵詞：內部審計 現(xiàn)狀 應對路徑

內部審計是我國審計監(jiān)督體系中的一個重要組成部分，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益起著重要的作用。隨著入世以來我國企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展變化，內部審計在獲得巨大發(fā)展機遇的同時也面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，諸多問題日益凸顯，制約了內部審計工作的開展。因此完善我國審計迫在眉睫。本文將結合我國內部審計的現(xiàn)狀，分析目前我國企業(yè)內部審計面臨的問題，并探討相應的完善思路。

一、我國企業(yè)內部審計制度的建立與發(fā)展

新中國的內部審計工作是在國家審計制度恢復之后逐漸發(fā)展起來的。我國企業(yè)內部審計機構在國務院的要求下于1984年初建立起來，隨著企業(yè)管理的現(xiàn)代化，在國家審計機關和一些大中型國有企業(yè)的推動下，我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計在不斷地摸索中得到迅速發(fā)展（劉濤，2008）。內部審計機構、管理體制體系、業(yè)務管理制度的建設進一步加強，審計隊伍建設逐步強化?；仡櫸覈鴥炔繉徲嫷陌l(fā)展歷程，大體上經(jīng)歷了以下三個階段：

第一階段是1983年至1994年，為初步建立內部審計制度階段。1989年12月5日審計署重新頒布《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》。這一階段，我國的內部審計主要是針對行政事業(yè)單位，與政府審計的區(qū)別不大，在這個時期的內部審計更多的是代表國家的審計，由國家強制推行，為我國內部審計以后的快速發(fā)展奠定了法律以及組織人員的基礎。

第二階段是1994年至2002年，是內部審計立法進一步發(fā)展完善的階段。2002年中國證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司治理準則》，準則中規(guī)定，上市公司董事按照股東大會決議可以設立審計委員會，把內部審計正式納入了公司有效治理的框架中。這個階段是內部審計制度的具體化階段，我國內部審計制度的初步形成。

第三階段從2003年開始至今，是我國內部審計發(fā)展的新階段。自2003年5月1日實行新規(guī)定，體現(xiàn)了與時俱進的時代要求，是我國內部審計未來發(fā)展的藍圖。以此為標志，我國開始了全面建立健全內部審計法規(guī)體系的階段，我國的內部審計工作逐步走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。第三階段可以說是我國內部審計制度的重點建設階段，是全面建立健全內部審計法規(guī)體系的階段。目前，我國的內部審計大多按照第三次頒布的規(guī)定進行，可以說是它造就了我國內部審計的現(xiàn)狀。

二、現(xiàn)階段我國企業(yè)內部審計存在的問題

（一）企業(yè)管理層對內部審計的重視不夠

由于我國內部審計出現(xiàn)時間較晚，造成管理高層對內部審計認識不足，重視不夠。并且企業(yè)設立內部審計部門，往往是出于外界的壓力，如法律要求企業(yè)必須要設立內部審計部門等。正是由于在被迫的情況下設立的，企業(yè)內部審計大多只是形式問題。

（二）內審機構設置不合理，隸屬關系不清，獨立性受到限制

獨立性是內部審計的基本特征，內部審計機構的獨立性使審計機構能更好地開展內部審計業(yè)務。目前，西方國家企業(yè)的內部審計機構設置較合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，其他部門無權干涉，獨立性較強。而我國企業(yè)的內審機構表面上也是對董事會負責，但在實際工作中，監(jiān)事會、董事會的監(jiān)控作用較為弱化，大多實行經(jīng)理負責制。這使得內部審計部門為經(jīng)營者服務，并只能在經(jīng)理允許的范圍內開展審計工作，導致隸屬關系不清，權威性不強，工作受到其他工作的牽制。不能對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)控，也不能做出真實客觀地評價，會給企業(yè)管理埋下巨大的隱患。

（三）審計手段落后，審計程序不規(guī)范

目前我國企業(yè)內部審計技術方法較為落后，審計手段沒有實現(xiàn)電算化、信息化，審計手段僅僅依靠企業(yè)內部素質不高的內審人員手工操作，缺乏有效性和權威性，也無法跟上經(jīng)濟發(fā)展的要求。由于審計方案考慮不夠周全、審計取證不到位、審計分工不詳細等，加大了審計風險，制約了審計的取證，甚至會導致審計的失敗。又由于現(xiàn)代審計強調成本效益原則，審計人員往往會舍棄一些對審計結論影響不大但耗時費力的審計程序，很可能導致審計結論出錯。

（四）內審人員素質不高，業(yè)務能力不強

根據(jù)《國際內部審計師協(xié)會內部審計標準說明》規(guī)定，內部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、審計、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質量。而目前我國一直以來重視社會審計，對于內部審計工作的重要性仍沒有足夠重視，這就導致了部分內部審計人員審計意識薄弱，分析和解決問題的能力較弱，再加上信息化社會的來臨，就使得這些人很難滿足企業(yè)更新內部審計知識的需要，制約了內部審計作用的發(fā)揮。

（五）內部審計法規(guī)建設亟待加強

目前，我國針對國家審計已頒布了《審計法》，而針對內部審計卻只有審計署頒發(fā)的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，沒有上升到法律的高度。雖然《審計法》中也有涉及與內部審計相關的政策，并對內部審計問題作了較詳細的規(guī)定，但大都是原則性的規(guī)定，部分條款缺乏可操作性或內容不完善，這就導致了內部審計與國家審計法規(guī)配套建設地位的差異，造成企業(yè)內部審計無法可依，當內審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從，影響到內部審計工作的效能。

三、完善我國企業(yè)內部審計的思路

（一）提高企業(yè)管理層對內部審計的重視

審計實踐證明，搞好內部審計工作，領導的重視是前提。內部審計監(jiān)督政策性強、涉及面廣、工作難度大，需要在領導的關心支持下才能真正發(fā)揮審計高層次監(jiān)督職能作用，才能成為領導得力的參謀和助手。企業(yè)高層領導應從管理的角度充分認識內部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，領導應積極支持審計部門依法依規(guī)獨立開展審計監(jiān)督工作，為內部審計配置充分的人力、物力，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，充分調動內部審計人員的工作熱情，使廣大企業(yè)內審人員無后顧之憂。

（二）完善內部審計管理體制，增強審計獨立性

保持單位內部審計的獨立性，首先是要明確隸屬關系，使內部審計機構從行政設置轉變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動設置，保持企業(yè)內審計機構的相對獨立，增強內審的權威性，這是解決內審工作現(xiàn)狀的根本措施。針對我國企業(yè)組織結構和管理模式的不同現(xiàn)狀，內部審計管理體制可以從以下兩方面入手：

1.設置獨立的內部審計機構

開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，審計意見或審計決定才能得以實現(xiàn)，因此內部審計機構的設置須平行或高于其他職能部門。在設置內部審計機構模式時應適當借鑒國外經(jīng)驗，建立隸屬于董事會領導下的獨立審計委員會。因為內部審計直屬董事會，地位較高，具有一定的權威性，內部審計的獨立性可以保證。

2.配備專職內審人員

在人員設置上，應單獨配備專職內部審計人員，避免兼職審計人員因為分管工作任務較重，審計工作時間得不到保證，從而影響審計工作的開展。

（三）改進工作方法和手段，推進審計信息化

當前信息化程度的不斷提高，對內審技術手段提出了更高的要求。為了適應社會發(fā)展信息化、數(shù)字化的趨勢，企業(yè)內部審計部門應由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代化審計轉化，利用計算機進行審計。這是在傳統(tǒng)的對人審計基礎上的附加，是對人和機的雙重審計，這樣在增加審計人員的負擔的同時，也提高了審計人員的綜合能力。在加強對傳統(tǒng)的審計方法和手段變革的同時，大力推進審計信息化建設，審計手段將由手工操作為主向利用機信息技術實施審計的方向轉變，使審計手段更先進，審計效率更高。企業(yè)應引入現(xiàn)代審計技術和方法，適應審計對象發(fā)展的需要，可以大大提高審計工作的效率和質量。

（四）加強內部審計隊伍的建設，提升審計工作水平

企業(yè)內部審計制度是否真正能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。

隨著計算機技術和信息技術的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄、會計臺賬、會計報表以及整個財務運作過程逐步實現(xiàn)無紙化，企業(yè)的管理方式也因計算機信息技術的應用發(fā)生著深刻的變革，審計模式變化和最新審計實踐對內部審計人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求。

（五）加強內部審計法律法規(guī)建設，完善相關制度

我國內部審計制度的不完整是其發(fā)展落后的一個重要原因。沒有完善的制度作保障，內部審計不可能順利進行。一套較為完善的內部審計準則對擴大內部審計的影響、提高內部審計人員素質和工作質量有重要意義。當前，我國的內部審計從業(yè)人員有近三十萬，內部審計機構有近八萬個，這樣一個龐大的內部審計體系卻沒有一部完善的法律法規(guī)對其進行規(guī)范，其漏洞可想而知。因此，中國內部審計協(xié)會可根據(jù)我國國情，并可以借鑒國外（比如IIA內部審計職業(yè)規(guī)范框架）的方式，盡快促使內部審計部門完善我國目前的內部審計法規(guī)和制度，使我國企業(yè)內部審計真正有法可依、有章可循。

（作者單位：香港浸會大學工商管理學院）