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      作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

      2015-07-29 17:25:08周廣平
      商業(yè)經(jīng)濟 2015年6期
      關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法成本管理應(yīng)用研究

      周廣平

      [摘 要] 作用成本法能夠更準(zhǔn)確地反映成本的真實原因,核算更加準(zhǔn)確。作業(yè)成本法比較科學(xué),該方法的實施依賴于技術(shù)進步。由于企業(yè)缺乏現(xiàn)代管理、管理人員不感興趣、財務(wù)人員素質(zhì)有待提高、不易收集整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)工作人員缺乏積極性等原因,制約了作業(yè)成本法的使用。為提高競爭力和盈利水平,企業(yè)應(yīng)采取提高員工素質(zhì)和信息化程度,建立現(xiàn)代管理體系,加強培訓(xùn)等對策。

      [關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法;成本管理;應(yīng)用研究

      [中圖分類號] F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

      成本管理是企業(yè)比較重視的,但傳統(tǒng)的成本管理方法是將成本分解為直接人工、直接材料、制造費用等部分,并以此作為成本分析的依據(jù),沒有關(guān)注成本形成的原因是什么,哪些成本應(yīng)當(dāng)發(fā)生,哪些成本不應(yīng)當(dāng)發(fā)生,哪些成本可以從根本上進行控制?;诖耍P者對作業(yè)成本法進行研究,希望為企業(yè)進行成本管理提供更加有效的方法。

      一、作業(yè)成本法簡述

      (一)作業(yè)成本法的概念

      作業(yè)成本計算法(又稱作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算方法)就是運用作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)的原理,先將成本、勞動量分配給作業(yè),然后將作業(yè)成本分配給最終產(chǎn)品或服務(wù),從而核算產(chǎn)品成本的一種方法。該方法能夠更準(zhǔn)確地反映成本的真實原因,核算更加準(zhǔn)確。

      (二)作業(yè)成本法的基本原理及步驟

      作業(yè)成本法的基本原理就是將工作過程分解為若干個作業(yè),作業(yè)過程中是消耗材料,人工等資源的,消耗這些資源的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品,即作業(yè)作為媒介引入到資源和產(chǎn)品之間,稱作產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法依據(jù)成本動因,一般按以下幾個步驟進行:

      第一步:確定工作過程,即作業(yè)中心。根據(jù)作業(yè)過程,確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。作業(yè)指的是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人、財、物力的集合。作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),增值作業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營所必須的,能為客戶帶來價值的作業(yè)。非增值作業(yè),是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中不必須的作業(yè),不會帶來產(chǎn)品服務(wù)的增值。

      作業(yè)中心是對成本進行報告管理的一個部門或單位,例如,顧客服務(wù)中心的主要作業(yè)包括顧客訂單、解決產(chǎn)品問題、提供顧客報告等三項,顧客服務(wù)部可以作為一個作業(yè)中心,以便將以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本進行歸集。

      第二步:分配資源成本給各個作業(yè)中心。資源是執(zhí)行作業(yè)所必須的經(jīng)濟要素,比如,貨幣資源、材料資源、人力資源、廠房設(shè)備等等,資源是成本的重要來源,消耗的這些資源就是成本,又稱為資源成本,這些資源成本的發(fā)生是源于某些作業(yè)的,即作業(yè)消耗資源。資源成本按作業(yè)中心進行歸集,形成作業(yè)中心的成本。

      第三步:分配作業(yè)成本給各個產(chǎn)品。對于作業(yè)中心所歸集的成本,以該作業(yè)動因為基礎(chǔ)進行分配,計算作業(yè)成本分配率,比如材料的整理準(zhǔn)備成本可以計算材料整理準(zhǔn)備成本的分配率,以便為計算產(chǎn)品成本奠定基礎(chǔ)。計算分配率之后,按照不同產(chǎn)品所耗費的作業(yè)數(shù)量,計算各個產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的作業(yè)成本。

      第四步:計算產(chǎn)品成本,包括總成本和單位成本。根據(jù)以上環(huán)節(jié)計算的該產(chǎn)品所耗費的各種作業(yè)成本,再按產(chǎn)品進行歸集,結(jié)合產(chǎn)品所耗費的直接材料、直接人工成本等計算該產(chǎn)品的總成本,并根據(jù)總成本及產(chǎn)品數(shù)量,計算產(chǎn)品的單位成本。

      (三)應(yīng)用作業(yè)成本法的條件

      作業(yè)成本法比較科學(xué),該方法的實施依賴于技術(shù)進步,若要較好的使用該方法,應(yīng)當(dāng)具備比較先進的企業(yè)管理軟件,比如ERP管理軟件,作為技術(shù)支持。另外,應(yīng)當(dāng)有較先進的生產(chǎn)設(shè)備,制造費用較多,作業(yè)靈活多樣,并具有掌握計算機技術(shù)及會計管理能力的專業(yè)人才。

      二、作業(yè)成本法的作用

      (一)生產(chǎn)作業(yè)分析

      作業(yè)成本法在使用過程中,應(yīng)當(dāng)首先進行生產(chǎn)作業(yè)分析,這是生產(chǎn)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié),包括動因分析和作業(yè)分析。各個作業(yè)體現(xiàn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié),作業(yè)的原因是什么,即作業(yè)動因,只有找到動因才能區(qū)分作業(yè)。分析結(jié)果的執(zhí)行和實施是為了消除非增值活動,減少浪費,完善增值作業(yè),從而提高企業(yè)管理效率。

      1.成本動因分析。成本動因是指誘發(fā)成本的原因,企業(yè)應(yīng)當(dāng)找到成本真正的驅(qū)動因素,以便從根本上控制成本。

      2.作業(yè)分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定哪些活動是增值作業(yè)。作業(yè)分析能夠提高增值作業(yè)的作業(yè)效率,減少非增值作業(yè)。為了實現(xiàn)有效的成本控制,企業(yè)必須對作業(yè)充分分析然后進行作業(yè)改造。

      (二)戰(zhàn)略成本管理

      跟傳統(tǒng)方法相比,作業(yè)成本管理的方法和理念都有了根本性的改變:作業(yè)成本法的理念是將作業(yè)引入到產(chǎn)品和資源中間,作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè);以往是以產(chǎn)品為對象核算和管理,而作業(yè)成本法則將核算對象改為了作業(yè),以此計算相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。為了消除不增值作業(yè),企業(yè)需要對所有有關(guān)的作業(yè)進行跟蹤,堅持對價值鏈的分析和成本動因的分析。通過消除非增值作業(yè)來增加消費者的價值,減少成本,提高企業(yè)的競爭力和盈利水平,增加企業(yè)的股東價值目標(biāo)。

      三、作業(yè)成本法應(yīng)用中的問題

      (一)企業(yè)缺乏現(xiàn)代管理

      我國中小企業(yè)眾多,未能建立現(xiàn)代企業(yè)制度,管理不夠系統(tǒng),重視生產(chǎn),不重視管理。作業(yè)成本法必須以完善的企業(yè)管理及技術(shù)發(fā)展為基礎(chǔ)??梢钥闯觯行∑髽I(yè)的管理比較落后,制約了作業(yè)成本法的使用。

      (二)管理人員不感興趣

      目前,在我國作業(yè)成本法的研究處于探索階段,企業(yè)應(yīng)用人員不懂這一方法的使用,管理人員同樣不理解該方法的意義所在,對實施作業(yè)成本法不太感興趣。作業(yè)成本法能夠分析成本發(fā)生的真實原因,不該發(fā)生的成本被揭示出來,會影響某些管理者的自身利益,致使作業(yè)成本法的推行受阻。

      (三)財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

      作業(yè)成本法是科學(xué)復(fù)雜的一種成本計算及管理方法,不但要求相關(guān)人員有會計知識、管理知識,而且需要計算機方面的素質(zhì),即需要高度復(fù)合型人才。為了具備這樣的素質(zhì),必須經(jīng)過多年的努力。作業(yè)成本法不但要和企業(yè)的管理過程緊密銜接,還要和會計的核算緊密結(jié)合,才能切實地應(yīng)用到企業(yè)實踐中去。endprint

      (四)不易收集整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

      由于許多中小企業(yè)管理不規(guī)范,缺乏有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集方法。作業(yè)成本法不僅是成本管理的一種方法,更重要的是為管理層提供重要的管理信息,所需要的各種信息比較多樣、復(fù)雜,這就增加了信息處理的復(fù)雜程度,數(shù)據(jù)處理過程中的成本也在增加,由于考慮收集整理的成本,導(dǎo)致作業(yè)成本法的實施困難。

      (五)基礎(chǔ)工作人員缺乏積極性

      作業(yè)成本法必須全員參與,在實施該方法的過程中,應(yīng)當(dāng)建立適合基礎(chǔ)工作人員的業(yè)績評價體系。但是這種改革涉及每個員工的利益,必須付出更多的努力,投入更多的人財物力,并且應(yīng)當(dāng)消除員工的為難情緒,否則會影響先進方法的推行。

      四、作業(yè)成本法應(yīng)用對策

      (一)提高員工素質(zhì)

      作業(yè)成本法需要全員參與,每個人都應(yīng)當(dāng)重視成本,企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)全體員工的成本管理意識,并且積極性參與成本控制與管理,比如企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到會計不只是核算,重要的職能是管理,包括成本的管理,加強責(zé)任管理,每位職工都有成本控制的任務(wù),以便將成本管理切實落實。

      (二)提高信息化程度

      作業(yè)成本法針對產(chǎn)品生產(chǎn)全過程,這些工作過程被科學(xué)地分解為各個作業(yè),對各個作業(yè)進行逐項分析與計量,計算產(chǎn)品成本,為管理提供重要的會計信息,客觀上需要現(xiàn)代管理技術(shù)、信息技術(shù)做支持,企業(yè)應(yīng)當(dāng)整合現(xiàn)有的各項資源,為作業(yè)成本法的實施提供必要條件。

      (三)建立現(xiàn)代管理體系

      作業(yè)成本法提供的會計信息更加準(zhǔn)確,能購避免會計信息不真實的現(xiàn)狀。企業(yè)的會計核算方法、內(nèi)部控制制度等要素,甚至是國家的法規(guī)制度的建設(shè)都會影響會計信息的質(zhì)量。建立現(xiàn)代管理體系是保證會計信息真實的必要條件。現(xiàn)代管理體系需要國家層面及企業(yè)層面進行改善,目前國家正致力于企業(yè)管理會計體系的建立,并為企業(yè)建立管理會計體系的法規(guī)建設(shè)征求各方意見,相信在不久的將來能夠有國家的法規(guī)制度的保障。另一方面,企業(yè)應(yīng)積極改善會計管理方法,尤其是成本管理方法,采用作業(yè)成本法,提高企業(yè)的管理水平。

      (四)加強培訓(xùn)

      企業(yè)相關(guān)管理人員熟悉作業(yè)成本法是實施該方法的必要保證。實施該方法,需要對企業(yè)結(jié)構(gòu)進行適當(dāng)調(diào)整,企業(yè)工作流程進行再改造,并將該方法真正融入會計系統(tǒng),培訓(xùn)員工認(rèn)識到作業(yè)成本法的重要性,培訓(xùn)員工熟悉運用作業(yè)成本法,使其真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。增加會計人員的學(xué)習(xí)時間,提高其管理水平;加強基礎(chǔ)員工的培訓(xùn),為作業(yè)成本法的實施提供人才保障。

      五、結(jié)束語

      作業(yè)成本法是一種先進科學(xué)的成本管理方法,能夠提供更加準(zhǔn)確的成本管理信息,并為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。目前我國作業(yè)成本法的推廣運用仍然存在一些問題,希望通過國家及企業(yè)的共同努力,使更多的企業(yè)認(rèn)識到作業(yè)成本法的重要性,并結(jié)合企業(yè)實際情況推進該方法的運用,提高企業(yè)管理成本的能力,增強企業(yè)市場競爭力。

      [參 考 文 獻(xiàn)]

      [1]靳曉羽.作業(yè)成本法及其應(yīng)用研究[J].北京林業(yè)大學(xué),2010(5)

      [責(zé)任編輯:王鳳娟]endprint

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