刁立雙

摘要：企業(yè)合并財務(wù)報表反映企業(yè)的財務(wù)狀況，為企業(yè)內(nèi)外部使用者使用，如何高效、高質(zhì)量的完成合并報表的編制，并實現(xiàn)合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)的鉆探對企業(yè)內(nèi)外部使用者而言均有重要的意義，本文從實施企業(yè)合并報表系統(tǒng)的必要性、前期準備工作、成功要素分析、實施后效益分析四方面闡述如何實施企業(yè)合并報表信息系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：合并財務(wù)報表 企業(yè)合并報表信息系統(tǒng) 實施

企業(yè)管理會計的推行，離不開企業(yè)績效管理系統(tǒng)的逐步實施，企業(yè)績效管理系統(tǒng)包括企業(yè)合并報表信息系統(tǒng)、企業(yè)預(yù)算與計劃系統(tǒng)、企業(yè)管理反饋績效評估系統(tǒng)，以上信息系統(tǒng)支持企業(yè)綜合戰(zhàn)略指標體系的制定、跟蹤、考核。企業(yè)合并報表信息系統(tǒng)是企業(yè)績效管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)系統(tǒng)，企業(yè)合并報表信息系統(tǒng)可更高效、高質(zhì)量的完成財務(wù)報表的編制，為管理會計體系提供更統(tǒng)一、細致、明細化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源。從財務(wù)會計角度講，集團性司公每月需向各監(jiān)管方提供本公司的財務(wù)報表而言，上市公司需要定期披露合并財務(wù)報表附注及關(guān)聯(lián)信息。如何快速而準確的生成財務(wù)報表和財務(wù)報表附注是很多公司合并報表系統(tǒng)面臨的現(xiàn)實問題。合并報表的生成主要包含兩部分內(nèi)容：子（分）公司財務(wù)報表，集團合并合并報表。合并報表的編制方式分為兩種：手工編制與使用信息系統(tǒng)編制。如何實施合并報表系統(tǒng)，實現(xiàn)手工編制至自動化合并報表信息系統(tǒng)的華麗轉(zhuǎn)身，這個過程是一復(fù)雜、繁瑣并需持續(xù)維護的過程。

一、實施企業(yè)合并報表信息系統(tǒng)的必要性

手工編制合并報表系統(tǒng)合并周期長、合并工作量大，合并鏈條長。集團性公司下屬子公司繁多，區(qū)域廣，股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜。合并報表的編制架構(gòu)是根據(jù)股權(quán)關(guān)系來編制，各級母公司編制各級合并報表，貢獻于上一層級，上一層級合并完成自己合并報表，如此延續(xù)，由最底層股權(quán)層級依次合并直至一級合并完成，生成集團公司合并報表結(jié)果。這種股權(quán)架構(gòu)層級合并涉及的各層級的合并人員，合并工作量大，合并周期長，鏈條長。

各級合并報表人員手工合并，合并質(zhì)量難以保障，合并報表人員培訓(xùn)復(fù)雜性高。各層級合并報表人員對合并報表的體系和原理理解程度不同，合并質(zhì)量難以保障。若合并報表人員變化，則需重新培訓(xùn)合并報表的編制培訓(xùn)，最少監(jiān)控輔導(dǎo)三個月才能獨立無誤完成合并報表編制。

手工合并報表合并數(shù)據(jù)不細致，無法提供數(shù)據(jù)鉆探。子公司手工報送的財務(wù)報表為一級科目，基于管理需求和財務(wù)報告披露的需求，部分科目細化到二級科目，匯總這些明細科目工作量大，且匯總后科目明細度仍不足，無法提供數(shù)據(jù)鉆探，支持精細化數(shù)據(jù)分析管理工作。

二、實施合并報表系統(tǒng)的前期準備工作

（一）建立統(tǒng)一、標準化的核算體系

合并報表信息系統(tǒng)是根據(jù)公司的科目體系來搭建的。建立統(tǒng)一的會計科目，統(tǒng)一的核算規(guī)則，統(tǒng)一的主數(shù)據(jù)管理，實施合并報表信息系統(tǒng)的基本條件。

（二）財務(wù)核算信息系統(tǒng)統(tǒng)一

合并報表信息系統(tǒng)實施直接將財務(wù)核算信息系統(tǒng)導(dǎo)入到合并報表信息系統(tǒng)，大大簡化子公司的報表編制，提高編制效率。這樣要求子公司使用統(tǒng)一的財務(wù)核算信息系統(tǒng)，比如：ERP等信息系統(tǒng)。如果集團內(nèi)子公司沒有使用統(tǒng)一的財務(wù)核算信息系統(tǒng)，則會對合并報表信息系統(tǒng)實施增加難度。

（三）財務(wù)報告使用者充分調(diào)研，基于充分的調(diào)研結(jié)果進行項目設(shè)計

財務(wù)報告使用者分內(nèi)部使用者和外部使用者，對內(nèi)滿足管理需求，對外滿足財務(wù)報告披露和外部監(jiān)管機構(gòu)的數(shù)據(jù)需求，前期準備工作中需對公司內(nèi)部需求和基于外部報送的需求作充分的調(diào)研，在調(diào)研的基礎(chǔ)上進行全面細致化的項目設(shè)計，制定完成公司前期需要規(guī)范的執(zhí)行的工作清單。

（四）制定財務(wù)核算信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)規(guī)范。

合并報表信息系統(tǒng)自動由財務(wù)核算系統(tǒng)取數(shù)據(jù)，要求嚴格要求規(guī)范財務(wù)核算信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)規(guī)范，比如：ERP系統(tǒng)中只能使用紅字沖銷法，來保障科目借貸方發(fā)生值得準確；內(nèi)部業(yè)務(wù)涉及到的往來，損益科目必須搭配公司間段值來滿足內(nèi)部往來，內(nèi)部交易的對賬和抵消工作；規(guī)范財務(wù)核算信系統(tǒng)的客戶屬性、供應(yīng)商屬性等，實現(xiàn)合并報表系統(tǒng)賬齡表的自動抓取等。

三、實施合并報表系統(tǒng)的成功要素分析

（一）合并報表信息項目的實施需得到領(lǐng)導(dǎo)層的認可和支持

合并報表信息項目的實施縱向涉及到整個集團公司的財務(wù)系統(tǒng)，橫向涉及到信息實施公司，財務(wù)總部和信息總部，需要公司調(diào)動大量的資源予以協(xié)調(diào)和支持，領(lǐng)導(dǎo)的認同和支持對項目的成功實施至關(guān)重要。

（二）實施合并報表系統(tǒng)需經(jīng)過充分調(diào)研，設(shè)計周全，前期準備工作充分

合并報表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是集團公司管理報告數(shù)據(jù)和財務(wù)報告披露的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源，實施前期調(diào)研的基礎(chǔ)上要最大限度的考慮管理報告的使用的需求及財務(wù)報告披露內(nèi)容的需求，設(shè)計階段需詳盡，并根據(jù)調(diào)研的結(jié)果和設(shè)計方案來提出財務(wù)核算系統(tǒng)的規(guī)范方案，在設(shè)計開發(fā)合并報表信息系統(tǒng)的同時，同步推進財務(wù)核算系統(tǒng)的規(guī)范。

（三）組成合并報表信息系統(tǒng)團隊，實施嚴格的項目管理

合并報表信息系統(tǒng)團隊由財務(wù)專家、公司信息系統(tǒng)專家和信息實施公司團隊組成，財務(wù)專家和公司信息系統(tǒng)專家需全程投入到信息系統(tǒng)的調(diào)研、設(shè)計和開發(fā)、測試、實施階段。成功的合并報表信息項目不是可以只依賴信息實施公司來完成，財務(wù)專家需根據(jù)前期準備工作中的調(diào)研結(jié)果，提出對項目的需求；公司信息系統(tǒng)專家基于財務(wù)需求提出公司財務(wù)核算系統(tǒng)的改進策略；信息實施團隊需要對公司的財務(wù)核算系統(tǒng)與合并報表系統(tǒng)均精通，實現(xiàn)公司財務(wù)核算系統(tǒng)的改造，并以信息語言設(shè)計完成合并報表系統(tǒng)。項目管理需嚴格，制定項目實施總體計劃，月計劃，周計劃，日計劃，并進行計劃實施情況回顧，及時發(fā)現(xiàn)項目實施中的困難，爭取公司資源，及時解決。

（四）建立合并報表系統(tǒng)知識信息庫體系

合并報表信息系統(tǒng)的知識庫包括：財務(wù)核算信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)規(guī)范、合并報表信息系統(tǒng)自財務(wù)核算信息系統(tǒng)的取數(shù)規(guī)則、合并報表信息系統(tǒng)的操作流程、合并報表信息系統(tǒng)填報規(guī)則等。以上內(nèi)容自項目實施階段，包含調(diào)研階段、設(shè)計階段、測試階段、正式運行階段之后的項目優(yōu)化，均需保存于合并報表系統(tǒng)的知識信息庫中。若項目初上線的財務(wù)人員發(fā)生變化，新任職的財務(wù)人員可以自知識信息庫中去了解合并報表系統(tǒng)的各級取數(shù)規(guī)則和日常核算過程中需注意的財務(wù)規(guī)范。

（五）合并報表信息系統(tǒng)日常維護需及時，后期維護需持久

一方面，合并報表信息系統(tǒng)面臨的用戶是集團公司各子（分）公司及總部的財務(wù)人員，會出現(xiàn)子公司由于財務(wù)核算信息系統(tǒng)操作不規(guī)范導(dǎo)致合并報表信息系統(tǒng)取數(shù)有誤的情況，需要信息系統(tǒng)實施公司提供長期的運維支持服務(wù)，去協(xié)助子公司發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題。另一方面，由于會計準則的變化、財務(wù)報告披露要求的變化、公司內(nèi)部管理需求的變化，合并報表系統(tǒng)的需要持續(xù)優(yōu)化，需要信息系統(tǒng)實施公司根據(jù)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展，補充新業(yè)務(wù)的涉及的科目，添加公司新并購或設(shè)立的實體，設(shè)計新的抵消規(guī)則；根據(jù)會計準則的變化設(shè)置開發(fā)新的邏輯，根據(jù)財務(wù)報告披露要求的變化設(shè)置開發(fā)新的抵消規(guī)則，增加新的報表來滿足披露需要。

四、實施合并報表系統(tǒng)后的效益分析

（一）實施合并報表系統(tǒng)后子公司報送報表時間縮短，公司合并報表周期縮短

實施合并報表系統(tǒng)后，子公司財務(wù)報表編制周期縮短。舉例說明：某集團公司實施合并報表信息系統(tǒng)以后，子公司財務(wù)報表報送提速45%，公司合并報表提速33%，報表編制時間縮短，可更快速的給管理層提供財務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）合并報表合并人員減少，系統(tǒng)采用統(tǒng)一規(guī)則自動合并，合并效率提高，合并質(zhì)量提高

采用合并報表信息系統(tǒng)之后，合并規(guī)則由系統(tǒng)統(tǒng)一完成，包含權(quán)益類核算，權(quán)益類抵消，內(nèi)部往來、交易的抵消由系統(tǒng)自動完成，各層級的合并可以由總部合并人員統(tǒng)一于系統(tǒng)內(nèi)執(zhí)行，不需各層級合并人員分步執(zhí)行。簡化合并報表工作人員，各級財務(wù)人員的職能主要是規(guī)范核算本公司的業(yè)務(wù)，保證財務(wù)核算信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)規(guī)范合理?？偛亢喜⑷藛T統(tǒng)一完成各層級合并，提高合并效率，保證合并質(zhì)量。

（三）合并報表信息系統(tǒng)改變了內(nèi)部對賬方式，提高對賬效率

手工合并報表階段內(nèi)部對賬子公司通過電話，郵件進行線下對賬，溝通成本高。總部合并人員根據(jù)子公司報送完畢手工報表后，完成大量的手工對賬表格，復(fù)核子公司對賬是否準確。合并報表信息系統(tǒng)實施后，可采用報表系統(tǒng)進行線上對賬，而總部人員也可以變事后核對為事中控制，根據(jù)對賬界面實時監(jiān)控對賬結(jié)果，提高對賬效率。

（四）建立嚴格的子公司報表校驗核對規(guī)則，建立三級系統(tǒng)內(nèi)審核制度，規(guī)范子公司報表填報質(zhì)量

通過在合并報表系統(tǒng)內(nèi)部根據(jù)各科目之間的邏輯對應(yīng)關(guān)系，報表項目之間的合理性校驗，設(shè)置校驗規(guī)則，實現(xiàn)子公司對于財務(wù)報表的自查。建立三級系統(tǒng)內(nèi)審核機制，通過對報表編制人員，審核人員和財務(wù)負責人的權(quán)限設(shè)置，實現(xiàn)報表的審核機制，提高財務(wù)報表報送質(zhì)量。

（五）總部合并人員通過合并報表信息系統(tǒng)進行子公司財務(wù)報表復(fù)核，通過數(shù)據(jù)鉆探，實現(xiàn)明細科目復(fù)查

合并報表信息系統(tǒng)的科目維度設(shè)計與財務(wù)核算信息系統(tǒng)科目維度設(shè)計一致，縱深至公司最底層的科目核算體系，合并報表信息信息系統(tǒng)支持強大的數(shù)據(jù)匯總和數(shù)據(jù)鉆探。合并報表信息系統(tǒng)實施后，合并報表人員的工作向事前數(shù)據(jù)審核和合理性分析轉(zhuǎn)移，在生成合并報表之前，進行數(shù)據(jù)的合理性分析，監(jiān)控子公司業(yè)務(wù)科目應(yīng)用合理性，變事后查核為事前，事中查核，提高報表信息質(zhì)量。

企業(yè)合并報表信息系統(tǒng)通過設(shè)置報表取數(shù)關(guān)系及合并抵銷規(guī)則，直接從公司財務(wù)信息核算系統(tǒng)取下級單位賬務(wù)數(shù)據(jù)，自動生成各單位財務(wù)報表和公司財務(wù)報表，財務(wù)信息加工成本大幅壓降，集團報表編報效率和質(zhì)量大幅提高，會計信息的時效性、透明度顯著增強，全面提升了會計工作的質(zhì)量和效率，為公司實施管理會計提供可鉆探的統(tǒng)一數(shù)據(jù)源，提升公司集團的整體財務(wù)管控能力，更有效支持公司業(yè)務(wù)運營，有效支撐公司戰(zhàn)略落地。

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