馬彬

摘 要：《中華人民共和國審計法》規(guī)定：審計機關依法獨立的進行審計，不受其他相關部門的干涉。內(nèi)部審計的獨立性是相對的，內(nèi)部審計隸屬于一個單位的職能部門，是由這個單位的領導決定它的工作范圍。而工作范圍是不是很廣泛，在一定程度上直接影響到了內(nèi)部部門是不是能夠單獨進行業(yè)務的經(jīng)營活動，單位內(nèi)部的審計人員的工作是自由的。他們可以自己做決定、自行判斷，不會受到任何部門和個人的約束。也同時意味著實事求是和不偏不倚的職業(yè)素質。可是內(nèi)部審計的獨立性卻受到高層管理者的制約，從而在某種程度上受到了影響。如果想要確保內(nèi)部審計的獨立性，就要高層管理人員和內(nèi)部審計人員共同努力。所以，本文中針對內(nèi)部審計的獨立性，談了幾點粗淺認識。

關鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；探討研究

1 提高內(nèi)部審計的獨立性

單位內(nèi)部審計人員，獨自立于他們所審查的活動之外，能夠獨自客觀的評價自己的工作，被稱之為獨立性。它是內(nèi)部審計工作的重要條件。只有真正具備了獨立性，內(nèi)部審計人員才可以準確地進行審計。由此可見獨直立性是審計的靈魂，是審計質量的保障，是審計權威性的基礎。內(nèi)部審計是以服務為目的，是企業(yè)強化自我監(jiān)督機制的重要手段，是規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的客觀要求。而審計獨立性又為企業(yè)內(nèi)部審計的正常運行賦予了法律意義上的保障。

2 影響企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的主要因素

2.1 管理機制的影響

一個單位掌握著內(nèi)部審計人員關于工資管理、獎懲及人員調(diào)派的權利，也同時歸屬于單位負責人派遣領導，這就形成了內(nèi)部審計人員為單位利益服務的依附性，從而在執(zhí)紀執(zhí)法和工作質量上，直接受到了制約和影響。

2.2 直接的影響是人員和機構

內(nèi)部審計人員普遍缺乏獨立性。這些年來，內(nèi)部審計人員基本上不再由物資管理人員或者會計兼任了，可由外部門領導或合署辦公，而不是單獨設置的內(nèi)審機構的現(xiàn)象依然存在。這種現(xiàn)象致使內(nèi)部審計人員受到了各方面的制約，從而很難進行單獨的經(jīng)濟監(jiān)督，嚴重的影響了內(nèi)部審計的獨立性。

2.3 人員素質和工作質量的影響

從企業(yè)目前的情況看，一方面，業(yè)務素質高、工作能力強的人員不愿意從事內(nèi)審工作，從而導致一些單位的內(nèi)審人員專業(yè)不精、工作人浮于事，審計工作往往局限于查查賬，不能很好地發(fā)揮審計職能；另一方面，多數(shù)內(nèi)審人員從財務轉到審計，造成審計隊伍出現(xiàn)技術單一、業(yè)務不全面的問題。上述原因造成審計效能低下、質量不高、查處問題不透、處罰力度不夠的現(xiàn)象，在某種程度上影響了內(nèi)部審計的廣度和深度。

3 如何實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性

3.1 實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性必須得到管理層支持

3.1.1 爭取領導的支持。由于行業(yè)特點不同和領導者個體差異，致使領導者對內(nèi)部審計認識和重視的程度有所不同。為了得到領導支持，審計人員收集內(nèi)部審計在公司治理中的重要地位和作用等相關資料、收集股份公司和地區(qū)公司關于審計獨立性文件和領導講話，有目的、分期分批交給領導審閱，讓領導了解內(nèi)部審計、認識內(nèi)部審計、運用內(nèi)部審計進行管理和監(jiān)督。同時，明確內(nèi)部審計在公司治理中的地位，明確內(nèi)部審計是一個獨立的監(jiān)督部門，它只受控于高級管理層。

3.1.2 贏得領導的重視和認可。內(nèi)部審計的獨立性必須依靠內(nèi)審部門和內(nèi)審人員創(chuàng)造良好的工作績效來爭取和確立。一是審計人員要勤奮學習、鉆研業(yè)務，不斷學習新的法規(guī)政策，提高自身綜合素質，創(chuàng)新審計方法和手段，提升審計質量和效率，切忌滿足現(xiàn)狀、不思進取。二是在選擇審計項目時，要切中企業(yè)自身經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，查深查透，提出切實可行的審計建議，糾正被審計單位的錯誤做法，促進單位規(guī)范管理，成為領導經(jīng)營管理的參謀和助手，進而贏得領導尊重。

3.1.3 提升業(yè)務素質。常言道“打鐵還須自身硬”要實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性，內(nèi)審人員就必須加強學習，及時更新思想觀念和專業(yè)知識，打造一支作風硬、業(yè)務精的內(nèi)部審計隊伍。第一，加強法律法規(guī)知識學習和職業(yè)道德教育。學習審計法及其相關法律法規(guī)，學習公司制度和文件，提高內(nèi)審人員客觀公正揭示問題的能力。審計人員應當掌握一定的知識儲備，包括財會、審計、法律、信息技術、工程等，這是開展審計工作的基礎。第二，審計人員需要具備良好的溝通技巧與寫作能力。審計工作的進行不僅需要內(nèi)部人員之間相互協(xié)作，還需要與客戶保持良好的關系，結合內(nèi)審實際，采取自學、專題培訓、網(wǎng)上聽講座等多種方式進行現(xiàn)代審計知識的培訓，包括加強必要的縱向、橫向業(yè)務交流和相互學習，使審計人員熟練掌握現(xiàn)代審計方法和技術，開闊思路和眼界，提升審計人員的綜合素質，以適應審計工作的需要。最終出具恰當?shù)膶徲媹蟾妫瑸槠髽I(yè)決策提供服務。第三，審計人員需要具有創(chuàng)造性的思維模式，幫助審計單位識別各種風險。

3.2 實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性必須職權獨立

3.2.1 獨立編制審計計劃。在審計計劃編制上，內(nèi)部審計要采用風險分析的方法，從風險較大的資金、物資、合同、基建投資等系統(tǒng)的管理控制入手，確定審計重點，解決領導關注的問題。獨立自主地編制審計項目計劃，報企業(yè)高管層審核同意后以文件形式下發(fā)到被審計單位。獨立編制審計計劃是實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的關鍵。

3.2.2 獨立制訂審計運行方案。審計計劃制定后，內(nèi)審人員要采用查看資料、座談等多種形式進行調(diào)研，全面了解審計項目的全過程，獨立制訂審計運行方案，確定審計工作范圍、審計工作內(nèi)容、審計工作方法和實施審計時間。審計運行方案制訂過程的獨立是實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的基礎。

3.2.3 獨立實施審計。在審計過程中應避免實際的和可能出現(xiàn)的利益沖突與偏見。內(nèi)審人員與被審計單位的責任人互不友好或過于親密都會防礙內(nèi)審人員專業(yè)判斷的公正性，造成偏見。因此，內(nèi)審部門領導需定期向內(nèi)審人員了解關于潛在的利益沖突和偏見，做到實施審計項目獨立，客觀公正評價被審計單位。

3.3 實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性必須保持業(yè)務獨立

有些內(nèi)部審計不但要履行內(nèi)部審計職能，還兼職其他管理工作或部分參與管理工作，直接影響內(nèi)部審計的獨立性。為了保持業(yè)務獨立，我們把審計負責的價格管理工作移交給企管法規(guī)部負責、停止了科研經(jīng)費對外付款審計審簽和工程項目招投標參評業(yè)務，獨立行使內(nèi)部審計職能。有些內(nèi)審機構不是單獨設置而是由其他部門領導或合署辦公。在其他部門領導下，內(nèi)部審計獨立性就元從談起；合署辦公，下達審計通知書、審計意見書時就得加蓋合署辦公部門公章，難以區(qū)分是內(nèi)部審計業(yè)務還是其他部門業(yè)務。為了解決這一問題，我們刻制了內(nèi)部審計管理專用章，在實施審計工作中獨立使用。另外，合署辦公部門領導大部分不是內(nèi)審人員，這樣由企業(yè)高管層組織的生產(chǎn)、經(jīng)營、財務、管理控制等系統(tǒng)工作會議，內(nèi)審人員就無權參加，不傳達或傳達不全，內(nèi)審人員就無法全面了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。針對此問題，我們逐級向領導層反映，取得了內(nèi)部審計獨立參加企業(yè)工作會的權利。

4 實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性需要處理好三個關系

4.1 內(nèi)部審計與領導層的關系

內(nèi)部審計機構領導關系確定后，不管是在法人領導下或在主管副職領導下，內(nèi)審部門都要積極主動地接受領導，領會領導者意圖，征求領導者意見，及時匯報工作情況，提出合理化建議，為領導決策服務。同時，還要注意處理好同其他領導者的關系，既要堅持原則又要和睦相處，贏得整個領導層的支持，為審計創(chuàng)造一個和諧的內(nèi)部環(huán)境。

4.2 內(nèi)部審計與上級審計部門的關系

《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確指出：“內(nèi)部審計機構應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。”這就明確了內(nèi)部審計與上級審計部門的關系。內(nèi)部審計要主動接受上級審計部門的監(jiān)督和業(yè)務指導，經(jīng)常與其取得聯(lián)系，尋求業(yè)務支持。

4.3 內(nèi)部審計與被審計單位的關系

內(nèi)部審計相對于被審計單位是獨立分離的，這是它的特殊性，但它同被審計單位的關系又應該是協(xié)調(diào)的，要尋求工作上的配合與支持。要處理好同被審計單位的關系，努力贏得他們的配合，保持協(xié)調(diào)與合作關系。只有這樣，才能保證內(nèi)審工作的順利開展，才能保證內(nèi)審工作的良好效果。

5 結束語

總之企業(yè)審計獨立性是在促進審計發(fā)展信息化建設的同時，也為審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，審計功能范圍擴大，審計視覺轉向維護國家安全，審計作用也由被動的防御轉為積極的預防，審計工作量繁重，數(shù)據(jù)量增大。審計信息化建設有利于實現(xiàn)審計由傳統(tǒng)的事后審計向事前、事中、事后審計相結合的轉變，有利于實現(xiàn)由財務審計向財務審計與績效審計相結合的綜合審計轉變，為審計工作帶來了巨大的便利，保障企業(yè)審計質量提高。

參考文獻：

[1]谷紅燕.公司清算審計和會計問題[J].中外企業(yè)家，2013（30）.