殷興旺（江蘇省鹽城市公路管理處,江蘇 鹽城 224001）

公路建設(shè)項(xiàng)目全覆蓋審計(jì)思路初探

殷興旺
（江蘇省鹽城市公路管理處,江蘇 鹽城 224001）

摘 要：近年來(lái)，公路建設(shè)一直成為各地基礎(chǔ)建設(shè)重點(diǎn)。公路建設(shè)的資金投入逐年大幅度增長(zhǎng)，為促進(jìn)項(xiàng)目管理，提高公路建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，加強(qiáng)公路建設(shè)項(xiàng)目的資金審計(jì)監(jiān)督尤為重要。結(jié)合工程施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，就如何對(duì)公路施工項(xiàng)目進(jìn)行全覆蓋審計(jì)，進(jìn)行一些有益的探討。

關(guān)鍵詞：公路建設(shè)；項(xiàng)目審計(jì)；探討

2014年全國(guó)交通基礎(chǔ)建設(shè)投資持續(xù)發(fā)力，多地加快以公路為重點(diǎn)的交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。廣東、福建、山東、安徽、海南、寧夏、重慶等省市2014年交通基礎(chǔ)建設(shè)投資達(dá)3600億元。為提高公路建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，確保項(xiàng)目順利推進(jìn)，加強(qiáng)項(xiàng)目的資金全過(guò)程全覆蓋審計(jì)監(jiān)督管理重要性凸現(xiàn)。

1　公路工程建設(shè)項(xiàng)目全覆蓋審計(jì)模式

針對(duì)投資金額較大的公路工程建設(shè)項(xiàng)目，由財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)、審計(jì)中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門(mén)組成工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)組，建立從項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目施工到項(xiàng)目竣工為止和工程管理、質(zhì)量、造價(jià)、財(cái)務(wù)、效益等“五審并審”的全過(guò)程全覆蓋審計(jì)的審計(jì)模式。

1.1 明確審計(jì)目的范圍

審計(jì)目的在一定的社會(huì)環(huán)境下，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所要達(dá)到的境地或最終結(jié)果，決定著審計(jì)范圍的走向與趨勢(shì)。它的直接目的是降低信息風(fēng)險(xiǎn)，終極目的是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。

公路工程建設(shè)工作項(xiàng)目多、投資額度大。對(duì)此，江蘇省交通運(yùn)輸廳公路局制定了《江蘇省公路專(zhuān)項(xiàng)工程（資金）審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》，該《辦法》明確了對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行管理的干線(xiàn)公路建設(shè)工程，以及投資金額在5000萬(wàn)元以上的公路大中修工程等進(jìn)行全過(guò)程全覆蓋審計(jì)。隨著社會(huì)環(huán)境及社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化，審計(jì)范圍會(huì)因?qū)徲?jì)目的不同而變化，只有不斷拓寬審計(jì)范圍，才能減少審計(jì)盲區(qū)和空白。

1.2 完善審計(jì)目標(biāo)，確定全覆蓋標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的通過(guò)具體項(xiàng)目的審查實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。不同的審計(jì)主體，不同項(xiàng)目的審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)也是不同的。 由于公路建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程全覆蓋審計(jì)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，需要有相應(yīng)的工程造價(jià)咨詢(xún)資格且了解和熟悉公路建設(shè)工程的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行全覆蓋審計(jì)。審計(jì)中介結(jié)構(gòu)側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資、工程預(yù)決算、離任審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)組織側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)由于兼具內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的雙重特性，其審計(jì)內(nèi)容既包括會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，又包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

1.3 確定全覆蓋審計(jì)的重點(diǎn)

注重干線(xiàn)公路工程項(xiàng)目及資金管理使用的合法性和規(guī)范性，緊抓工程造價(jià)控制審核這一關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)提出有針對(duì)性的合理化建議，糾正并完善建設(shè)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)。將“隱蔽工程”和“工程變更”作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，全過(guò)程跟蹤；在“隱蔽工程”工程報(bào)驗(yàn)時(shí)、計(jì)量前進(jìn)行跟蹤全覆蓋審計(jì)；在工程變更前及時(shí)介入。

1.4 全覆蓋審計(jì)實(shí)施過(guò)程

（1）嚴(yán)格審計(jì)程序。在工程驗(yàn)收合格、工程檔案資料齊備的情況下，及時(shí)將各方審簽后的工程結(jié)算、工程變更等資料報(bào)送審計(jì)組。審計(jì)組審核認(rèn)定具備審計(jì)條件后及時(shí)啟動(dòng)審計(jì)程序。

（2）規(guī)范中介機(jī)構(gòu)委托。審計(jì)組負(fù)責(zé)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與結(jié)（決）算審計(jì)或跟蹤審計(jì)，并與建設(shè)單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂委托三方協(xié)議。

（3）嚴(yán)格審計(jì)處理處罰。對(duì)公路工程項(xiàng)目建設(shè)有違法違規(guī)行為者，審計(jì)組在法定職權(quán)范圍內(nèi)予以處理處罰或移送有關(guān)職能部門(mén)處理。審計(jì)情況及時(shí)通報(bào)項(xiàng)目主管部門(mén)，主管部門(mén)根據(jù)審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)論，對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工及監(jiān)理等單位按規(guī)定進(jìn)行信用評(píng)價(jià)動(dòng)態(tài)管理。

（4）嚴(yán)格整改落實(shí)。審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題與建議，作出的審計(jì)決定，被審計(jì)單位及有關(guān)單位要認(rèn)真、及時(shí)整改落實(shí)，并將整改落實(shí)情況在規(guī)定時(shí)間內(nèi)書(shū)面報(bào)告縣審計(jì)組。整改落實(shí)情況將納入年度審計(jì)回訪(fǎng)檢查范圍進(jìn)行跟蹤檢查。

2　全覆蓋審計(jì)在公路建設(shè)中所發(fā)揮的作用

2.1 加強(qiáng)管理，提高建設(shè)單位管理水平

采取全覆蓋審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于從前期設(shè)計(jì)、建設(shè)實(shí)施直至工程竣工的全過(guò)程，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工程建設(shè)過(guò)程中招投標(biāo)、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場(chǎng)管理中存在的問(wèn)題，督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，健全制度，科學(xué)管理，提高管理水平。

2.2 防范風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率

審計(jì)是以工程價(jià)款的結(jié)算與工程造價(jià)的決算審計(jì)為主線(xiàn)，重點(diǎn)放在完成投資的真實(shí)與合法，建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位及施工單位對(duì)工程的管理和造價(jià)的控制；項(xiàng)目招投標(biāo)和發(fā)包情況，以及合同的履行情況等方面。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督能夠達(dá)到趨利除弊，節(jié)約資源目的。通過(guò)全覆蓋審計(jì)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的監(jiān)督、審查，通過(guò)對(duì)隱蔽工程量的現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)等，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中存在的建設(shè)程序不合規(guī)、多計(jì)工程款、重復(fù)計(jì)量等問(wèn)題，對(duì)防范及降低工程建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效率、確保建設(shè)資金安全效果明顯。

2.3 強(qiáng)化監(jiān)督，最大限度防止腐敗發(fā)生

實(shí)行全覆蓋審計(jì)，審計(jì)人員從工程建設(shè)初期就參與到對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督之中，能夠隨時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提供咨詢(xún)意見(jiàn)，及時(shí)揭露工程建設(shè)過(guò)程中存在的舞弊、違紀(jì)、違規(guī)行為，從源頭上制止不正之風(fēng)，促進(jìn)建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工及監(jiān)理單位認(rèn)真履行各自職責(zé)，相互配合，實(shí)施科學(xué)決策和管理，提高工程實(shí)施的透明度和公信度，防范產(chǎn)生錯(cuò)誤和腐敗行為。

探索建設(shè)項(xiàng)目全覆蓋審計(jì)的新路子，將審計(jì)“關(guān)口”前移有著重要的意義，把對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的全覆蓋審計(jì)，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，并貫穿于工程前期、施工、竣工決算等建設(shè)全過(guò)程，促進(jìn)項(xiàng)目管理，控制建設(shè)成本，及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，盡可能早地提醒和幫助建設(shè)單位提高管理水平，提高投資效益。