淺析基本建設(shè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

肖愛香

【摘要】對于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位來說，由于項目多、投資大、投資年限較長、環(huán)節(jié)復(fù)雜，在建設(shè)過程中不僅要抓好工程質(zhì)量，也要做好內(nèi)部管理措施，從而維護國家的資金安全，保證工程項目能夠如期按質(zhì)完成，使投入能產(chǎn)生最大經(jīng)濟效益和社會效益。本文先闡述了基本建設(shè)單位內(nèi)部控制的意義及作用，列出基本建設(shè)單位內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容，并分析基本建設(shè)單位內(nèi)部會計控制普遍存在 的問題，最后提出應(yīng)對策略.

【關(guān)鍵詞】基本建設(shè)單位；內(nèi)部會計控制；制度建設(shè)

一、基本建設(shè)單位內(nèi)部會計控制的意義和作用

基本建設(shè)單位內(nèi)部會計控制是指單位為了正確核算建設(shè)項目成本，提高項目核算會計信息質(zhì)量，防止項目建設(shè)管理過程中的舞弊行為，保護財政資金安全、完整、有效地投入到建設(shè)項目中，并確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。包括項目決策控制、造價控制、招投標控制及竣工決算控制等控制于段。

1.基本建設(shè)單位內(nèi)部會計控制的意義

工程項目建設(shè)過程中，為了防止項目管理中存在為差錯與舞弊，建設(shè)單位會制定相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，約束管理人員的行為，從而形成相互制約的關(guān)系，特別是在工程建設(shè)過程中重要環(huán)節(jié)及部門間建立監(jiān)督和制約關(guān)系。一方面向其它決策部門提供信息；另一方面各部門利用會計信息對項目的建設(shè)過程進行局部控制，貫穿于基本建設(shè)整個過程，具有重要意義。建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，有助于提升基本建設(shè)單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，對保障國有建設(shè)資金安全起著重要作用。

2.基本建設(shè)單位內(nèi)部會計控制的作用

（1）合理控制項目成本，保證資產(chǎn)安全。規(guī)范基本建設(shè)工作程序，控制工程總造價，提高財政資金的使用效率與效益。嚴格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費。依法、合理、及地籌集、使用建設(shè)資金，是保護國有資產(chǎn)安全的重要前提。

（2）為工程項目建設(shè)過程規(guī)范運行提供基本措施。內(nèi)部會計控制制度明確各部門及人員所需承擔的責(zé)任范圍，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。明確各部門崗位的職責(zé)、權(quán)限，要求各部門遵循單位制定的各項管理制度，從而使各部門密切配合，規(guī)范運行以完成項目的建設(shè)。

（3）確?？茖W(xué)、合理地編制項目概預(yù)算。建立工程項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定。

（4）保證工程價款安全及時支付。建立工程進度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對工程價款支付條件、支付比例、審批程序以及會計核算程序都作出明確規(guī)定，在辦理工程項目價款支付業(yè)務(wù)時嚴格按審批程序執(zhí)行，對保證工程價款安全及時支付起決定性作用。

（5）確?？⒐Q算真實、完整、及時、工程質(zhì)量符合設(shè)計要求。建立竣工決算環(huán)節(jié)控制制度，日的就是為了在組織工程項目竣工驗收時，對項目進行審核，根據(jù)驗收依據(jù)、驗收范圍、驗收程序是否符合有關(guān)規(guī)定，從而確保于程質(zhì)量符合設(shè)計要求。

二、基本建設(shè)單位內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容

基本建設(shè)項目涉及項目立項、規(guī)劃、可研、概預(yù)算、招投標、項目實施、結(jié)算、竣工決算等一系列工作?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號——工程項目》規(guī)定了這一系列工作的全部控制內(nèi)容，貫穿項目建設(shè)的全過程。即內(nèi)部會計控制向基本建設(shè)項目整個過程提供信息，各部門可利用會計信息對項目建設(shè)過程的價值運動進行局部控制。內(nèi)部會計控制主要包括以下幾個方面：

1.項目立項環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)單位根據(jù)政府發(fā)展規(guī)劃和年度投資計劃提出了項目建議書和開展編制可行性研究，會計機構(gòu)人員應(yīng)當參與建議書和可行性研究報告編制，分析和預(yù)測項目建議書中財務(wù)數(shù)據(jù)，審查可行性研究的過程及結(jié)論的正確性和方法是否恰當，并出具書面意見、參與項目決策。

2.項目造價環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)單位委托中介機構(gòu)編制初步設(shè)計概算和施工圖預(yù)算，并按規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準，會計機構(gòu)人員需對編制的概預(yù)算進行審核，審查項目依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量和定額套用的合理性、完整性和準確性。

3.項目招標、合同訂立環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)單位依法對項目進行公開招標，并組織招標的開標、評標、定標及簽訂合同等環(huán)節(jié)，會計機構(gòu)人員應(yīng)對這一招標工作過程的權(quán)限和程序制度化控制，保證工作人員及評審專家按流程及權(quán)限進行招標工作；參與合同簽訂審批，對合同履約、付款比例、付款方式、付款條件、質(zhì)保金等涉及資金事項需按制度嚴格執(zhí)行。

4.項目建設(shè)環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)單位依據(jù)概預(yù)算應(yīng)加強對工程建設(shè)管理，使工程項目達到設(shè)計要求。會計機構(gòu)人員需參與施工全過程，與承包單位、監(jiān)理單位保持溝通，掌握工程進度及工程質(zhì)量，審核提交的工程資料，結(jié)合政府對項目投資的資金計劃、資金申請及資金撥付程序，辦理工程價款結(jié)算于續(xù)。建設(shè)單位會計人員需制定基本建設(shè)項目資金管理辦法，規(guī)范基本建設(shè)單位對項目資金的收支管理，保證項日資金安全和合理使用。

5.項目竣工驗收與決算環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)單位需及時組織對已完工項目進行竣工驗收，及時編制竣工決算。會計機構(gòu)人員應(yīng)審核各施工單位提交的竣工決算書，整理相關(guān)付款憑證資料，報請審計。對概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析，對投入使用的項目進行成本效益分析，進而編制竣工決算初稿，上報主管部門批準。

基本建設(shè)財務(wù)工作需要從管理會計角度出發(fā)，充分發(fā)揮管理職能。事前要參與預(yù)測和決策，事中注重控制和管理，事后有分析和評價。

三、基本建設(shè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

1.公司各層領(lǐng)導(dǎo)重視程度不一

有些部門負責(zé)人認為支付款項是財務(wù)部門的事情，所以只要財務(wù)部門內(nèi)控制度抓好就可以了，不重視各環(huán)節(jié)的控制。有些部門雖然制定了相應(yīng)的制度，但都不組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)，特別是新人職員工，造成所定制度只是一種擺設(shè)，不能有效執(zhí)行，發(fā)揮不到有效作用。

2.建設(shè)單位管理者的不穩(wěn)定性

國有建設(shè)單位管理者多由政府選派人員擔任，由于頻繁更換，每屆管理者對建設(shè)單位內(nèi)控會計制度的理解及實施深度不一樣，執(zhí)行效力也深淺不一。也會對內(nèi)控會計制度頻繁地增減內(nèi)容，或者不按原有內(nèi)控會計制度執(zhí)行，至使內(nèi)控會計制度形同虛設(shè)。

3.移交項目問題記錄不詳細，歷史遺留問題未處理

由于建設(shè)單位人員流動性強，部分人員在移交時未清楚記錄項目建設(shè)過程中遺留的問題，例如資料的缺失，至使托延竣工決算。

4.基本建設(shè)項目預(yù)算不合理，造成工程價款超付

基本建設(shè)項目預(yù)算是經(jīng)工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項目的建設(shè)總投資的評審，是作為基本建設(shè)單位控制總造價的依據(jù)。一般在完工驗收未竣工審計前，建設(shè)單位會按預(yù)算評審一定比例支付進度款，但如果預(yù)算評審不合理，建設(shè)單位容易超付工程價款，造成工程價款追付難度大或國有資金流失等嚴重現(xiàn)象。

5.建設(shè)單位內(nèi)控制度未能結(jié)合實際，可操作性不強

建設(shè)單位內(nèi)控制度較全，但大部分是為了應(yīng)付上級主管部分檢查或單位考核，未能結(jié)合建設(shè)項目管理需要及單位實際情況而制定，故可操作性不強，未能得以很好的執(zhí)行。

四、基本建設(shè)單位內(nèi)部會計控制問題的應(yīng)對策略

1.重視內(nèi)部會計控制，不斷完善基本建設(shè)單位內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)控不只是管理層的事情，內(nèi)控需要公司全體員的共同參與。組織全體員工學(xué)習(xí)建設(shè)單位全過程控制制度，相互制約，相互監(jiān)督。

2.保持建設(shè)單位管理者穩(wěn)定性，并建立業(yè)績評價體系。相關(guān)主管部門應(yīng)高度重視建設(shè)單位管理層人員穩(wěn)定性，不要把國有建設(shè)企業(yè)作為提升干部的“跳板”，不僅不利于建設(shè)單位項目建設(shè)管理，也不利于建設(shè)單位自身發(fā)展。在保持管理者穩(wěn)定性的同時，可建立業(yè)績評價體系，評價管理者就任期間的管理業(yè)績，監(jiān)督管理職責(zé)，提升管理水平。

3.建立嚴格的授權(quán)批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)當相互制約，確保貨幣資金的安全。

4.配備專業(yè)的會計人員，提高基本建設(shè)單位財務(wù)人員素質(zhì)。為了清楚劃分開發(fā)區(qū)各項目并按項目核算成本，應(yīng)配備專業(yè)的會計人員，辦理工程項目會計核算業(yè)務(wù)。建設(shè)單位會計人員須掌握工程項目管理方面的專業(yè)知識，熟悉國家法律法規(guī)、基本建設(shè)程序、政府資金計劃的審批流程、計算機管理信息應(yīng)片j技術(shù)等，把會計核算體系與工程內(nèi)部會計控制具體規(guī)范相結(jié)合，使內(nèi)部會計控制有序化，提高控制效果。

5.保持信息傳達。信息傳達自上而下，需要迅速而不失真地傳達到各級部門及員工。部分管理層認為，項目建設(shè)信息是單位秘密，無需傳達至下層，至使實際辦事員或成本核算等人員掌握不到相關(guān)信息而無法正確核算。

6.建立健全可操作的建設(shè)單位內(nèi)控管理制度，嚴格執(zhí)行，且進一步完善會計系統(tǒng)。制定合同價款支付環(huán)節(jié)的控制制度。包括工程進度價款支付環(huán)節(jié)和其他合同價款支付環(huán)節(jié)。工程價款結(jié)算要嚴格按照簽訂的合同約定付款條件及比例進行結(jié)算，合同以外的項目按合同變更處理，在結(jié)算時單獨反映。建立工程項目的集體決策制度，并有完整的書面記錄。為了控制投資風(fēng)險，保證付款安全，在工程實施過程中在重大決策事項應(yīng)采取集體決策建立概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度。根據(jù)項目概算、財政評審預(yù)算，合理、有效地使用基本建設(shè)資金，控制建筑工程費、安裝工程費、設(shè)備費和其他費用性支出，監(jiān)督和分析建設(shè)成本的開支情況，努力降低工程造價，提高投資效益。建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度。明確規(guī)定竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收等環(huán)節(jié)的控制措施，確?？⒐Q算真實、完整、及時。建設(shè)項目在竣工驗收后的3個月內(nèi)編制竣工決算，并報財政部門審批。同時向?qū)徲嫴块T提請竣工決算審計，審計部門對竣工決算報告進行審計，并出具審計報告。

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