秦箏

摘要：如今電子商務(wù)為社會(huì)帶來(lái)了巨大財(cái)富和效率，同時(shí)也給稅收征管工作帶來(lái)不小的沖擊。為此，國(guó)際組織和各國(guó)政府制定了不同的電子商務(wù)稅收政策，提出各自的電子商務(wù)征稅方案。本文總結(jié)和比較了多國(guó)和地區(qū)的電子商務(wù)稅收政策，針對(duì)我國(guó)出現(xiàn)的電子商務(wù)稅收問(wèn)題提出相應(yīng)的建議，對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收政策制定有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收政策；國(guó)際比較

一、電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題

我國(guó)電子商務(wù)雖然起步較晚，但發(fā)展迅速，它的推廣應(yīng)用有效的提高了我國(guó)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，也提高了我國(guó)國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。2007年上海市首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案和2011年武漢首先開(kāi)始對(duì)網(wǎng)店征稅的事件才引起人們關(guān)注。電子商務(wù)表現(xiàn)出的無(wú)國(guó)界性、流動(dòng)性、隱蔽性、數(shù)字化等特點(diǎn)影響到稅收中性、稅收效率原則以及稅收公平原則，不僅帶來(lái)確定征稅主體困難、征管對(duì)象模糊、稅收管轄權(quán)混亂、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)人員缺乏以及稅務(wù)稽查棘手等問(wèn)題，還影響國(guó)際稅收及在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。現(xiàn)階段電子商務(wù)與稅收之間矛盾表現(xiàn)：一方面，電子商務(wù)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，拓寬了政府稅收來(lái)源；另一方面，電子商務(wù)使得稅收問(wèn)題越來(lái)越復(fù)雜，現(xiàn)行的稅收征管制度和手段造成“征稅盲區(qū)域”，影響財(cái)稅收入。

目前，我國(guó)在電子商務(wù)稅收方面存在著兩種偏頗觀點(diǎn)：一種是“嚴(yán)峻論”，即應(yīng)對(duì)電子商務(wù)帶來(lái)的稅收沖擊，必須對(duì)現(xiàn)行稅收制度做出較大變動(dòng)；另一種是“簡(jiǎn)單論”，即認(rèn)為現(xiàn)行稅收制度可以完全照搬到電子商務(wù)交易中。各國(guó)為了維護(hù)本國(guó)利益紛紛采取相應(yīng)的稅收政策，既存在嚴(yán)重分歧，也達(dá)成了一些共識(shí)。我國(guó)應(yīng)該借鑒各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，制定符合我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策。

二、國(guó)外電子商務(wù)稅收政策比較

1、美國(guó)。美國(guó)是世界上電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國(guó)家，政府堅(jiān)持除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅。從1996年到1999年，美國(guó)先后公布了《全球電子商務(wù)選擇新的稅收蘇政策》、《全球電子商務(wù)綱要》、《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》、以及互聯(lián)網(wǎng)禁稅期延長(zhǎng)法案等一系列促進(jìn)國(guó)際電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策且法案得到了國(guó)際組織的支持。這些稅收法規(guī)核心是：免征通過(guò)因特網(wǎng)交易的無(wú)形產(chǎn)品的關(guān)稅；暫不征收國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。

2、歐盟。歐盟認(rèn)為不應(yīng)將征收增值稅和發(fā)展國(guó)際電子商務(wù)對(duì)立起來(lái)，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行征稅，但允許不開(kāi)征新稅。歐盟推出了過(guò)渡性的稅收政策：2000年提出國(guó)際電子商務(wù)增值稅方案；2002年實(shí)行網(wǎng)絡(luò)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅；2003年實(shí)施價(jià)值稅。這些政策受到非歐盟電子商務(wù)供應(yīng)商的強(qiáng)烈反對(duì)：一是無(wú)法界定數(shù)字服務(wù)。倘若一種實(shí)物產(chǎn)品或服務(wù)僅僅通過(guò)電子中介方式進(jìn)行就被認(rèn)為是數(shù)字服務(wù)，有失公平。二是歐盟成員國(guó)內(nèi)部存在多種稅務(wù)規(guī)則，美國(guó)公司認(rèn)為不同的政策導(dǎo)致交易存在諸多不便。

3、英國(guó)。1998年10月，英國(guó)政府為了鼓勵(lì)本國(guó)各行業(yè)充分利用網(wǎng)絡(luò)信息，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，出臺(tái)了《網(wǎng)絡(luò)的利益：英國(guó)電子商務(wù)議程》和《電子商務(wù)：英國(guó)稅收政策》。英國(guó)電子商務(wù)稅收政策遵循四項(xiàng)基本原則：中立性、明確和透明度以及實(shí)效性。

4、印度。隨著電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題日漸突出，印度政府從保護(hù)本國(guó)利益的角度出發(fā)于1999年4月發(fā)布一項(xiàng)規(guī)定，印度對(duì)境內(nèi)使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提稅。印度在稅種的選擇上采取拓寬現(xiàn)行稅制的方式，將電子商務(wù)納入征稅范圍，但不開(kāi)征新稅，符合國(guó)際稅收的中性原則。此外，印度不同意發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)的居民稅收管轄權(quán)，堅(jiān)持以“屬地原則”為主來(lái)維護(hù)本國(guó)對(duì)國(guó)際稅收的管轄權(quán)。

5、東盟。隨著“10+1”有關(guān)合作協(xié)議的簽訂與逐步推行，東盟的電子商務(wù)稅收工作也取得了一定成績(jī)。其中新加坡進(jìn)展快、效益高。2000年8月31日新加坡政府公布了有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，包括三個(gè)方面：（1）所得稅：主要以是否在新加坡境內(nèi)營(yíng)運(yùn)作為判定所得來(lái)源的依據(jù)，在新加坡境內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站及分支機(jī)構(gòu)的為新加坡所得，征收相應(yīng)所得稅。（2）貨物銷(xiāo)售：在新加坡境內(nèi)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。（3）在勞務(wù)及數(shù)字式商品：在新加坡登記的營(yíng)業(yè)人提供的勞務(wù)，勞務(wù)稅收人應(yīng)繳納3%的貨物與勞務(wù)稅，除非提供的勞務(wù)屬于零稅率勞務(wù)。

由此可見(jiàn)，國(guó)際方面存在兩種傾向：一是以美國(guó)為代表，認(rèn)為應(yīng)實(shí)行免稅政策，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；二是以歐盟為代表，認(rèn)為電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致市場(chǎng)不公平的競(jìng)爭(zhēng)。兩種政策均是站在自身利益角度：美國(guó)作為最大的電子商務(wù)凈出口國(guó)，是免稅政策的最大收益者。歐盟對(duì)電子商務(wù)采取適當(dāng)?shù)亩愂照撸彩菫榱吮Ｗo(hù)其成員國(guó)利益。發(fā)展中國(guó)家大多主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，以免國(guó)外電子數(shù)字產(chǎn)品越過(guò)“關(guān)稅壁壘”長(zhǎng)驅(qū)直入。而反對(duì)的國(guó)家則是因?yàn)槊庹髟鲋刀悓⒋蠓葴p少稅收來(lái)源，削弱政府財(cái)政實(shí)力，且擴(kuò)大了貧富差距。

三、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收的啟示

（一）明確“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等相關(guān)概念。修訂永久建立的概念以適合網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的需要。如重新界定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等和電子商務(wù)有關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵，從而明確交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，具備構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件，存放網(wǎng)站的服務(wù)器所在地，就可以判定為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，可以對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅。

（二）擴(kuò)大增值稅征收范圍，確定國(guó)際稅收管轄權(quán)。適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，針對(duì)電子商務(wù)征收增值稅。依據(jù)國(guó)際慣例，電子商務(wù)征稅應(yīng)與傳統(tǒng)商務(wù)保持中立，通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同。由于各國(guó)均站在自身利益上選擇國(guó)際稅收管轄權(quán)，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商只要是我國(guó)境內(nèi)直接提供服務(wù)皆應(yīng)被認(rèn)為已經(jīng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，適用屬地原則；對(duì)于本國(guó)居民的消費(fèi)稅，應(yīng)采用屬人原則。否則發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)將利用他們的技術(shù)與免稅優(yōu)勢(shì)，迅速地占領(lǐng)我國(guó)市場(chǎng)，大量的稅收流向服務(wù)器或供應(yīng)商所在國(guó)，損害我國(guó)稅收利益。此外，引導(dǎo)相關(guān)立法規(guī)范消費(fèi)者行為，維護(hù)我國(guó)國(guó)家利益和稅收權(quán)利。

（三）完善網(wǎng)絡(luò)征稅流程。首先，聯(lián)合海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、工商甚至外國(guó)政府構(gòu)建交易信息共享網(wǎng)絡(luò)；其次，制定符合網(wǎng)絡(luò)稅收征管特點(diǎn)的稅收征管業(yè)務(wù)流程；再次，開(kāi)發(fā)電子商務(wù)稅收平臺(tái)，提供對(duì)稅收登記、征管、稽查以及在線服務(wù)等流程模塊。納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶且在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，使用真實(shí)的居民身份證以便稅收征管與交易記錄保存；另外，規(guī)定電子商務(wù)交易訂單的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過(guò)稅務(wù)登記號(hào)查詢其網(wǎng)站，來(lái)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)信息是否屬實(shí)，以便對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（四）培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專(zhuān)業(yè)人才。針對(duì)稅務(wù)干部進(jìn)行電子商務(wù)業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，吸收大量熟悉稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又精通外語(yǔ)及計(jì)算機(jī)的復(fù)合型稅收專(zhuān)業(yè)人才的加入，建立一支高素質(zhì)電子商務(wù)稅務(wù)隊(duì)伍。加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，需要稅務(wù)工作者利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)追蹤，掌握、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子交易數(shù)據(jù)，攻克技術(shù)難題，為我國(guó)稅收的信息化提供充足的人才儲(chǔ)備。

（五）積極加強(qiáng)國(guó)際交流與合作。電子商務(wù)引發(fā)的諸多國(guó)際稅收問(wèn)題，需各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)密切配合。一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易情況，相互合作才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實(shí)、有力的依據(jù)。此外，電子商務(wù)的國(guó)際稅收問(wèn)題涉及到各國(guó)稅收利益的重新分配，因而應(yīng)充分開(kāi)展國(guó)際間的交流與合作。（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院）

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