泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院　李廣娟　許甲強(qiáng)

中小型企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建①

泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院李廣娟許甲強(qiáng)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要應(yīng)用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型中的內(nèi)控評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)目的和評(píng)價(jià)內(nèi)容具有一定的局限性，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)可以彌補(bǔ)外部評(píng)價(jià)的不足，為企業(yè)重構(gòu)或完善內(nèi)部控制體系提供方向和動(dòng)力，更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。中小型企業(yè)受限于自身?xiàng)l件和外部環(huán)境，對(duì)內(nèi)控重視程度不夠。本文在PDCA理論基礎(chǔ)上，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部控制五大目標(biāo)構(gòu)建中小型企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為中小型企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的制定指明了方向，以供參考。

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià) PDCA循環(huán) 中小型企業(yè)內(nèi)控指標(biāo) 評(píng)價(jià)體系

1　內(nèi)控控制評(píng)價(jià)的概念、目的、內(nèi)容

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合理性、可行性以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，是保證內(nèi)部控制制度為企業(yè)服務(wù)的重要手段。

COSO內(nèi)部控制框架表明，內(nèi)部控制框架由5部分構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及執(zhí)行評(píng)價(jià)，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理問(wèn)題，及時(shí)糾正、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且對(duì)內(nèi)部控制體系的重建及促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的意義。

2　內(nèi)控控制自我評(píng)價(jià)的概念、目的、內(nèi)容

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，是指企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否存在及完善和是否執(zhí)行及一貫執(zhí)行做出全面評(píng)價(jià)，形成自我評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)對(duì)于一個(gè)企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、自我檢查并整改有很大的作用。

結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部控制五大目標(biāo)，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)有效性可以分為五個(gè)方面的評(píng)價(jià)：合法合規(guī)性評(píng)價(jià)、資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)效率和可持續(xù)發(fā)展評(píng)價(jià)。

3　中小型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)數(shù)量已占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的98%以上，在完成工業(yè)總產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和解決就業(yè)人口方面占全國(guó)總數(shù)的比例高達(dá)60%、40%和80%?？梢?jiàn)，中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)力量，但是，資料顯示，大多數(shù)中小型企業(yè)內(nèi)部控制缺失、管理制度不完善等現(xiàn)象嚴(yán)重，平均壽命不到3年。中小型企業(yè)內(nèi)控制度不完善是中小型企業(yè)發(fā)展的瓶頸之一。

本文從中小型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系著手，旨在促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善。

4　中小型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的理論基礎(chǔ)、選用程序及方法

4.1中小型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的理論基礎(chǔ)——PDCA循環(huán)理論

PDCA循環(huán)又叫質(zhì)量環(huán)，最早由休哈特于1930年構(gòu)想，后來(lái)被美國(guó)質(zhì)量管理專(zhuān)家戴明博士于1950年提出，并且廣泛宣傳和運(yùn)用到持續(xù)改善產(chǎn)品質(zhì)量的過(guò)程中。

PDCA是英文Plan、Do、Check和Act的首個(gè)字母的組合，針對(duì)中小型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)說(shuō)：（1）P （plan） 計(jì)劃，代表了內(nèi)部控制具體目標(biāo)的制定；（2）D （do） 執(zhí)行，根據(jù)已有研究的理論基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)總體的指標(biāo)（一級(jí)指標(biāo)），再根據(jù)總體指標(biāo)進(jìn)行具體設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定計(jì)劃；（3）C （check）檢查，等待實(shí)踐驗(yàn)證，找出不足，以便進(jìn)一步研究；（4）A （act）修正，在以后的內(nèi)控研究中，吸取經(jīng)驗(yàn)接受教訓(xùn)；對(duì)于沒(méi)有解決好的內(nèi)控問(wèn)題，應(yīng)提交給下一個(gè)PDCA循環(huán)中去解決。

PDCA 循環(huán)理論框架提供了解決內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的新途徑。

4.2中小型企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的選用程序及方法

4.2.1PLAN——制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)

研究表明，大多數(shù)企業(yè)把提高經(jīng)濟(jì)效益作為中小型企業(yè)內(nèi)控有效性的終極指標(biāo)甚至唯一指標(biāo)，中小型企業(yè)一定程度上忽視了法律法規(guī)的遵守，而且也成為相當(dāng)一部分中小型企業(yè)解散的主要原因。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中顯示，內(nèi)部控制目標(biāo)有五個(gè)，分別為：保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

4.2.2DO——構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)指標(biāo)如下。

一級(jí)指標(biāo)為整體內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)有效性；

二級(jí)指標(biāo)及其對(duì)應(yīng)的三級(jí)指標(biāo)。

（1）合法合規(guī)性指標(biāo)，其對(duì)應(yīng)的三級(jí)指標(biāo)為：稅務(wù)處罰次數(shù)和稅務(wù)處罰金額。

考慮到成本效益原則，采用樣本抽查法，對(duì)合法合規(guī)性進(jìn)行簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)：第一步，選取一定期間的全部繳稅憑證單，統(tǒng)計(jì)稅務(wù)行政處罰次數(shù)、歸屬種類(lèi)及其涉及處罰財(cái)產(chǎn)金額；稅務(wù)違法行政處罰包括：責(zé)令限期改正，罰款，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)，收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票，停止出口退稅權(quán)。第二步，設(shè)定企業(yè)合法合規(guī)性評(píng)價(jià)指標(biāo)為：好、中、差，并根據(jù)企業(yè)規(guī)模及實(shí)際情況設(shè)定好、中、差的標(biāo)準(zhǔn)，例如以利潤(rùn)總額的比例為基準(zhǔn)、對(duì)企業(yè)信用的影響情況等設(shè)定。

（2）資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)，其對(duì)應(yīng)的三級(jí)指標(biāo)為：資產(chǎn)和企業(yè)規(guī)模契合度、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理性、資產(chǎn)獲利性和資產(chǎn)保值性。

資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)為了滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，可以從以下四個(gè)方面來(lái)考慮。

第一，資產(chǎn)和企業(yè)規(guī)模契合度。

資產(chǎn)和企業(yè)規(guī)模契合度可以通過(guò)資產(chǎn)總額與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，計(jì)算公式為：百元現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額對(duì)資產(chǎn)的占用率=報(bào)告期資產(chǎn)的平均額/報(bào)告期等價(jià)物凈增加額×100%，與同行業(yè)指標(biāo)相比，評(píng)價(jià)企業(yè)契合度。

第二，經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理性。

經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)可以用經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例表示，即經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例=經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)/資產(chǎn)總額。經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)比例是否合理，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身管理看的要求來(lái)確定。

第三，資產(chǎn)獲利性。

資產(chǎn)是否獲利可選用指標(biāo)一般包括：總資產(chǎn)收益率（最綜合指標(biāo)）、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)利潤(rùn)率等。

第四，資產(chǎn)保值性。

資產(chǎn)的保值性=資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值/資產(chǎn)賬面凈值。如果該指標(biāo)≥100%，則可以說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)保值，否則可以認(rèn)為貶值。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性指標(biāo)，其對(duì)應(yīng)的三級(jí)指標(biāo)為：真實(shí)性、合理性、中立性和可驗(yàn)證性。

財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)可以從真實(shí)性、合理性、中立性和可驗(yàn)證性四個(gè)方面著手進(jìn)行。

第一，真實(shí)性，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是否以客觀事實(shí)為依據(jù)。

第二，合理性，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)是否選用了合適的會(huì)計(jì)政策和合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

第三，中立性，財(cái)務(wù)處理是否公正客觀，而不偏倚于管理者或股東的利益。

第四，可驗(yàn)證性，其各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是否可以得到驗(yàn)證。

（4）經(jīng)營(yíng)效率指標(biāo)，其對(duì)應(yīng)的三級(jí)指標(biāo)為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率常通過(guò)周轉(zhuǎn)率來(lái)衡量，常用的包括五類(lèi)：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本周轉(zhuǎn)率及資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

（5）可持續(xù)發(fā)展能力，其對(duì)應(yīng)的三級(jí)指標(biāo)為：核心競(jìng)爭(zhēng)力的預(yù)測(cè)持續(xù)時(shí)間、備選核心競(jìng)爭(zhēng)力的個(gè)數(shù)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。

企業(yè)可持續(xù)發(fā)展要提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，分為八大競(jìng)爭(zhēng)力：領(lǐng)導(dǎo)品格競(jìng)爭(zhēng)力、組織團(tuán)隊(duì)競(jìng)爭(zhēng)力、生產(chǎn)技術(shù)或流程競(jìng)爭(zhēng)力、低成本競(jìng)爭(zhēng)力、人才資源競(jìng)爭(zhēng)力、廣告營(yíng)銷(xiāo)競(jìng)爭(zhēng)力、風(fēng)險(xiǎn)承受能力競(jìng)爭(zhēng)力、企業(yè)轉(zhuǎn)換品牌或行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

選擇出企業(yè)目前的核心競(jìng)爭(zhēng)力，再備選出3～5個(gè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，評(píng)價(jià)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.2.3CHECK——檢查內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

等待實(shí)踐把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用到中小型企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)中，去進(jìn)一步研究驗(yàn)證其設(shè)計(jì)的合理性。

4.2.4ACT——修訂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在以后的內(nèi)控研究中，吸取經(jīng)驗(yàn)接受教訓(xùn)；對(duì)于沒(méi)有解決好的內(nèi)控問(wèn)題，應(yīng)提交給下一個(gè)PDCA循環(huán)中去解決。

5　結(jié)語(yǔ)

總之，中小型企業(yè)建立合理的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)重構(gòu)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)體系具有重要的作用，能引導(dǎo)企業(yè)制定有效的遵守法律法規(guī)、完善管理、有效利用資源等，最重要的是能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康發(fā)展，立于不敗之地。

［1］ 張曉巍.淺析企業(yè)內(nèi)控中存在問(wèn)題以及對(duì)策［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（2）.

［2］ 繆艷娟，楊雄勝，王則斌.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施：進(jìn)程·效果·建議——來(lái)自江蘇企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2014（1）.

［3］ 姚明珠.淺析加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)［J］.財(cái)經(jīng)界，2013（6）.

［4］ 梁松，史本山.公司控制與公司績(jī)效的相關(guān)性實(shí)證分析［J］.科技進(jìn)步與對(duì)策，2010（21）.

F276.3

A

2096-0298（2015）12（a）-009-03

2015年度山東省高等學(xué)校人文社科計(jì)劃項(xiàng)目——“非合理性條件”對(duì)服務(wù)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響作用（J15WB97）。

李廣娟（1987-），女，漢族，山東東平人，講師，研究生，管理學(xué)碩士，主要從事會(huì)計(jì)方面的研究。