孔慶林　任一秋

【摘 要】 文章在討論時(shí)下流行的互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新業(yè)務(wù)——企業(yè)微信紅包種類的基礎(chǔ)上，對(duì)保險(xiǎn)類企業(yè)微信紅包涉及的有關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行了探索，進(jìn)而提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 保險(xiǎn)類企業(yè)； 微信紅包； 賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）20-0104-02

2015年春節(jié)期間，泰康人壽作為派發(fā)微信紅包的主要商家之一，發(fā)起了兩輪微信紅包活動(dòng)和兩輪春運(yùn)保險(xiǎn)卡券活動(dòng)。針對(duì)該類創(chuàng)新互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，無(wú)論是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都沒有相應(yīng)的規(guī)定。加之，保險(xiǎn)類企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理又與一般企業(yè)有所不同。所以，本文擬對(duì)保險(xiǎn)類企業(yè)微信紅包的賬務(wù)處理進(jìn)行探索。

一、企業(yè)微信紅包種類

企業(yè)微信紅包是由發(fā)放紅包的企業(yè)支付給第三方支付平臺(tái)，然后由第三方支付給具有領(lǐng)取資格的群體。企業(yè)發(fā)放微信紅包，用戶搶到后經(jīng)過(guò)口碑相傳或再次發(fā)送紅包，以提高企業(yè)知名度，這是營(yíng)銷推廣的一種新形式。企業(yè)微信紅包大致可分為現(xiàn)金紅包和卡券紅包兩類。

（一）現(xiàn)金紅包

目前企業(yè)微信現(xiàn)金紅包的運(yùn)營(yíng)模式是微信免費(fèi)為企業(yè)提供“全民發(fā)紅包”的流量導(dǎo)入，企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金紅包給用戶，不需承擔(dān)任何費(fèi)用。用戶取得現(xiàn)金紅包后，可提現(xiàn)、轉(zhuǎn)至個(gè)人銀行賬戶，也可存放在微信錢包供網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)。

現(xiàn)金紅包涉及企業(yè)將資金支付給第三方支付平臺(tái)，用戶領(lǐng)取紅包后由第三方支付平臺(tái)支付給用戶；若用戶未領(lǐng)取，超過(guò)了現(xiàn)金紅包期限，則由第三方平臺(tái)退回企業(yè)。這個(gè)過(guò)程涉及企業(yè)資金往來(lái)的賬務(wù)處理。由于我國(guó)目前的稅收法規(guī)中，尚未明確企業(yè)發(fā)放微信紅包的個(gè)人所得稅問(wèn)題，所以，本文后面的討論暫不考慮代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題。如果涉稅，從其規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理即可。

（二）卡券紅包

卡券紅包有兩種運(yùn)營(yíng)模式：一是企業(yè)通過(guò)微信紅包發(fā)出的卡券需要繳納一定的手續(xù)費(fèi)給第三方支付平臺(tái)，手續(xù)費(fèi)按流量或發(fā)放卡券的數(shù)量計(jì)算。二是企業(yè)通過(guò)微信紅包發(fā)放一定面值的代金券，用戶在一定期限內(nèi)消費(fèi)滿一定金額可憑借代金券享受優(yōu)惠。用戶通過(guò)微信錢包支付商品款至第三方支付平臺(tái)，第三方支付平臺(tái)按照合約，扣除有關(guān)手續(xù)費(fèi)后，在約定期限將款項(xiàng)轉(zhuǎn)至企業(yè)賬戶。

卡券紅包涉及支付給第三方支付平臺(tái)的手續(xù)費(fèi)、商品銷售、貨款回收、資金利息等賬務(wù)處理。這類業(yè)務(wù)可依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范，比照銷售折扣業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

二、保險(xiǎn)類企業(yè)微信紅包賬務(wù)處理

（一）企業(yè)向第三方支付平臺(tái)預(yù)付微信紅包款項(xiàng)

保險(xiǎn)類企業(yè)向第三方支付平臺(tái)預(yù)付微信紅包款項(xiàng)的賬務(wù)處理可以有兩種方式：一是基于互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新角度，將企業(yè)微信紅包作為一種互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新金融存款，在“1002 銀行存款”會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“微信錢包”二級(jí)科目，即企業(yè)預(yù)付微信紅包款時(shí)：借記“銀行存款——微信錢包”，貸記“銀行存款”。第三方支付平臺(tái)將微信紅包款項(xiàng)轉(zhuǎn)入企業(yè)銀行賬戶時(shí)，做相反的處理。明細(xì)核算可以按照支付平臺(tái)進(jìn)行處理。這種模式是將第三方支付平臺(tái)作為互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)預(yù)付的微信紅包款項(xiàng)僅僅是從傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)入互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)，賬務(wù)處理較為簡(jiǎn)單，也好理解和應(yīng)用。

二是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度，增設(shè)“其他貨幣資金或第三方支付平臺(tái)存款”科目，其下設(shè)“微信錢包”二級(jí)科目進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)付微信紅包款給第三方支付平臺(tái)時(shí)：借記“其他貨幣資金/第三方支付平臺(tái)存款——微信錢包”，貸記“銀行存款”。收回時(shí)做相反處理，明細(xì)核算也按照支付平臺(tái)進(jìn)行。保險(xiǎn)類企業(yè)因其業(yè)務(wù)的特殊性，其會(huì)計(jì)科目設(shè)置和一般企業(yè)有所不同，但其在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際增設(shè)會(huì)計(jì)科目，這種模式適用于需要對(duì)微信紅包進(jìn)行單獨(dú)核算且利用微信紅包進(jìn)行長(zhǎng)期促銷的保險(xiǎn)類企業(yè)。

上述兩種模式都可以詳細(xì)反映企業(yè)與第三方支付平臺(tái)之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)，使企業(yè)微信紅包賬務(wù)一目了然，尤其是長(zhǎng)期使用微信紅包進(jìn)行創(chuàng)新性營(yíng)銷的保險(xiǎn)類企業(yè)，還便于期末對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，為經(jīng)營(yíng)決策提供大數(shù)據(jù)依據(jù)。如果企業(yè)微信紅包獲得了利息等，借記“銀行存款/其他貨幣資金/第三方支付平臺(tái)存款——微信錢包”，貸記“利息收入”。

（二）企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金紅包

保險(xiǎn)類企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金紅包的對(duì)象大致可分為客戶、普通員工和高管三類。

向客戶發(fā)放現(xiàn)金紅包。企業(yè)向客戶（包括真正客戶和潛在客戶）發(fā)放現(xiàn)金紅包，實(shí)質(zhì)是通過(guò)這種方式回饋客戶，吸引更多的潛在客戶轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲目蛻?，具有廣告效應(yīng)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》并結(jié)合保險(xiǎn)類企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“6601 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目。客戶通過(guò)第三方支付平臺(tái)搶到紅包后，第三方支付平臺(tái)將有關(guān)款項(xiàng)劃入客戶賬戶，并將相應(yīng)的數(shù)據(jù)傳送給企業(yè)，企業(yè)根據(jù)第三方支付平臺(tái)反饋的微信紅包支付數(shù)額進(jìn)行賬務(wù)處理：借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——微信紅包”，貸記“銀行存款/其他貨幣資金/第三方支付平臺(tái)存款——微信錢包”。目前該類業(yè)務(wù)是免費(fèi)的，如果發(fā)生了手續(xù)費(fèi)等，可比照企業(yè)向用戶發(fā)放卡券紅包手續(xù)費(fèi)的處理方式。

向普通員工發(fā)放現(xiàn)金紅包。企業(yè)通過(guò)微信等第三方支付平臺(tái)向普通員工發(fā)放現(xiàn)金紅包，實(shí)質(zhì)是對(duì)職工的獎(jiǎng)勵(lì)，符合職工薪酬定義，應(yīng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中“2211 應(yīng)付職工薪酬”的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)，結(jié)合保險(xiǎn)類企業(yè)員工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”“在建工程”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬——微信錢包”。企業(yè)員工領(lǐng)取微信紅包時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——微信錢包”，貸記“銀行存款/其他貨幣資金/第三方支付平臺(tái)存款——微信錢包”“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅”。

向高管人員發(fā)放現(xiàn)金紅包。企業(yè)向高管發(fā)放的微信現(xiàn)金紅包由于其實(shí)質(zhì)不同，賬務(wù)處理也不一樣。一般而言，如果微信現(xiàn)金紅包是當(dāng)年或當(dāng)月的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，則可并入當(dāng)月薪金做賬務(wù)處理，處理方式與普通員工類似；但如果企業(yè)發(fā)放的微信現(xiàn)金紅包與高管工作年限之類的掛鉤，則應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在各年計(jì)提費(fèi)用。計(jì)提時(shí)，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——微信錢包”。到高管滿足現(xiàn)金紅包發(fā)放條件，企業(yè)先通過(guò)計(jì)算，將應(yīng)發(fā)部分撥付給第三方支付平臺(tái)，由其發(fā)放給高管，賬務(wù)處理同前面一樣。如果高管未滿足條件而不需支付微信現(xiàn)金紅包，借記“應(yīng)付職工薪酬——微信錢包”，貸記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”。

如果企業(yè)提取的與高管年限掛鉤的現(xiàn)金紅包，在支付到期日前，購(gòu)買了理財(cái)產(chǎn)品，則按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行處理。如果是在支付寶平臺(tái)，將資金轉(zhuǎn)入余額寶，由于余額寶屬于貨幣基金，所以轉(zhuǎn)入余額寶的資金實(shí)際上是企業(yè)的貨幣基金投資，應(yīng)通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算，轉(zhuǎn)入時(shí)借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款/其他貨幣資金/第三方支付平臺(tái)存款——微信紅包”科目。由于余額寶的收益是每天計(jì)算的且計(jì)入當(dāng)天的余額寶本金中，如果每天確認(rèn)收益，太過(guò)繁瑣，建議在下一次動(dòng)用余額寶資金支付時(shí)確認(rèn)收益，直接作為投資收益，以簡(jiǎn)化核算。如果企業(yè)對(duì)高管人員發(fā)放的現(xiàn)金紅包是與企業(yè)股份掛鉤的，則按照企業(yè)年金基金準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

（三）企業(yè)發(fā)放卡券紅包

企業(yè)對(duì)客戶和員工（含高管）發(fā)放卡券紅包，主要目的是促使他們通過(guò)參與線上活動(dòng)帶動(dòng)線下消費(fèi)。這類業(yè)務(wù)涉及到企業(yè)向第三方支付平臺(tái)支付流量費(fèi)用和銷售款項(xiàng)回收等賬務(wù)處理。

企業(yè)向第三方支付平臺(tái)支付流量費(fèi)用，如果事先知道流量，則手續(xù)費(fèi)是確定的，支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”，貸記“銀行存款/其他貨幣資金/第三方支付平臺(tái)存款——微信錢包”。如果事先不知道流量，企業(yè)則按最終發(fā)放卡券紅包的流量計(jì)算手續(xù)費(fèi)，那么企業(yè)需要等卡券紅包發(fā)放后，根據(jù)第三方支付平臺(tái)的數(shù)據(jù)確定應(yīng)繳的手續(xù)費(fèi)，賬務(wù)處理同前面一樣。

客戶用卡券紅包購(gòu)買保險(xiǎn)服務(wù)時(shí)會(huì)享受到卡券優(yōu)惠，有關(guān)價(jià)款是客戶先支付給第三方支付平臺(tái)，第三方支付平臺(tái)按照約定期限，支付給發(fā)放卡券的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)按照商業(yè)折扣進(jìn)行賬務(wù)處理，需要明確的是企業(yè)應(yīng)在用戶向第三方支付平臺(tái)付款后確認(rèn)收入，這符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。用戶使用卡券向第三方支付平臺(tái)支付款項(xiàng)時(shí)：借記“銀行存款/其他貨幣資金/第三方支付平臺(tái)存款——微信錢包”，貸記“保費(fèi)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等；若貨款由第三方支付平臺(tái)轉(zhuǎn)賬至企業(yè)賬戶時(shí)，轉(zhuǎn)賬收取的手續(xù)費(fèi)則計(jì)入“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”，借記“銀行存款”“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”，貸記“銀行存款/其他貨幣資金/第三方支付平臺(tái)存款——微信錢包”。

三、有關(guān)對(duì)策建議

第一，會(huì)計(jì)理論研究、準(zhǔn)則修訂要緊密聯(lián)系我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，建立中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系。近年來(lái)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究很少關(guān)注本土的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。企業(yè)微信紅包以互聯(lián)網(wǎng)支付為平臺(tái)，也會(huì)得到不斷創(chuàng)新，這些創(chuàng)新業(yè)務(wù)需要加以關(guān)注和研究，也需要準(zhǔn)則修訂機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)信息監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供及時(shí)的實(shí)務(wù)指南或者操作守則，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范發(fā)展。

第二，企業(yè)微信紅包賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)憑證問(wèn)題。企業(yè)微信紅包業(yè)務(wù)賬務(wù)處理比較棘手的一個(gè)問(wèn)題就是原始憑證問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題也會(huì)困擾稅務(wù)征收。所以，筆者建議加快《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會(huì)計(jì)法律法規(guī)的修改進(jìn)程，將企業(yè)微信紅包之類的基于互聯(lián)網(wǎng)支付的會(huì)計(jì)憑證問(wèn)題納入規(guī)定范圍，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

第三，企業(yè)財(cái)會(huì)人員要有互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一是目前我國(guó)第三方支付平臺(tái)的管理辦法還不完善。比如，微信紅包沉淀資金、利息的歸屬問(wèn)題以及第三方支付中權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未明確界定，亟須出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)。二是在第三方支付平臺(tái)開展業(yè)務(wù)都需綁定相關(guān)信息，這就需要財(cái)會(huì)人員在辦理該類互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)時(shí)要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，維護(hù)企業(yè)信息安全以保護(hù)企業(yè)資金安全。

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