企業(yè)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究

楊雪

摘 要：近年來(lái)，高速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力日漸加劇。各中小型企業(yè)為了能更好地占領(lǐng)市場(chǎng)，拓展自己的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，紛紛在企業(yè)總部以外的城市或地區(qū)或者與企業(yè)總部同一城市的不同地區(qū)設(shè)立以銷售為主要目的的分支機(jī)構(gòu)，達(dá)到對(duì)外拓展的目的，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入。這些企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，在管理模式、功能、組織結(jié)構(gòu)等方面都和一般的獨(dú)立企業(yè)有很大的區(qū)別，它們不具備獨(dú)立的法人資格。一方面，這些分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限會(huì)受到總機(jī)構(gòu)的限制，缺乏經(jīng)營(yíng)管理上的自主權(quán);另一方面，由于分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立往往是為了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的擴(kuò)張，同時(shí)機(jī)構(gòu)的設(shè)立地點(diǎn)又與總公司分處各地，需要獨(dú)立面對(duì)日常經(jīng)營(yíng)中會(huì)遇到的各種問(wèn)題。因此在這一時(shí)期，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往更容易關(guān)心這些分支機(jī)構(gòu)能為公司創(chuàng)造多少銷售額，提高多少市場(chǎng)占有率，卻忽略了對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部控制的關(guān)注。所以會(huì)出現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制流于形式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理事故頻發(fā)，不僅不能為企業(yè)擴(kuò)張?zhí)峁┯行Х?wù)，反而使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)防范并化解風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。文章通過(guò)對(duì)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)解決對(duì)策，為各企業(yè)加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：分支機(jī)構(gòu) 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-146-03

一、引言

近年來(lái)，內(nèi)部控制越來(lái)越成為人們普遍關(guān)注的問(wèn)題之一。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)創(chuàng)建內(nèi)部控制系統(tǒng)，是一種先進(jìn)并且有效的企業(yè)管理方式。切實(shí)有效地施行內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以預(yù)防由于機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理不善而帶來(lái)的危害，維護(hù)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。因此在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要作用。

由于企業(yè)為了能更好地占領(lǐng)市場(chǎng)，拓展自己的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，設(shè)立了許多分支機(jī)構(gòu)達(dá)到對(duì)外拓展的目的，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，這樣就出現(xiàn)了不少薄弱環(huán)節(jié)，和一些本可以避免的風(fēng)險(xiǎn)。

亞洲金融危機(jī)爆發(fā)以后，我國(guó)采取了一定的措施來(lái)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)所帶來(lái)的影響。本世紀(jì)初期，財(cái)政部依照相關(guān)法律法規(guī)的要求，又對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行了第二次修訂，重點(diǎn)強(qiáng)化了單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制管理，對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制有了較為標(biāo)準(zhǔn)化的要求，較之前的會(huì)計(jì)法相比有了重大突破。

2001年12月2日，美國(guó)最大的能源公司安然公司正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，并且承認(rèn)企業(yè)內(nèi)部存在重大的舞弊行為。在此之后，公司的丑聞接連發(fā)生，對(duì)其他與安然公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)也產(chǎn)生了巨大的沖擊波。許多航運(yùn)集團(tuán)因?yàn)榘踩还緹o(wú)法正常履行合同而破產(chǎn)，美國(guó)的天然氣和電力市場(chǎng)也直接遭受到了巨大的沖擊。世界通信會(huì)計(jì)事件爆發(fā)之后，美國(guó)的投資人對(duì)于長(zhǎng)期金融市場(chǎng)徹底失去了信心。為了扭轉(zhuǎn)這種尷尬的局面，美國(guó)國(guó)會(huì)和政府加速通過(guò)了《薩班斯法案》，并且明確提出：“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的?！?/p>

從“安然事件”來(lái)看，我國(guó)在內(nèi)部控制管理方面，同樣存在許多問(wèn)題。絕大多數(shù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)存在管理體制不順暢，控制力度薄弱的現(xiàn)象。除了體制上的不完善之外，管理者自身也存在著諸多不足之處。其次，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上看，許多企業(yè)分支機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，雖然建立了會(huì)計(jì)控制制度，但制度存在設(shè)計(jì)不合理、體系不夠健全，會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度等一系列問(wèn)題。因此，對(duì)于各分支機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，一旦會(huì)計(jì)體系內(nèi)部的某一環(huán)節(jié)存在重大性的缺陷，那么在機(jī)構(gòu)遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，各個(gè)環(huán)節(jié)就會(huì)像多米諾骨牌一樣相繼倒塌。企業(yè)想要持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，目前的首要任務(wù)就是要一步步調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)部控制體系并且也要加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)管，從源頭上遏制由于制度缺陷所帶來(lái)的危害。

二、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

企業(yè)分支機(jī)構(gòu)必須建立起嚴(yán)密細(xì)致的內(nèi)部控制體制，并嚴(yán)格實(shí)施，才能使企業(yè)內(nèi)部分工明確、組織合理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)，這對(duì)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要影響。從目前情況來(lái)看，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)初步建立較為科學(xué)的內(nèi)部控制體制，可是從整體上看仍舊處于起步階段，仍有許多分支機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制的理解不夠理性，所建立的內(nèi)部控制體制還存在許多不足，國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制的水平與國(guó)際相比存在巨大差異，內(nèi)部控制產(chǎn)生的效果也不夠理想，具體體現(xiàn)在下面幾個(gè)部分。

1.缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)及其監(jiān)督作用。由于我國(guó)的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)大多與總部?jī)傻叵喔?，因此在?shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。比如，在施行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，缺乏足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。比如，盡管一些分支機(jī)構(gòu)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，可是并沒(méi)有配備專業(yè)的審計(jì)人員。有的機(jī)構(gòu)雖然配備了專業(yè)的審計(jì)人員，但是內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性卻不夠。另一個(gè)是，目前我國(guó)有兩部關(guān)于審計(jì)的法律，一個(gè)是有關(guān)政府審計(jì)的《審計(jì)法》，一個(gè)是有關(guān)社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)目前只有審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，還沒(méi)有上升到法律高度，這就使得內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在權(quán)威性上形成了差異。由于沒(méi)有法律強(qiáng)制性的約束，一些企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門也是形同虛設(shè)。

企業(yè)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體制的完善需要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，它要通過(guò)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理期間所吸收各種制度和活動(dòng)累積的經(jīng)驗(yàn)，才能實(shí)現(xiàn)。所以，想要保證內(nèi)部控制體制能夠切實(shí)有效的貫徹實(shí)施、并且能夠時(shí)時(shí)刻刻適應(yīng)新情況、新問(wèn)題，就必須要對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督。

內(nèi)部設(shè)計(jì)監(jiān)督，自我檢測(cè)與外部審計(jì)監(jiān)督是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的三大監(jiān)督關(guān)口。然而在實(shí)際操作的過(guò)程中，依然存在著不夠強(qiáng)硬的監(jiān)督力度以及不夠健全的監(jiān)督體系等問(wèn)題。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本來(lái)是對(duì)事件的事前、事中、事后進(jìn)行全程控制，它主要通過(guò)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)落實(shí)監(jiān)督和檢查方面的工作。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中也同樣發(fā)揮著重要作用，它是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行二次控制，因此保證了機(jī)構(gòu)所有者權(quán)益和會(huì)計(jì)資料真實(shí)和完整。可是，依據(jù)目前的情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有切實(shí)有效地發(fā)揮它的監(jiān)督作用。第一，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解存在偏差。包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)各部門人員，常常把內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容片面地理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，僅僅強(qiáng)調(diào)了“查出錯(cuò)誤糾正缺陷”，卻忽視了“產(chǎn)生錯(cuò)誤和缺陷的原因”，并沒(méi)有真正地發(fā)揮它的價(jià)值，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率。第二，大部分分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)制。有的機(jī)構(gòu)并沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置審計(jì)部門，只是將它作為一項(xiàng)普通的會(huì)計(jì)工作，致使內(nèi)部審計(jì)部門在工作時(shí)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，只能依托于機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)的客觀性。第三，內(nèi)部監(jiān)督職能失效。大多數(shù)中國(guó)的審計(jì)部門是在本機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，沒(méi)有及時(shí)對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告審計(jì)工作，也沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤檢查，更沒(méi)有建立內(nèi)部控制缺陷糾正和改進(jìn)機(jī)制，這樣內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作就沒(méi)有發(fā)揮出它應(yīng)有的價(jià)值。

2.內(nèi)部控制制度不健全?，F(xiàn)如今，中國(guó)絕大部分的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)都開(kāi)始創(chuàng)建內(nèi)部控制制度，但從總體上看，仍然有相當(dāng)一部分企業(yè)分支機(jī)構(gòu)對(duì)于建立內(nèi)部控制制度不夠重視，制度設(shè)計(jì)比較零散，內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也缺乏連貫性和科學(xué)性，機(jī)構(gòu)并沒(méi)有建立起完善的內(nèi)部控制制度，也沒(méi)有真正發(fā)揮其應(yīng)有的職能。對(duì)于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，并不完善的內(nèi)部控制制度，會(huì)在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程當(dāng)中體現(xiàn)出諸多問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、工作組織流程缺乏合理性，導(dǎo)致決策程序過(guò)于復(fù)雜，很難得到實(shí)現(xiàn)，而在職權(quán)分工方面，缺乏明確性，致使員工職權(quán)責(zé)任十分模糊，非常不利于企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

首先，分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱。內(nèi)部控制制度在執(zhí)行與檢查的過(guò)程中，并沒(méi)有建立完整系統(tǒng)的評(píng)判制度。這就導(dǎo)致了機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略推進(jìn)的過(guò)程中，即便有好的方案，但在實(shí)施方案的過(guò)程中也會(huì)因?yàn)閳?zhí)行效果較差而達(dá)不到預(yù)期效果。在這種情況下，一些分支機(jī)構(gòu)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究，出現(xiàn)越權(quán)辦事，監(jiān)管不嚴(yán)格等問(wèn)題，造成財(cái)務(wù)混亂。還有的機(jī)構(gòu)設(shè)置外賬，弄虛作假，出現(xiàn)會(huì)計(jì)賬目不清的情況。

其次，資金管理不夠嚴(yán)格。許多分支機(jī)構(gòu)由于受到規(guī)模和人員數(shù)量的限制，使資金管理工作變得不夠細(xì)致漏洞百出。有的機(jī)構(gòu)現(xiàn)金管理方面非常寬松，造成資金分配嚴(yán)重失衡，資金的使用沒(méi)有計(jì)劃性，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)會(huì)陷入財(cái)務(wù)危機(jī);有的機(jī)構(gòu)在進(jìn)行應(yīng)收賬款方面的工作時(shí)比較草率，嚴(yán)重影響了資金回收情況。

有的分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的作用僅僅局限在財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，以及資產(chǎn)的安全性與完整性，不能從全局角度考慮。有的分支機(jī)構(gòu)雖然意識(shí)到了內(nèi)部控制的作用，也在逐漸采取有效措施解決內(nèi)部控制出現(xiàn)的一些問(wèn)題。但由于經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制的效果并沒(méi)有切實(shí)貫徹到機(jī)構(gòu)內(nèi)部所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作范疇，內(nèi)部控制的影響力沒(méi)有落實(shí)到具體的部門和人員，內(nèi)部控制的良好效果并沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。有相當(dāng)一部分分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)部門還保持著陳舊的手工方式核算，會(huì)計(jì)工作的操作規(guī)程和資料核算都比較混亂。有些機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)部門僅有一名工作人員，而且是集會(huì)計(jì)、出納和審核于一身。還有有些地方對(duì)于會(huì)計(jì)憑證和票據(jù)的審核也非?；靵y，審核和印章管理職能沒(méi)有分離。

企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是一個(gè)日常行為，它是否能夠有效的執(zhí)行，直接影響了整個(gè)機(jī)構(gòu)的管理和經(jīng)營(yíng)行為。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制活動(dòng)中，最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全、有效。即使內(nèi)部控制制度設(shè)置的比較健全，但由于監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部控制仍舊達(dá)不到最理想的成效。

3.內(nèi)控信息傳遞渠道有待暢通，信息存在失真現(xiàn)象。從客觀上分析，分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)總部的下屬機(jī)構(gòu)，大多設(shè)置在異地，具有分散性和地域性的特點(diǎn)。因此在管理制度和有關(guān)信息的上傳下達(dá)方面一定會(huì)存在一定的滯后性，在時(shí)效上與總部管理存在一定的缺失，容易造成管理脫節(jié)。內(nèi)部控制信息傳遞的主要方式是通過(guò)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各管理部門之間以內(nèi)部報(bào)告的形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息的。分支機(jī)構(gòu)同總部之間的空間距離會(huì)導(dǎo)致信息傳遞存在時(shí)間差異。而且因?yàn)闄C(jī)構(gòu)內(nèi)部分級(jí)管理越來(lái)越細(xì)，在信息的采集、傳輸和分析時(shí)使用的方法過(guò)于陳舊，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致政策規(guī)定傳遞不順暢，還可能導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息傳遞存在兩項(xiàng)較為嚴(yán)重的缺陷：一是企業(yè)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整，信息存在失真現(xiàn)象，這對(duì)分支機(jī)構(gòu)是否能夠進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著巨大影響。二是內(nèi)部控制信息傳輸不通暢、不及時(shí)，導(dǎo)致決策失誤、相關(guān)政策落實(shí)困難。并且若在信息傳輸過(guò)程中走漏了商業(yè)機(jī)密，還會(huì)對(duì)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力造成巨大影響。

當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)信息化的社會(huì)，信息的重要意義不言而喻。對(duì)信息的獲取、共享和利用的能力，成為企業(yè)分支機(jī)構(gòu)生存和發(fā)展的重要因素。因此，信息的不對(duì)稱性就成為了一個(gè)非常嚴(yán)重的問(wèn)題。在信息科技高速發(fā)展的今天，如果不能及時(shí)獲得對(duì)自己有用的信息隨時(shí)都會(huì)有被淘汰的危險(xiǎn)。由于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的管理層次比較多，并且系統(tǒng)之間缺少日常信息的有效溝通與協(xié)調(diào)，資源得不到最有效的利用。因此在有關(guān)信息的收集傳輸和分析的過(guò)程中，如果使用的手段不夠先進(jìn)，就容易產(chǎn)生信息失真的現(xiàn)象，并且無(wú)法及時(shí)實(shí)現(xiàn)想要準(zhǔn)確全面快速的傳輸信息的目標(biāo)。做好企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，在于如何確保信息溝通與交流的通暢。但從實(shí)際情況來(lái)看，分支機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)的成效也只能是差強(qiáng)人意。

由于分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)間信息溝通程序過(guò)于繁瑣，信息傳遞缺乏及時(shí)有效性，企業(yè)在制訂與內(nèi)部控制相關(guān)的制度時(shí)并沒(méi)有完全細(xì)化到分支機(jī)構(gòu)內(nèi)的所有部門，而且在落實(shí)相關(guān)制度的過(guò)程當(dāng)中還可能產(chǎn)生偏差，因此會(huì)計(jì)部門還沒(méi)有清楚的意識(shí)到自己在內(nèi)部控制體制中所起的重要影響。信息傳遞的渠道也不夠暢通，導(dǎo)致許多信息大家無(wú)法共享，出現(xiàn)不同程度的溝通障礙。例如：有的企業(yè)會(huì)用一些財(cái)務(wù)規(guī)章制度來(lái)代替內(nèi)部控制制度;有的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依舊按照傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行，希望能用長(zhǎng)期累積的經(jīng)驗(yàn)來(lái)代替分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制的職能。

三、改進(jìn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督。在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一個(gè)企業(yè)的興衰成敗，往往取決于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)是否能夠出色的完成總部交與的各項(xiàng)工作任務(wù)。為了提高企業(yè)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制能力的有效實(shí)施，就應(yīng)該加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，建立建全賬簿體系，實(shí)行財(cái)務(wù)主管上級(jí)委派制度，定期責(zé)成企業(yè)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理部門對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)控進(jìn)行自我評(píng)估。主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、尋找差距。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該強(qiáng)化立法工作，加強(qiáng)對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作;對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人展開(kāi)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這項(xiàng)工作可以對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行事前審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)雙重審計(jì)工作，從而對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人產(chǎn)生約束作用。對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行調(diào)整，推行會(huì)計(jì)委派制度，切實(shí)有效的保障會(huì)計(jì)委派人員能夠脫離和工作機(jī)構(gòu)之間相互依托的狀態(tài)，維持良好的獨(dú)立性，依法履行自己的工作職責(zé)。

分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)該建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會(huì)計(jì)工作能夠有效進(jìn)行。內(nèi)部稽核制度主要涵蓋了：稽核工作的組織形式和詳細(xì)分工;稽核工作的職能和權(quán)限等。在這一系列的過(guò)程中，實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)收支情況是不是符合我國(guó)相關(guān)法律要求;會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整等各項(xiàng)方面都是稽核工作的重點(diǎn)工作內(nèi)容。為了看到內(nèi)部控制制度能產(chǎn)生良好的效果，內(nèi)部控制實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中就必須進(jìn)行一定的監(jiān)督工作。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的不斷變化而評(píng)估執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程，在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和糾正缺陷時(shí)也要遵循下面幾個(gè)原則：一是在日常工作中對(duì)內(nèi)部控制的總體效果進(jìn)行監(jiān)督審查。把導(dǎo)致機(jī)構(gòu)出現(xiàn)主要風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題的監(jiān)督和審查，作為日常工作的一部分。二是對(duì)內(nèi)部控制體制施行全方位的內(nèi)部審計(jì)。要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，配備稱職得力的審計(jì)人員，并對(duì)他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)。三是需要樹(shù)立機(jī)構(gòu)所有員工的內(nèi)部控制意識(shí)，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)者或者其他人員，只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在漏洞時(shí)，都應(yīng)該及時(shí)地告知機(jī)構(gòu)的管理者進(jìn)行果斷處理，為內(nèi)部控制制度的改進(jìn)提出建設(shè)性意見(jiàn)。

分支機(jī)構(gòu)需要定期通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在的各種隱患，并通過(guò)適當(dāng)改進(jìn)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)再監(jiān)督對(duì)于改善分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理、嚴(yán)肅紀(jì)律、防止徇私舞弊來(lái)說(shuō)就是一種行之有效的手段。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該充分發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的中堅(jiān)作用，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門之間良好的獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)的公正性和權(quán)威性提供保障，這樣才能更好更有效地實(shí)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。與此同時(shí)，機(jī)構(gòu)也可以加強(qiáng)外部的審計(jì)監(jiān)督，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的審計(jì)，使外部審計(jì)監(jiān)督對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部違法行為進(jìn)行有力懲治，為企業(yè)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的完善添磚加瓦。

2.完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。因?yàn)槠髽I(yè)分支機(jī)構(gòu)分布較為廣泛，因此在資金管控的過(guò)程中所暴露出的問(wèn)題也較為突出。分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度就是通過(guò)規(guī)范機(jī)構(gòu)中各部門、各工作人員的工作職能等方面，達(dá)到提升機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)管理效率，資產(chǎn)保值增值的目的。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)它的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)施過(guò)程加以監(jiān)督。因此，各機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，有針對(duì)性地建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并且貫徹執(zhí)行到整個(gè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程。

內(nèi)部控制制度建立具有一定的科學(xué)性，所以需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)置。按照目前的發(fā)展情況看，應(yīng)該把內(nèi)部控制制度設(shè)立的重點(diǎn)放在建立資產(chǎn)和物資相互分離的內(nèi)部機(jī)制中。從內(nèi)部控制的角度出發(fā)全面斟酌機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和各機(jī)構(gòu)的主要工作職責(zé)，做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職責(zé)明確、相互制約。這樣可以有效提高各部門的工作效率，預(yù)防錯(cuò)誤查明缺陷，為機(jī)構(gòu)制訂管理政策提供有效的依據(jù)。維持各部門的平衡，促進(jìn)整體活動(dòng)的，保證每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方法有許多種，針對(duì)不同類型的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和控制內(nèi)容，我們可以采取不同的控制方法。一是對(duì)組織規(guī)劃控制。嚴(yán)格限制組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、員工的分工情況是否合理有效。二是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制。各分支機(jī)構(gòu)必須遵照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，制訂出真正符合本機(jī)構(gòu)需求的財(cái)會(huì)制度、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿。采用會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立周密的財(cái)務(wù)控制體系。三是對(duì)財(cái)產(chǎn)保全控制。包括限制人員與財(cái)產(chǎn)直接接觸、按期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)。四是風(fēng)險(xiǎn)防范控制，它涵蓋了：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面，對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營(yíng)危機(jī)進(jìn)行詳細(xì)的防范和控制。

3.構(gòu)建內(nèi)控信息交流機(jī)制，暢通溝通渠道。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，缺乏有效的信息溝通。然而，信息溝通是內(nèi)部控制制度建設(shè)中不可或缺的一部分。完備的內(nèi)部控制制度必須要通過(guò)良好的信息交流渠道和及時(shí)有效的信息溝通交流才能夠完成。獲取的會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)性和完整性，同樣是保證會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)是否準(zhǔn)確有效的重要因素。分支機(jī)構(gòu)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，必須及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的收集與經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的各類資訊，用最妥當(dāng)?shù)姆绞綄⑿畔⒓皶r(shí)在機(jī)構(gòu)各相關(guān)部門之間進(jìn)行傳遞，只有這樣企業(yè)才能看見(jiàn)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的良好效果。

良好的信息溝通，決定著企業(yè)分支機(jī)構(gòu)是否能夠及時(shí)收集到大量市場(chǎng)信息和機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況的相關(guān)資料，決定著企業(yè)各部門之間的溝通與交流能否實(shí)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)高效率的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，企業(yè)分支機(jī)構(gòu)為了及時(shí)掌握機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)情況，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果，必須建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳達(dá)體制，明確內(nèi)部信息傳遞的主要內(nèi)容、保密規(guī)定、傳送方式以及各管理部門之間的職能權(quán)限等，促進(jìn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制報(bào)告的有效施行，充分發(fā)揮它的價(jià)值。加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控信息渠道的建設(shè)，建立良好的信息收集與溝通系統(tǒng)。各機(jī)構(gòu)的各個(gè)部門也要建立信息共享機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)紕漏，可以及時(shí)溝通交流，并對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行細(xì)致的排查和分析。

企業(yè)收集信息的最終目標(biāo)在于使用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)，處于內(nèi)部控制之中的信息則必須服務(wù)于內(nèi)部控制，服務(wù)于內(nèi)部控制的有效性。為了提高內(nèi)部控制的有效性，完善信息傳遞的溝通渠道，各分支機(jī)構(gòu)需要做到以下方面：第一，需要在企業(yè)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)各管理部門、責(zé)任機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)工作之間傳遞相關(guān)信息。在傳遞內(nèi)部信息的過(guò)程當(dāng)中，也要考慮到兩點(diǎn)：一個(gè)是要完善自上而下的信息傳遞機(jī)制，讓機(jī)構(gòu)內(nèi)部所有參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等各個(gè)方面工作的人員熟悉有關(guān)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的資訊，明確各自的職務(wù)分工，清楚自己在機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系中的地位和影響力。另一個(gè)是完善自下而上的信息傳遞機(jī)制，這樣可以讓機(jī)構(gòu)內(nèi)部的員工把他們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中獲得的關(guān)鍵信息及時(shí)上報(bào)給機(jī)構(gòu)管理者。第二，分支機(jī)構(gòu)在建立良好內(nèi)部信息溝通渠道的同時(shí)，也要重視建立能夠獲取良好外部信息的渠道，強(qiáng)化同其他投資者、客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管部門等相關(guān)部門之間的交流和反饋。

隨著信息化技術(shù)發(fā)展的不斷進(jìn)步，分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)積極引入先進(jìn)的信息管理技術(shù)，在全面及時(shí)的獲取準(zhǔn)確信息的同時(shí)，也可以有效削減信息收集成本，提高機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)效益。我們?cè)趧?chuàng)建高質(zhì)量企業(yè)信息系統(tǒng)的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)信息的判斷能力，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的決定提供保證。

四、結(jié)論

通過(guò)以上對(duì)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，內(nèi)部控制出現(xiàn)的種種問(wèn)題以及相應(yīng)的對(duì)策分析，得到以下結(jié)論：內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程;內(nèi)部控制是企業(yè)開(kāi)展一切管理工作的前提，持續(xù)發(fā)展的保障;內(nèi)部控制也是企業(yè)管理的靈魂。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制方面相對(duì)較弱，這將會(huì)是影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。能夠引起企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題形成的因素有很多，例如企業(yè)內(nèi)部控制管理效率不高、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、信息傳遞渠道不暢通，信息存在失真現(xiàn)象等。

分支機(jī)構(gòu)要想發(fā)展壯大，就必須要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從思想上的重視轉(zhuǎn)化為行動(dòng)。在面對(duì)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該建立科學(xué)高效的內(nèi)部管理機(jī)制、加快完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制、構(gòu)建暢通的信息溝通渠道。為我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)提供參考。

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（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué) 遼寧沈陽(yáng) 110000）

（責(zé)編：賈偉）