企業(yè)并購會計相關問題研究

朱君妮

摘 要：全球經(jīng)濟一體化以及我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，一方面為企業(yè)發(fā)展壯大提供了優(yōu)越的外部條件，另一方面也使企業(yè)發(fā)展面臨著復雜的戰(zhàn)略選擇。從全球范圍來看，企業(yè)并購是企業(yè)發(fā)展壯大的重要手段。我國的企業(yè)并購起步較晚，卻發(fā)展迅速。本文從企業(yè)并購會計的理論出發(fā)，論述了企業(yè)并購會計工作的重要性，并對現(xiàn)行企業(yè)并購會計方法進行了分析；然后結(jié)合我國企業(yè)并購的現(xiàn)狀，分析我國企業(yè)并購面臨的相關問題；最后對我國企業(yè)并購會計如何合理有效地執(zhí)行提出建議，以期對企業(yè)并購會計研究起到一定的參考作用。

關鍵詞：企業(yè)并購；企業(yè)并購會計；實施；完善

一、 引言

企業(yè)并購是企業(yè)從自愿與有償?shù)脑瓌t出發(fā)兼并收購其他企業(yè)。企業(yè)并購不僅是十分重要的投資行為，同時也是實現(xiàn)企業(yè)重要戰(zhàn)略目標的有用途徑。除此以外，企業(yè)并購還是進行企業(yè)資源重新配置的有效手段。

從企業(yè)并購目前的發(fā)展狀況來看，國際上各國企業(yè)的并購活動比較頻繁，而且跨國企業(yè)并購數(shù)量也在增加。就我國而言，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)間交流的不增加，我國的企業(yè)并購也處在一個高速發(fā)展的過程中。首先我國的并購立法逐漸完善。近幾年來，在我國企業(yè)并購問題上，我國有多部與并購相關的法規(guī)出臺；其次，企業(yè)并購活動保持發(fā)展，逐漸影響到我國的整體經(jīng)濟；再次，我國企業(yè)并購活動中的涉外并購活動數(shù)量正在增加，我國企業(yè)也漸漸邁出了海外并購的步伐；最后，并購的融資手段呈現(xiàn)多樣化的方向發(fā)展。

二、 企業(yè)并購的概況

1.企業(yè)并購的分類

根據(jù)國際會計準則的定義，企業(yè)并購是指通過一個企業(yè)與另一個企業(yè)的結(jié)合或獲得對另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動的控制權(quán)，而將各單獨的個體合成一個經(jīng)濟實體。企業(yè)并購按照法律形式的不同可以劃分為以下幾種主要類型：

吸收并購。指企業(yè)通過發(fā)行股票或支付現(xiàn)金等方式實現(xiàn)對其他企業(yè)的收購。這個過程結(jié)束后，并購方在原有法律上的地位保持不變，而被并購方作為并購方所包含的一部分會失去法人資格。被并購企業(yè)可繼續(xù)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。

對創(chuàng)立合并而言，其目的是參與方的聯(lián)合從而成立一個新的企業(yè)，在這個過程中用新企業(yè)的股份交換各公司原有股份。并購結(jié)束后，參與并購各方均失去原有的法人資格。

控股合并。指的是并購企業(yè)通過發(fā)行股票或債券以及付現(xiàn)來獲取被并購企業(yè)所有的或部分擁有的具有表決權(quán)的股份。這一過程結(jié)束后，參與并購的各方依舊保持原有的法律實體參與企業(yè)的經(jīng)營。

2.企業(yè)并購有關會計方法分析

（1）購買法

購買法是按并購企業(yè)購買被并購企業(yè)的方式進行會計處理，即是把企業(yè)并購過程視為并購企業(yè)取得被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的資產(chǎn)交易行為。在此狀況下，并購企業(yè)購進被并購企業(yè)取得資產(chǎn)的同時承擔負債。購買法是按并購時的公允價值計量被并購企業(yè)的凈資產(chǎn)，將購買時付出的成本超過公允價值的部分確認為商譽。在購買法下進行企業(yè)并購會計處理時，并購方按購買價記錄長期股權(quán)投資。

（2）權(quán)益法

權(quán)益結(jié)合法是指將企業(yè)并購視為股票交換造成的企業(yè)股權(quán)融合，從而形成所有者權(quán)益聯(lián)合的并購會計處理方法。也可視為多個企業(yè)在并購后所形成的企業(yè)資產(chǎn)貢獻。企業(yè)并購結(jié)束后新企業(yè)中原有股東股權(quán)相對保持不變。權(quán)益結(jié)合法下被并購公司的收益包括并購產(chǎn)生的會計期間的所有收益項目。

三、 我國企業(yè)并購會計相關問題分析

1.我國企業(yè)并購會計處理選擇依據(jù)

我國企業(yè)并購的會計方法應從更全面的角度選擇。一方面，將國際準則和我國實情結(jié)合。我國2006年會計準則在會計信息的決策有用性和企業(yè)并購會計透明度等方面明顯加強了重視，對財務報表數(shù)據(jù)使用的影響以及我國會計處理差異的彌補都是極為關鍵的。另外一方面，在并購會計方法的選擇和使用上，應當從實際狀況進行考慮。因我國市場不完善，將其分為非同一控制下與同一控制下的企業(yè)并購。再從具體內(nèi)容來看，購買法和權(quán)益結(jié)合法這兩種企業(yè)并購會計方法不僅要選擇，更需一邊使用一邊完善。

2.我國企業(yè)并購市場現(xiàn)狀

我國的經(jīng)濟發(fā)展正在關鍵的轉(zhuǎn)型時期，中、東、西部的發(fā)展模式各有不同，各地的企業(yè)發(fā)展也各有特色。企業(yè)并購這一經(jīng)濟活動并不局限于某一地區(qū)，而是跨地區(qū)甚至是跨國的，上市公司等參與企業(yè)并購活動的企業(yè)制度還不合理和完善，部分企業(yè)為了防止因虧損而導致的摘牌，采取操縱利潤的方式保住自身。它們通過企業(yè)并購使被并購方原有的利潤歸入這些上市企業(yè)，在這些情況下，虛假信息的存在使得企業(yè)并購會計信息的使用者最終蒙受損失，還會讓企業(yè)形象大打折扣并導致相關企業(yè)從市場競爭中出局。

3.我國企業(yè)并購會計的會計信息質(zhì)量分析

就購買法的會計信息可靠性而言，由于購買法使用公允價值，因而需要在確定標準等關系到公允價值確定的合理性上加以研究和把握。購買法下的會計信息相關性的保障在于購買法所提供的會計信息要與企業(yè)經(jīng)營緊密聯(lián)系，盡可能在其可靠性基礎上為決策者的決策提供有用信息。

權(quán)益結(jié)合法下的會計信息可靠性相對購買法較高，這是因為權(quán)益結(jié)合法以歷史成本來衡量和反應企業(yè)并購活動結(jié)束后的企業(yè)的資產(chǎn)和負債，該工作的順利完成和可靠性的保障也需要會計工作中對歷史成本的確認計量工作的準確。此外，權(quán)益結(jié)合法可以通過股權(quán)支付形式擴張，相對而言操作性強。權(quán)益結(jié)不進行商譽的確認，所以不能像購買法那樣有助于信息使用者了解并購企業(yè)后可能帶來的協(xié)同效應。從實質(zhì)重于形式角度，權(quán)益結(jié)合法下會計信息需要相關會計人員從企業(yè)并購會計的經(jīng)濟實質(zhì)出發(fā)，同時避免過度堅持該要求及操縱利潤等虛假行為。

四、我國企業(yè)并購會計在適應我國經(jīng)濟發(fā)展方面的建議

1.我國企業(yè)并購會計應加快適應企業(yè)的發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟建設的不斷進步，我國的企業(yè)并購從國內(nèi)的企業(yè)之間的并購整合發(fā)展到國際上的企業(yè)并購，這體現(xiàn)了在社會主義市場經(jīng)濟下，我國的企業(yè)蓬勃發(fā)展。不僅如此，并購工作涉及的行業(yè)范圍逐漸變得廣泛，參與并購的企業(yè)涉及的行業(yè)不斷增加，同一個企業(yè)所參與的行業(yè)種類也在多元化發(fā)展。

2.我國企業(yè)并購會計借鑒整合工作的優(yōu)化

我國企業(yè)并購會計的實施發(fā)展十分需要優(yōu)秀理論的指導，而優(yōu)秀理論的產(chǎn)生需要與國際上的各國經(jīng)驗進行深入交流，我國的并購會計相關會計準則在借鑒國際先進經(jīng)驗并結(jié)合我國具體國情以外，還需要注意企業(yè)并購會計借鑒整合以及研究出成果的時效性。世界經(jīng)濟迅猛發(fā)展，各國都會遇到并購活動，特別是一些發(fā)達國家企業(yè)并購會計工作的規(guī)范和實施往往能走在世界的前列。

3.我國企業(yè)并購會計中對信息處理應當及時有效

會計工作的質(zhì)量好壞在很大程度上會受到原始信息的處理的影響。原始信息是會計工作的基礎，從中提煉我們需要的信息。從這點出發(fā)，我國企業(yè)并購會計的實施涉及到的被并購企業(yè)的會計信息收集和處理工作應當及時有效，避免收集信息和分析信息的過程拖沓和隨意。這樣就要求參與企業(yè)并購的會計人員要具備端正態(tài)度和高效的工作習慣。

五、總結(jié)

我國企業(yè)并購會計從無到有，走過了許多年，但受限于我國企業(yè)并購市場的不發(fā)達和不完善， 2006年制定的會計準則等規(guī)范都不能將我國的企業(yè)并購會計工作直接和國際先進標準聯(lián)系起來，這對我國企業(yè)并購會計工作的實施發(fā)展不利。同時，隨著產(chǎn)權(quán)交易制度的完善和資產(chǎn)評估業(yè)的健全發(fā)展，公允價值的確認標準會不斷明確，準確性也會逐步提高。在這種并購會計成熟發(fā)展的情勢下，我國會在同國際接軌的過程中，選擇恰當?shù)牟①彆嫹椒ㄌ岣咂髽I(yè)并購會計處理水準?？傊?，我國的企業(yè)并購會計中會計方法的選擇、會計工作實施的完善、會計信息質(zhì)量的提高和會計信息披露等問題仍需完善。（作者單位：重慶交通大學）