孔 龍，李 蕊

（蘭州商學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，甘肅 蘭州730030）

一、競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的定義

我國最早對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)下定義的是學(xué)者馬蘭。她認(rèn)為競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)是通過提供競(jìng)爭(zhēng)者成本資源、成本結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品研發(fā)、市場(chǎng)份額、經(jīng)營策略等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行深入的分析，以幫助管理者進(jìn)行戰(zhàn)略定位，保持相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，獲取超額報(bào)酬的一種現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理方法。［1］這個(gè)定義的主要出發(fā)點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的分析內(nèi)容以及進(jìn)行分析的目的：即競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的分析內(nèi)容主要是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息；而進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)者分析的目的則是使管理人員能夠更好地“進(jìn)行戰(zhàn)略定位”，最終獲取“超額報(bào)酬”。

在馬蘭定義的基礎(chǔ)上，白勝從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)角度并根據(jù)當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀，認(rèn)為競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)這樣定義：競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的組成部分，它使用一系列評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本結(jié)構(gòu)的方法以及監(jiān)督競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手行為的方法，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供企業(yè)現(xiàn)有職能部門不能有效提供的信息資源和方法支持。［2］與馬蘭定義的重點(diǎn)有所不同的是，這個(gè)定義除了回答了競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的目標(biāo)，還提到了競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的分析方法和研究客體：競(jìng)爭(zhēng)者分析的分析方法是評(píng)估方法和監(jiān)督方法；它的研究客體是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本結(jié)構(gòu)及其行為。

郭化林和黃夢(mèng)吟認(rèn)為競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)是以戰(zhàn)略管理、競(jìng)爭(zhēng)理論、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)等現(xiàn)代管理理論和方法為基礎(chǔ)，以權(quán)變管理思想為指導(dǎo)，通過收集、加工、分析和整理競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)濟(jì)資源、成本水平及結(jié)構(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)份額、防御或報(bào)復(fù)程度等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，實(shí)時(shí)地監(jiān)控本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所構(gòu)成的“戰(zhàn)略三角”的動(dòng)態(tài)變化，幫助企業(yè)決策當(dāng)局制定市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化應(yīng)對(duì)方案、保持或擴(kuò)大比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、獲取超額價(jià)值的一種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工具。［3］郭化林和黃夢(mèng)吟結(jié)合了馬蘭和白勝的定義，并在其中陳述了競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想，總的來說在這些定義中最為具體、全面。

綜上所述，競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)就是企業(yè)針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行戰(zhàn)略管理，通過分析其財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供外向性的信息資源和方法支持。通過定義可以看出有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的以下內(nèi)容：（1）競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；（2）它的研究?jī)?nèi)容是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息；（3）它的目的是為企業(yè)提供外向性的信息資源和方法支持。由于限定了研究對(duì)象和研究?jī)?nèi)容，就將競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)與其它概念區(qū)分開來；而說明研究的目的則是設(shè)定了明確的目標(biāo)，就可以據(jù)此選擇研究的方法以期達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。

二、競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的特征

一是權(quán)變性。信息時(shí)代的到來使市場(chǎng)的變化更加迅速，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)也加劇了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的增加、消費(fèi)者偏好的改變以及市場(chǎng)的供需改變?cè)黾恿耸袌?chǎng)的不確定性；行業(yè)所處的生命周期階段、企業(yè)所處生命周期階段的改變，這些都將促使企業(yè)依據(jù)現(xiàn)實(shí)完善或改變針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的戰(zhàn)略管理。

二是外向性。競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)并不根據(jù)企業(yè)內(nèi)部提供的信息或者說不單獨(dú)使用內(nèi)部信息做出相應(yīng)決策。它所涉及的信息處理是面向企業(yè)外部的，即通過分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息幫助企業(yè)掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況以及發(fā)展方向，具有顯著的外向性特征。

三是相對(duì)性。企業(yè)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析，并不是僅僅為了掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息，其目的是將企業(yè)的相應(yīng)信息與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手做比較，從而判斷企業(yè)在行業(yè)中所處的競(jìng)爭(zhēng)地位。這樣才能夠發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)的作用，才能在產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能創(chuàng)造更大的價(jià)值，并在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

三、競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

一是會(huì)計(jì)主體不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以自身所在的企業(yè)或財(cái)務(wù)收支單位等作為會(huì)計(jì)主體，提供與企業(yè)自身相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；而競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)是以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或者行業(yè)里較領(lǐng)先的企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體，提供競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)信息以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和企業(yè)對(duì)比的信息。

二是信息特征不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是反映企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)外提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并且所提供的是系統(tǒng)、全面、綜合的信息；而競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)更注重利用歷史的信息規(guī)劃未來，提供信息更注重相關(guān)性，從而進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和決策。

三是核算方法不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法比較穩(wěn)定，往往只需要運(yùn)用簡(jiǎn)單的算術(shù)方法；競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)可選擇靈活多樣的方法對(duì)不同的問題進(jìn)行分析處理，即使針對(duì)相同的問題，也可根據(jù)需要和可能采用不同方法進(jìn)行處理。

四是報(bào)告時(shí)間和種類不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告時(shí)間按年、季、月報(bào)告（以前時(shí)期），其種類有規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等；競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)可根據(jù)管理需要隨時(shí)進(jìn)行報(bào)告，也可臨時(shí)加報(bào)（以前時(shí)期或者將來時(shí)期），其種類是經(jīng)營管理需要的各種預(yù)算、分析說明、報(bào)告、圖表等，種類和格式不限。

四、競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

一是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手戰(zhàn)略分析。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行戰(zhàn)略分析的目的是掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的現(xiàn)行戰(zhàn)略和預(yù)測(cè)未來發(fā)展方向，并據(jù)此修訂企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是企業(yè)在市場(chǎng)中謀求和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的整套方案。企業(yè)通過收集研究與開發(fā)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、營銷策略、人事等支持戰(zhàn)略目標(biāo)的信息，［4］來勾勒競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的當(dāng)前發(fā)展戰(zhàn)略，并根據(jù)上述數(shù)據(jù)在一定的會(huì)計(jì)周期內(nèi)的波動(dòng)情況預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的戰(zhàn)略走向，從而了解其未來目標(biāo)并調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

二是基于財(cái)務(wù)報(bào)表的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手評(píng)價(jià)。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，重點(diǎn)著眼于分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手現(xiàn)時(shí)可能的財(cái)務(wù)狀況和未來的市場(chǎng)預(yù)期。主要方法包括：（1）比率分析法。主要分析償債能力、資源配置效率和盈利能力等方面的財(cái)務(wù)狀況。計(jì)算指標(biāo)一般包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、資產(chǎn)凈利率和投資報(bào)酬率等。（2）重新構(gòu)造財(cái)務(wù)報(bào)表法。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的編制具有藝術(shù)性、虛假性和時(shí)效性，粉飾經(jīng)營業(yè)績(jī)、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象是一個(gè)普遍問題。因此，分析人員應(yīng)在對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)信息甄別、去粗取精的基礎(chǔ)上，依據(jù)直接成本法、完全成本法和盈虧平衡分析法等方法重新構(gòu)造競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)報(bào)表，并據(jù)以分析其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。（3）相對(duì)指標(biāo)比較法。通過計(jì)算和比較企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、相對(duì)市場(chǎng)份額等數(shù)據(jù)，分析和探究提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的途徑。

三是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手核心能力分析。核心能力是企業(yè)在在特定的內(nèi)外部環(huán)境下謀求和擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)決定性的力量。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手核心能力分析主要是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的廠房設(shè)備、盈利能力、籌資能力、成本結(jié)構(gòu)、費(fèi)用開支、營銷能力以及在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和技術(shù)變革等影響下保持原有水平的能力，從而對(duì)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的盈利能力、增長(zhǎng)能力、適應(yīng)能力、反應(yīng)能力等進(jìn)行全面把握。［4］一方面與企業(yè)做橫向?qū)Ρ?，分析企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；另一方面將競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的指標(biāo)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，了解?jìng)爭(zhēng)企業(yè)的指標(biāo)的變化和發(fā)展趨勢(shì)。從而制定戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的戰(zhàn)略，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。運(yùn)用的分析方法主要有：比率分析法、相對(duì)指標(biāo)比較法、解剖法、價(jià)值鏈分析法、模擬法等。

四是競(jìng)爭(zhēng)地位監(jiān)督。Guilding提出，競(jìng)爭(zhēng)地位監(jiān)督是在行業(yè)內(nèi)部通過評(píng)價(jià)和監(jiān)督競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的銷售收人、市場(chǎng)份額、銷售量、單位成本和銷售收益率，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的狀況。［5］與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手戰(zhàn)略分析一樣，競(jìng)爭(zhēng)地位監(jiān)督也是強(qiáng)調(diào)分析的整體性。競(jìng)爭(zhēng)地位監(jiān)督不僅僅是針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，也不是對(duì)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的核心能力進(jìn)行具體的分析，它是將分析擴(kuò)大到評(píng)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在行業(yè)、甚至是在市場(chǎng)中的地位。［6］通過將競(jìng)爭(zhēng)地位監(jiān)督和戰(zhàn)略分析、核心能力分析結(jié)合起來，可以根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)指標(biāo)的異常變化來分析企業(yè)采取的行動(dòng)是否引起了競(jìng)爭(zhēng)地位的上升，從而把握競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展趨勢(shì)的變化。監(jiān)督方法主要有Simmonds提出的競(jìng)爭(zhēng)地位圖法和Grundy提出的“戰(zhàn)略健康”指標(biāo)法。［2－3］前者是用圖的方法繪出企業(yè)相對(duì)于市場(chǎng)領(lǐng)先者和其他重要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在當(dāng)前及未來的競(jìng)爭(zhēng)地位，從而明確競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在未來的戰(zhàn)略動(dòng)向；后者是指企業(yè)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)機(jī)會(huì)的把握程度。

五、國內(nèi)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀及未來可能的發(fā)展方向

競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，但是國內(nèi)進(jìn)行相關(guān)研究的文獻(xiàn)屈指可數(shù)，研究的內(nèi)容也還沒有形成體系。本文在總結(jié)了各位學(xué)者對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)上，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的定義、特點(diǎn)和內(nèi)容提出了自己的觀點(diǎn)，研究還不夠深入，這也為以后提供了研究的空間。未來可能的研究方向主要有：競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的概念框架研究；運(yùn)用競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)；結(jié)合其他學(xué)科對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行解釋和研究等。

［1］馬蘭.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)研究［J］.四川會(huì)計(jì)，2001（10）：48－50.

［2］白勝.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)相關(guān)問題研究［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008（29）：312－313.

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