交通運(yùn)輸業(yè)營改增后的納稅籌劃

德宏森朗熱解技術(shù)裝備有限公司 劉海寧

從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，營改增拉開帷幕；2013年8月1日起，“營改增”范圍推廣到全國試行；2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。一般的交通運(yùn)輸業(yè)包含運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)，本文所講交通運(yùn)輸僅指運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

一、交通運(yùn)輸業(yè)營改增政策解讀

(一)交通運(yùn)輸業(yè)營改增的原因

營業(yè)稅和增值稅同為流轉(zhuǎn)稅，而營業(yè)稅以營業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，以前流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅額不能抵扣，重復(fù)征稅，這本身從稅制設(shè)置原理上就存在一定的不合理性。這種不合理性在此前兩稅并行的情況下已經(jīng)體現(xiàn)出來。營業(yè)稅納稅人購進(jìn)的運(yùn)輸工具、材料等進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，增值稅納稅人支付的營業(yè)稅勞務(wù)支出沒有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈條不完整，造成了重復(fù)征稅，兩種納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)都有一定程度的加重。此外增值稅納稅人支付的運(yùn)輸費(fèi)可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣的7%的稅率遠(yuǎn)高于交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率3%，實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅高于以前流通環(huán)節(jié)繳納的稅額，這個漏洞趨使很多增值稅納稅人和交通運(yùn)輸業(yè)納稅人勾結(jié)虛開交通運(yùn)輸發(fā)票，給國家的稅收造成了損失。交通運(yùn)輸業(yè)是商品流通必不可少的環(huán)節(jié)，為了讓流轉(zhuǎn)稅的鏈條更完整，征稅更合理，將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征稅范圍是必然趨勢。

(二)交通運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅政策

營改增政策在增值稅原有稅率的基礎(chǔ)上增加了11%和6%兩檔稅率，交通運(yùn)輸業(yè)（運(yùn)輸業(yè)務(wù)）適用11%的稅率，物流輔助業(yè)務(wù)適用6%的稅率，年?duì)I業(yè)額不超過500萬元的適用小規(guī)模納稅人3%的簡易征收辦法。

(三)營改增對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

很多人說營改增能降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)，其實(shí)營改增后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)有沒有降低還需要具體情況具體分析。對于營改增后的小規(guī)模納稅人而言，稅負(fù)確實(shí)降低了，改制前的稅率為營業(yè)額的3%，改制后的稅率為營業(yè)額的2.91%【1÷（1+3%）×3%】，相對應(yīng)的城建稅、教育附加也隨之減少。對于營改增后的一般納稅人而言，稅負(fù)是否增加要看實(shí)際取得的能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的多少。交通運(yùn)輸業(yè)的主要成本購成中運(yùn)輸工具、人工成本占據(jù)了絕大部分，對于已經(jīng)經(jīng)營了多年的運(yùn)輸企業(yè)而言，此前已經(jīng)購置的運(yùn)輸工具已經(jīng)沒有進(jìn)項(xiàng)可抵，人工成本也沒有進(jìn)項(xiàng)可抵，實(shí)際可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目只占總成本很小的部分，而稅率卻從過去的營業(yè)額的3%變成了營業(yè)額的8.19%【1÷（1+11%）×11%】，稅負(fù)一下提高了很多。而稅制改變后新成立的運(yùn)輸企業(yè)，開始大量購置的運(yùn)輸工具進(jìn)項(xiàng)稅額很多，前期的銷項(xiàng)稅完全可以用進(jìn)項(xiàng)抵減，前幾年幾乎不用增值稅或者納很少的增值稅，這樣納稅時間后延為企業(yè)贏得了資金的時間價值并可用這些資金創(chuàng)造出更多的利潤。

二、營改增之后交通運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃

(一)利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃

由于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅率差距很大，雖然小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，但是整個交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)項(xiàng)來源少，實(shí)際可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)在銷項(xiàng)中所占比重很低，這樣就很可能造成一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)比小規(guī)模納稅人高。因此符合小規(guī)模納稅人條件的企業(yè)應(yīng)盡量避免變成一般納稅人，甚至年?duì)I業(yè)額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不是很多的企業(yè)，應(yīng)權(quán)衡多出來的營業(yè)額所帶來的凈利潤是否超過了因此而增加的增值稅稅負(fù)，如果沒有，未來也很難超過的話，那這樣的企業(yè)應(yīng)該把自己的年?duì)I業(yè)額控制在小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)。

(二)利用運(yùn)輸工具進(jìn)行納稅籌劃

運(yùn)輸工具是交通運(yùn)輸企業(yè)可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的最大來源，企業(yè)運(yùn)輸工具可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的多少很大程度上決定了稅負(fù)的高低，因此利用運(yùn)輸工具進(jìn)行納稅籌劃是交通運(yùn)輸業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。對于改制后認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，有著大量的運(yùn)輸工具存量資產(chǎn)，而這些之前取得的資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)又不能抵扣，可以將以前購置的已經(jīng)使用了一定年限的運(yùn)輸工具處置給同行的小規(guī)模納稅人，資金允許的企業(yè)可以重新購置新的運(yùn)輸工具取得增值稅專用發(fā)票抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅，資金不是很充裕的企業(yè)可以采用租賃的方式租入運(yùn)輸工具，同樣可以取得17%的有形動產(chǎn)租賃增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。其次要根據(jù)企業(yè)的稅負(fù)變化選擇合適的時機(jī)進(jìn)行大宗運(yùn)輸工具的采購，在保證企業(yè)運(yùn)輸工具持續(xù)更新?lián)Q代和擴(kuò)張的同時，能穩(wěn)定平衡企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。當(dāng)然在選擇采購對象的時候一定要選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，取得合法的抵扣憑證，這才是可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的根本。

(三)兼營不同稅率的納稅籌劃

很多交通運(yùn)輸企業(yè)在從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的同時，還兼營物流輔助服務(wù)，前者的稅率為11%，后者的稅率為6%。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定兼營不同稅率的業(yè)務(wù)如果不分開核算，將從高適用稅率，因此一定要將交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助服務(wù)的收入嚴(yán)格分開核算，以避免因財(cái)務(wù)核算不健全造成企業(yè)稅負(fù)增加。

(四)通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行納稅籌劃

交通運(yùn)輸業(yè)一直作為營業(yè)稅納稅人，由于營業(yè)稅以營業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)成本構(gòu)成和票據(jù)來源種類均不影響納稅結(jié)果，因此絕大數(shù)交通運(yùn)輸業(yè)長期以來在財(cái)務(wù)內(nèi)部要求上沒有對發(fā)票的來源、種類等進(jìn)行控制，票據(jù)、財(cái)務(wù)核算相對增值稅一般納稅人而言比較混亂。營改增后，認(rèn)定為一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，才能適應(yīng)新稅制的要求，否則將給企業(yè)造成很多不必要的損失。企業(yè)要建立和規(guī)范業(yè)務(wù)過程中的原始憑據(jù)取得和傳遞流程，以納稅籌劃為導(dǎo)向，對業(yè)務(wù)部門及業(yè)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)稅知識培訓(xùn)，要求他們在選擇供應(yīng)商的時候盡量選擇可以開具增值稅一般納稅人，盡量多地取得可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票。讓業(yè)務(wù)人員養(yǎng)成索要增值稅專用發(fā)票的習(xí)慣，從而從源頭上將進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣功能發(fā)揮到最大作用。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對財(cái)稅知識的學(xué)習(xí)，要熟練掌握與本行業(yè)有關(guān)的財(cái)稅知識，正確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和納稅申報，既要在合理合法的前提下最大限度地降低企業(yè)的稅負(fù)，同時又要警惕和避免稅務(wù)風(fēng)險。

三、結(jié)束語

畢竟交通運(yùn)輸業(yè)從營業(yè)稅改成增值稅的時間還不是很長，比如企業(yè)前期已購置的存量運(yùn)輸工具資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣等問題如何解決，暫時還沒有出臺相應(yīng)的政策措施，整個政策目前還不夠完善和成熟。在新的稅制環(huán)境下，交通運(yùn)輸企業(yè)要認(rèn)真解讀國家的相關(guān)政策文件，正確理解政策要求，對自身的業(yè)務(wù)和管理作出相應(yīng)的調(diào)整，以盡快適應(yīng)新的政策，才能促進(jìn)自身的發(fā)展。納稅籌劃對于稅制改變后的交通運(yùn)輸企業(yè)來說，顯得尤為重要，企業(yè)要結(jié)合政策要求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，把可以進(jìn)行籌劃的節(jié)點(diǎn)圈出來，然后進(jìn)行針對性的納稅籌劃。這樣不僅能降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)效益，而且對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理也具有推動和促進(jìn)作用。

營改增的出發(fā)點(diǎn)和愿望是好的，愿整個交通運(yùn)輸業(yè)能夠平穩(wěn)地從稅制改革中渡過，并能更好地發(fā)揮其相應(yīng)的作用繼續(xù)支持著整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[1]營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法財(cái)稅[2013]106號

[2]王蓓,王佩.“營改增”背景下的稅收籌劃途徑[J].注冊稅務(wù)師,2013

[3]秦文.營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略[J].財(cái)經(jīng)界,2013