高群仙

摘 要：新勞動(dòng)合同法對(duì)勞務(wù)派遣相關(guān)內(nèi)容做了調(diào)整， 2014.1.26人社部出臺(tái)了最新《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》。這將加大政府部門對(duì)企業(yè)工資核算的稽查。本文針對(duì)一些工資核算不實(shí)企業(yè)的情形，研究和探討如何采取措施，發(fā)現(xiàn)工資核算中存在的問(wèn)題，規(guī)范工資的核算。

關(guān)鍵詞：工資總額；勞動(dòng)法；工資核算；企業(yè)所得稅法

正確核算企業(yè)工資，關(guān)乎著企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)算的正確性和國(guó)家稅收收入的正確繳納，關(guān)乎著職工的個(gè)人利益。所以，工資真實(shí)性核算非常重要。下面就職工薪酬的含義、職工的定義、企業(yè)中工資核算不實(shí)的幾種情形以及如何發(fā)現(xiàn)工資不實(shí)、應(yīng)采取的對(duì)策展開討論。

一、工資薪酬和職工的界定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均對(duì)工資薪酬做出了定義，二者的界定基本趨于一致，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工資薪酬的核算范疇更寬泛些。

企業(yè)所得稅法、勞動(dòng)合同法和社會(huì)保險(xiǎn)法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均對(duì)職工做了界定，這樣可以盡量地避免企業(yè)以勞務(wù)用工的名義規(guī)避應(yīng)為職工依法繳納社保的責(zé)任。

二、工資核算的幾個(gè)環(huán)節(jié)

企業(yè)必須將每月的工資在地稅納稅申報(bào)系統(tǒng)“個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)客戶端軟件”中進(jìn)行申報(bào)，沒(méi)有申報(bào)的工資不得進(jìn)行稅前扣除。另外，工資的計(jì)算是根據(jù)考勤記錄和產(chǎn)量記錄來(lái)計(jì)算的，工資發(fā)放有現(xiàn)金支付和銀行轉(zhuǎn)賬支付，支付必須有職工本人簽名。企業(yè)每月可以按照工資的一定比例計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，然后根據(jù)實(shí)際使用情況列支，超出部分和余額部分均不得稅前扣除。社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金每月按照工資的一定比例分別有個(gè)人和單位承擔(dān)，進(jìn)行申報(bào)，并按照制度進(jìn)行年檢。

三、企業(yè)工資不實(shí)的幾種情形和原因分析

1、在成本費(fèi)用列支時(shí)，虛列工資支出

通過(guò)虛增工資增加企業(yè)的成本費(fèi)用，從而達(dá)到降低企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的目的，減少企業(yè)所得稅稅負(fù)是一些企業(yè)的常用做法。體現(xiàn)在地稅“個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)客戶端軟件”申報(bào)系統(tǒng)中的應(yīng)付工資高于實(shí)際核算的應(yīng)付工資、高于繳納社會(huì)保險(xiǎn)的應(yīng)付工資、高于繳納個(gè)稅的應(yīng)付工資。

2、在社保、勞動(dòng)年檢時(shí)，降低職工工資列支標(biāo)準(zhǔn)

社保年檢每年（有的是二年）一次，根據(jù)社保人數(shù)的多少和行業(yè)屬性決定年檢的管轄。年檢有送檢和網(wǎng)檢兩種。社保年檢一般存在這樣幾種情形：

①一些小企業(yè)沒(méi)有全員和足額繳納社保。有些企業(yè)通過(guò)社保不開戶來(lái)規(guī)避社保年檢（政府部門之間信息不暢）；或通過(guò)勞務(wù)用工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、兼職等方式來(lái)規(guī)避部分員工不交社保；或者降低工資標(biāo)準(zhǔn)甚至按照最低社?；鶖?shù)計(jì)繳社保。社保是員工和單位都要承擔(dān)的一項(xiàng)法定義務(wù)，一些員工因?yàn)檩^強(qiáng)的流動(dòng)性或者對(duì)社保的功能認(rèn)識(shí)不足或者因?yàn)橥诵莨べY的計(jì)算主要和工齡有關(guān)等不愿意繳納或全額繳納社保。

②大企業(yè)或重點(diǎn)行業(yè)沒(méi)有足額繳納社保，但是住房公積金能夠甚至超額繳納。社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金的功能不同，一些效益好的大企業(yè)、外企高管中層和事務(wù)所等愿意足額繳納住房公積金或者頂額繳納住房公積金，不愿意足額繳納社保（按照地區(qū)社保公布的每年最低基數(shù)或者略高）。

3、為了逃避個(gè)稅或者降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)，虛列職工工資

稅法規(guī)定個(gè)人所得稅有單位負(fù)責(zé)代扣代繳，有兩處以上收入的年終自行合并。 “個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)客戶端軟件”申報(bào)系統(tǒng)目前跨地級(jí)城市還不能查詢，不同區(qū)已經(jīng)聯(lián)網(wǎng)，省地稅系統(tǒng)后臺(tái)可以看到全部數(shù)據(jù)。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》第8、18、25、27條規(guī)定，個(gè)稅計(jì)稅工資=應(yīng)付工資-社保和住房公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分-3500，按照七級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算扣繳。一些單位的高管、特定行業(yè)人員等為了偷逃個(gè)人所得稅，利用多個(gè)親屬身份證將工資化整為零；也有利用單位財(cái)務(wù)核算手續(xù)不規(guī)范將高收入部分分解給普通員工（低收入）；也有利用發(fā)票報(bào)銷分解高收入幫助偷逃個(gè)人所得稅的。

四、防范企業(yè)工資核算不實(shí)的幾點(diǎn)措施

只有真實(shí)的工資，才能確保企業(yè)成本費(fèi)用、社保和住房公積金的正確計(jì)算。通過(guò)上述工資不實(shí)的分析，可以看出，確保工資真實(shí)性在于①職工的真實(shí)性；②實(shí)際發(fā)放給職工的工資的真實(shí)性。③職工和其實(shí)發(fā)工資的一致性。

（一）職工的真實(shí)性措施

防止將不真實(shí)的員工作為企業(yè)職工虛列工資，可以通過(guò)勞動(dòng)合同和其他合同、職工花名冊(cè)、考勤簿和產(chǎn)量記錄原始記錄、身份證信息等證實(shí)。

加快省內(nèi)和全國(guó)地稅系統(tǒng)“個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)客戶端軟件”的開放查詢權(quán)限（地稅局擁有查詢權(quán)限），避免跨地區(qū)重復(fù)申報(bào)用工。

（二）實(shí)際發(fā)放工資的真實(shí)性措施

1、工資原則上轉(zhuǎn)賬并簽名，規(guī)范核算手續(xù)。工資可以現(xiàn)付和銀付兩種方式，銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放的工資可信度高于現(xiàn)金支付，可以防止企業(yè)虛列工資。無(wú)論是現(xiàn)付還是銀付，均應(yīng)取得職工本人的簽名，工資單才能作為原始憑證。

2、年末拉出職工個(gè)人的工資明細(xì)，與企業(yè)工資結(jié)算、分配的核算比對(duì)。

如果是銀付工資，企業(yè)每月可以提供銀行出具的工資清單作為實(shí)發(fā)工資的證明。員工憑身份證也可以提供個(gè)人工資明細(xì)。將銀行工資清單、職工個(gè)人工資明細(xì)與企業(yè)工資結(jié)算單、工資分配表核對(duì)，確保工資真實(shí)性。

3、匯總?cè)陮?shí)際支付給職工的工資，與“個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)客戶端軟件”錄入的全年數(shù)進(jìn)行比對(duì)。賬面的應(yīng)付工資貸方數(shù)應(yīng)該小于等于地稅系統(tǒng)申報(bào)的工資數(shù)，確?？傤~的真實(shí)?，F(xiàn)在地稅局已經(jīng)引進(jìn)身份證識(shí)別，如果申報(bào)的職工工資身份證和個(gè)人出具的銀行提供的工資單姓名不一致，可以不認(rèn)可發(fā)生的工資數(shù)。

4、如果是現(xiàn)金支付工資，可以要求職工憑個(gè)人身份證向地稅系統(tǒng)索取個(gè)稅申報(bào)情況。

現(xiàn)付工資，要求職工本人簽名，同時(shí)職工憑本人身份證可以自助查詢，發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列自己的工資可以有獎(jiǎng)舉報(bào)。2014年的個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)已經(jīng)修改了項(xiàng)目，要求提供職工的手機(jī)號(hào)，如果開放，職工可以及時(shí)獲取自己申報(bào)的工資和實(shí)際取得的是否一致。

5、憑個(gè)人身份證向社保系統(tǒng)要求打印全年社保繳納的明細(xì)，與企業(yè)社保合計(jì)數(shù)進(jìn)行比對(duì)。檢查是否遵守勞動(dòng)法社保規(guī)定。職工可以憑身份證自助打印社保繳納情況，職工就能判斷自己的社保有沒(méi)有據(jù)實(shí)申報(bào)。

如果地稅系統(tǒng)“個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)客戶端軟件”和社保系統(tǒng)、住房公積金系統(tǒng)的部分?jǐn)?shù)據(jù)能夠共享，如果工商和社保的開業(yè)數(shù)據(jù)能夠共享，就可以約束企業(yè)工資虛列和社保不開戶的情況。

（三）職工和其實(shí)發(fā)工資的一致性

通過(guò)“個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)客戶端軟件”、企業(yè)工資結(jié)算單、銀行工資明細(xì)、職工身份證信息等比對(duì)，確保真實(shí)申報(bào)個(gè)稅。

工資的真實(shí)性涉及員工的利益、企業(yè)的利益和國(guó)家財(cái)政收入，涉及到政策制定采集的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)該遵守法律，保證工資數(shù)據(jù)的真實(shí)性。政府部門應(yīng)該注意橫向和縱向的數(shù)據(jù)共享，減少企業(yè)偷逃稅收的空間。政府部門應(yīng)該勤勉、守法，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律。（作者單位：江蘇省無(wú)錫立信中等專業(yè)學(xué)校）

本文系無(wú)錫市教育科學(xué)十二五規(guī)劃2013年度立項(xiàng)課題“高職會(huì)計(jì)《納稅基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》校本課程開發(fā)研究”（編號(hào)：E/D/2013/009）成果之一。

參考文獻(xiàn)：

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[4] 人社部最新《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》2014年.1.26