企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理解析

沈陽工學(xué)院 安洋

企業(yè)的視同銷售也有需要同時滿足稅法法律與會計準則的相關(guān)規(guī)定,稅法上確認某筆業(yè)務(wù)為銷售時,會計賬務(wù)處理上有時會出現(xiàn)不確認收入的情況。不同企業(yè)在相同業(yè)務(wù)的會計處理上也往往存在差異。本文對視同銷售行為在會計處理中是否確認收入進行了淺顯分析與探討,以期對會計實務(wù)工作有所幫助。

視同銷售 會計處理 增值稅

1 會計上確認收入的視同銷售業(yè)務(wù)

1.1 銷售代銷貨物

銷售代銷貨物是指受托方收取委托方的手續(xù)費等方式，按照委托方提出的要求銷售委托方的貨物的行為。例1：2015年3月2日，甲企業(yè)與乙公司簽訂委托代銷協(xié)議，將10臺電腦委托給乙公司銷售，乙公司按甲企業(yè)規(guī)定價格銷售，售價為5000元/臺，成本為2000元/臺，增值稅適用稅率為17%，乙公司按協(xié)議售價的8%向甲企業(yè)收取代銷手續(xù)費。甲企業(yè)于3月5日將貨物交付給乙公司。3月乙公司將電腦以每臺5000元的價格全部售出，不含稅銷售額為5萬元，雙方已經(jīng)結(jié)算款項，乙公司按5%的稅率繳付向甲企業(yè)收取的代銷手續(xù)費營業(yè)稅稅費。乙公司應(yīng)作出如下會計處理：

(1)3月5日，收到商品

借：受托代銷商品 50000貸：受托代銷商品款 50000

(2)乙實際銷售商品，把代銷清單給甲公司

借：銀行存款 58500

貸：應(yīng)付賬款—甲 50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500

(3)收甲公司的發(fā)票

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8500貸：應(yīng)付賬款—甲 8500

(4)結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品

借：受托代銷商品款 50000

貸：受托代銷商品 50000

(5)支付扣除手續(xù)費后的代銷款

借：應(yīng)付賬款—甲 58500

貸：銀行存款 54500

主營業(yè)務(wù)收入 4000

(6)乙公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅

借： 營業(yè)稅金及附加 200

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 200

1.2 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物對外投資

企業(yè)以產(chǎn)成品對外投資時，風(fēng)險轉(zhuǎn)移，符合會計準則中規(guī)定確認收入的幾項條件。例2：A公司為上市公司，增值稅一般納稅人，2014年10月，以庫存商品鋼材投資B公司，這批庫存商品的賬面原值為100萬元，正常市場售價為110萬元。計算應(yīng)納增值稅為18.7萬元(110×17%)，應(yīng)作如下會計處理：

借：長期股權(quán)投資 1287000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-鋼材 1100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 187000

借：主營業(yè)務(wù)成本-鋼材 1000000

貸：庫存商品-鋼材 1000000

1.3 將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者

企業(yè)的這種情況，滿足新會計準則中規(guī)定確認收入的條件，所以應(yīng)該確認收入。例3：某公司為增值稅一般納稅人，以自產(chǎn)產(chǎn)品家具分配利潤，產(chǎn)品的成本為5萬元，售價為10萬元(不含稅)，適用增值稅稅率為17%，應(yīng)作如下會計處理：

借：應(yīng)付股利 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入-家具 100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000

借：主營業(yè)務(wù)成本-家具 50000

貸：庫存商品-家具 50000

2 會計先不確認、以后滿足條件時確認收入的視同銷售業(yè)務(wù)——將貨物交付其他單位或者個人代銷

委托代銷是指委托方將貨物委托給受托方銷售。在會計處理中，采用支付手續(xù)費方式銷售委托代銷商品時，交付時并不能確定所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，會計尚不能確定收入。想要會計上確認收入，需等到委托方收到代銷清單方可確認。

例4：資料同例1，對于此筆業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)作出如下會計處理：

(1)3月5日，交付商品

借：委托代銷商品 20000

貸：庫存商品 20000

(2)乙公司將商品全部售出，甲企業(yè)收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款—乙 58 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500

借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

貸：委托代銷商品 20000

(3)計算應(yīng)支付的代銷手續(xù)費

借：銷售費用 4000

貸：應(yīng)收賬款—乙 4000

(4)收到乙公司支付的貨款凈額

借：銀行存款 54500

貸：應(yīng)收賬款—乙 54500

3 會計上不確認收入的視同銷售業(yè)務(wù)

3.1 外縣市移送貨物用于銷售

外縣市移送貨物用于銷售的行為，所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不符合會計準則中確認收入的條件，所以會計上不計收入，需等到收貨方將該貨物出售時再確認收入。

例5：A企業(yè)在外縣市下設(shè)分廠B，實行統(tǒng)一核算，B分廠生產(chǎn)產(chǎn)品一批交付A企業(yè)，產(chǎn)品成本為10000元，不含稅價市場價為20000元。會計分錄如下：

(1)移送貨物，做移庫處理。

借：庫存商品—A企業(yè) 10000

貸：庫存商品—B分廠 10000

(2)稅法上確認銷售，分廠開增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)可以認證抵扣。

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400

3.2 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅的非應(yīng)稅項目時，稅法上視同銷售，但企業(yè)并未將所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不符合會計準則中確認收入的條件，所以在會計處理中不可以確認收入。

例6：企業(yè)將自己生產(chǎn)的一批瓷磚用于正在裝修的辦公室，該批瓷磚的成本為240000元，市場不含稅售價360000元，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)應(yīng)作出如下會計處理。

借：在建工程 301200

貸：庫存商品-瓷磚 240000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 61200

3.3 將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物無償贈送其他單位或個人

企業(yè)這種贈送行為，雖然貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移了，但企業(yè)沒有得到經(jīng)濟利益，即不滿足會計收入確認條件，所以在會計上不確認銷售收入。例7：某造紙廠向希望小學(xué)捐贈本廠生產(chǎn)的作業(yè)本10萬本，市場價為10萬元，成本價5萬元，該造紙廠為增值稅一般納稅人， 該造紙廠應(yīng)作如下會計處理：

借：營業(yè)外支出-公益捐贈 67000

貸：庫存商品-作業(yè)本 50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000

4 會計上是否確認收入需要進一步分析的視同銷售業(yè)務(wù)——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費

用于個人消費時，因為將貨物給予個人，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計處理上確認收入。用于集體福利時，稅法上確認收入，但會計上不一定確定收入。如果滿足會計準則規(guī)定的收入確認條件才能確認收入，這種情況一般是將貨物給予個人，即與個人消費類似。如果不滿足會計準則規(guī)定的收入確認條件，就不能確認收入，這種情況一般是沒有將貨物發(fā)放給個人，只是在企業(yè)中，供大家使用。

例8：某電器公司，將自產(chǎn)的30臺，不含稅售價共計6000元電風(fēng)扇作為集體福利分發(fā)給公司員工，成本共計5000元。此時，滿足會計準則中確認收入的5個條件，在會計上應(yīng)確認收入，應(yīng)作如下會計處理：

借：應(yīng)付職工薪酬 7020

貸：主營業(yè)務(wù)收入-電風(fēng)扇 6000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1020

借：主營業(yè)務(wù)成本 5000

貸：庫存商品 5000

例9：某糕點生產(chǎn)企業(yè)為員工新增設(shè)免費職工餐廳，5月10日領(lǐng)用自產(chǎn)食品，食品存放在餐廳，食品成本6000元，不含稅售價9600元。因為不滿足上述中的條件1與條件2，所以在會計處理中不確認收入，此筆業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計處理：

借：應(yīng)付職工薪酬 7632

貸：庫存商品 6000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1632

5 結(jié)語

企業(yè)發(fā)生的實際業(yè)務(wù)，會計上是否確認收入，要看是否同時滿足新會計準則中所規(guī)定的條件，如不滿足則會計上不確認收入。而稅法上，視同銷售的8種行為都要計算并繳納應(yīng)交增值稅。

[1] 湯愛文．關(guān)于視同銷售會計處理的思考[J]．財經(jīng)縱橫，2015(01)．

[2] 于芳芳．視同銷售業(yè)務(wù)的確認及納稅調(diào)整[J]．中國稅務(wù)，2014(07)．

[3] 徐勇．委托代銷的稅務(wù)及會計處理[J]．稅收征納，2014(01)．

F275.2

A

2096-0298(2015)09(b)-159-03

安洋，沈陽工學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院會計專業(yè)教師，經(jīng)濟學(xué)碩士，講師。