企業(yè)集團預(yù)算管理中的問題與對策研究

李　喆

遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系，遼寧　沈陽　110167

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企業(yè)集團預(yù)算管理中的問題與對策研究

李喆*

遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系，遼寧沈陽110167

摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，諸多企業(yè)集團開始重視和引入預(yù)算管理，目的是有效促進整個企業(yè)績效的改進。但是，在企業(yè)集團實際的預(yù)算管理中，存在一些問題，需要進行系統(tǒng)分析，制定行之有效的對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；預(yù)算管理；問題；對策

一、對企業(yè)集團預(yù)算管理背景的概述

隨著市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，管理呈現(xiàn)不不斷完善的趨勢，股份制逐漸走向成熟，企業(yè)集團將母子公司制度作為基本的組織結(jié)構(gòu)形式。對于企業(yè)集團的發(fā)展，需要具備一套高效、完善的管理和控制體系。對于企業(yè)集團的管控，其核心部分是對財務(wù)的有效控制，只有做好財務(wù)管理，才能抓住企業(yè)集團的管理命脈。重視企業(yè)集團財務(wù)控制體系的建設(shè)，能夠為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟收益。另外，要全面分析企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)建設(shè)的必要條件，進行全面分析。財務(wù)管理系統(tǒng)具有統(tǒng)一性，是有機的整體，將財務(wù)目標(biāo)作為發(fā)展導(dǎo)向，采用全面預(yù)算的方法，實現(xiàn)對現(xiàn)金、資資本預(yù)算、成本、利潤等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，為企業(yè)的發(fā)展提供堅實的保障，將財務(wù)管理更好地落到實處。

二、對企業(yè)集團概念的闡述

對于企業(yè)集團而言，在規(guī)模上具有明顯優(yōu)勢，擁有自身極強的核心技術(shù)優(yōu)勢，極具行業(yè)競爭力，能夠產(chǎn)生集團資源優(yōu)化配置的效應(yīng)，同時，在管理上達到戰(zhàn)略上的協(xié)同。但是，企業(yè)集團在組織結(jié)構(gòu)方面存在一定的復(fù)雜性，層次較多，很多都不在同一區(qū)域進行經(jīng)營，同時是跨行業(yè)的，集合了制造、貿(mào)易、資本運作等諸多行業(yè)。企業(yè)集團在預(yù)算管理方面，挑戰(zhàn)性更強，很多企業(yè)集團在預(yù)算管理的認(rèn)識方面存在誤區(qū)，需要進行科學(xué)性與合理性的探索。

三、對企業(yè)集團預(yù)算管理相關(guān)理論的分析

(一)以信息傳遞為基礎(chǔ)的成本效率理論

對于企業(yè)集團的預(yù)算管理，其根本目標(biāo)是為企業(yè)管理決策提供更加有效的信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對企業(yè)集團財務(wù)管理行為的有效管控和規(guī)劃。對于企業(yè)集團的管理系統(tǒng)而言，需要實現(xiàn)預(yù)算信息與經(jīng)濟性的有機結(jié)合。為此，企業(yè)集團需要高度重視預(yù)算管理模式的選擇，提提高經(jīng)濟學(xué)和有效性。對相關(guān)的制約因素進行全面考慮，尤其是對信息及時性、可靠性以及價值的影響誘因，需要高度重視，實行全面的分析，將預(yù)算管理建立在成本效益的基礎(chǔ)之上。

(二)對委托代理理論的介紹

對于代理的概念，經(jīng)濟領(lǐng)域的涵義與經(jīng)濟法存在差異，如果按照法律范疇對經(jīng)濟范疇的問題進行討論，那么就會引發(fā)矛盾的發(fā)生。但是，這一問題沒有被引起高度重視。鑒于經(jīng)濟和法律行為隨意性突出，溝通缺乏，使得學(xué)術(shù)上存在一定的矛盾。企業(yè)集團具有多層次性，是法人的聯(lián)合體，但是，在實質(zhì)上，體現(xiàn)的是一種多遠的合作管理，具有多發(fā)性的特點，代理雙方的信息存在一定的不對稱性，因此，在企業(yè)集團內(nèi)部，對于母公司以及其董事會，是受托財產(chǎn)保值增值的，也就是代理子公司的概念，實現(xiàn)管理最有效的方式就是建立合理的控制系統(tǒng)。在財務(wù)控制系統(tǒng)的應(yīng)用下，能夠?qū)崿F(xiàn)對母公司以及子公司財務(wù)狀況的有效監(jiān)管，在內(nèi)部進行有機協(xié)調(diào)。這一系統(tǒng)能夠有效處理企業(yè)群體中存在的委托代理問題，需要結(jié)合代理理論。

(三)對財務(wù)預(yù)算管理特征的分析

1.預(yù)算管理彰顯機制性

對于預(yù)算管理，其本質(zhì)是借助預(yù)算手段，強化管理，將預(yù)算制度化，不是進行臨時性的管理，集中性較強，將其作為一種機制來對待。預(yù)算管理不是數(shù)據(jù)簡單的相加，與整個企業(yè)集團的治理結(jié)構(gòu)息息相關(guān)。在預(yù)算的具體編制和執(zhí)行中，涉及企業(yè)集團的諸多方面，如內(nèi)部管理層的權(quán)限的設(shè)置，要借助權(quán)限的層次來實現(xiàn)對內(nèi)部管理的有效控制，以實現(xiàn)預(yù)算的順利推行，同時，要將預(yù)算的決策、執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)進行有效分離，發(fā)揮相互制衡的作用，以實現(xiàn)整個系統(tǒng)的有序運行。

2.預(yù)算管理需要全員參加

對于預(yù)算管理，涉及到企業(yè)集團內(nèi)部權(quán)責(zé)制度的明確，為此，不是單獨某個部門的工作，需要各個企業(yè)集團內(nèi)部進行通力合作，全員參與。首先，針對預(yù)算的制作、審核以及執(zhí)行，需要由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或者參與其中，不然，很難體現(xiàn)預(yù)算管理在整個企業(yè)內(nèi)部的地位和權(quán)威；其次，在整個預(yù)算管理中，居于核心地位的是企業(yè)的財務(wù)部門，需要完善的財務(wù)管理制度提高有效的保障。最后，在整個企業(yè)集團內(nèi)部，各個部門都與預(yù)算息息相關(guān)，包括銷售、生產(chǎn)等諸多職能機構(gòu)，一旦缺乏相關(guān)部門的配合，不能實現(xiàn)全員參與，那么預(yù)算管理執(zhí)行起來就更加困難。

3.重視市場導(dǎo)向在預(yù)算管理中的作用

對于企業(yè)管理，市場導(dǎo)向十分重要，一旦忽略或者有違市場趨勢，企業(yè)管理就會喪失目標(biāo)。在市場經(jīng)濟中，強調(diào)市場導(dǎo)向，其目的是體現(xiàn)預(yù)算制定的依據(jù)是市場銷售。市場導(dǎo)向和風(fēng)險一樣，具有中性的特點，一旦企業(yè)在進行預(yù)算的過程中，不以市場的基礎(chǔ)，預(yù)算帶來的風(fēng)險就會增大。

四、對企業(yè)集團財務(wù)預(yù)算管理問題的分析

(一)缺乏對預(yù)算管理的深刻認(rèn)識

對于預(yù)算管理的重視，就是對財務(wù)管理的高度關(guān)注。對于企業(yè)集團而言，很多管理者將其視為財務(wù)行為，需要又財務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，對其進行編制和管理。認(rèn)為預(yù)算就是財務(wù)部門對資金使用的計劃。但是，預(yù)算管理彰顯綜合性的特征，涉及企業(yè)集團內(nèi)部的業(yè)務(wù)、財務(wù)、信息等諸多領(lǐng)域。雖然預(yù)算的最終形式財務(wù)預(yù)算，但是，其指定的基礎(chǔ)是企業(yè)集團的各種業(yè)務(wù)、資金、資源以及管理等范疇，這些內(nèi)容不是財務(wù)部門直接的職能范圍。在預(yù)算管理中，財務(wù)部門的作用是立足財務(wù)角度，為不同部門和項目的預(yù)算編制提供模式和方法，同時，對收集的信息進行匯總，深入進行分析，但是，無法取代其它部門進行所有領(lǐng)域的預(yù)算編制工作。因此，對于企業(yè)集團的預(yù)算管理，需要對不同部門預(yù)算角色以及相關(guān)的職責(zé)進行明確，保證財務(wù)預(yù)算管理的高效性。

(二)缺乏對資金管控環(huán)境的責(zé)任約束

在當(dāng)前的企業(yè)集團中，對資金進行集中管理，使得企業(yè)之間出現(xiàn)資金占用矛盾的問題，在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理中十分突出。在一些集團企業(yè)的子公司中，一些企業(yè)的資金存在不合理的占用，使得需求資金的企業(yè)無法進行支配，資金管理呈現(xiàn)失控的狀態(tài)。針對投資決策，有的企業(yè)沒有正視自身的實力和具體發(fā)展目標(biāo)，使得投資具有盲目性，導(dǎo)致投資方向錯誤，出現(xiàn)大量資金無故占用的情形。一旦出現(xiàn)資金沉淀較為嚴(yán)重的情況，就會發(fā)生貸款拖欠的問題，影響企業(yè)集團資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)集團的信譽，拉低企業(yè)的贏利能力。

(三)缺乏對成本控制的有效管理

在當(dāng)前的企業(yè)集團成本管理中，存在不到位和不嚴(yán)格的問題。對于企業(yè)集團而言，制約企業(yè)發(fā)展的一個重要因素就是成本管理。因此，企業(yè)集團需要重視成本控制管理工作。在成本控制管理中，需要對相關(guān)成本進行限制因素的確認(rèn)，降低費用，對實際成本和成本限制進行有效對比，對企業(yè)的成果進行衡量，在根本上提升工作效率，達到或者超過預(yù)期成本的上限。

(四)針對預(yù)算，成員企業(yè)之間缺乏協(xié)同性

對于企業(yè)集團成員企業(yè)，在預(yù)算之間的協(xié)調(diào)性不佳。例如，在預(yù)算的編制時期，很難實現(xiàn)預(yù)算假設(shè)的統(tǒng)一性，銜接性不高，使得關(guān)聯(lián)交易的成員企業(yè)預(yù)算制定方面出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。另外，在預(yù)算執(zhí)行控制時期，相關(guān)聯(lián)的企業(yè)存在相互推諉和扯皮的現(xiàn)象，使得很多預(yù)算措施執(zhí)行力較低。在預(yù)算的考評時期，存在預(yù)算責(zé)任不明確的問題，出現(xiàn)獎懲不合理的現(xiàn)象。

(五)企業(yè)集團預(yù)算管理信息化程度不高

目前，很多企業(yè)針對預(yù)算，仍采用Excel表格，容易被改動，同時，鑒于表格版本較多，數(shù)據(jù)之間很難實現(xiàn)兼容，出現(xiàn)混亂的狀況。企業(yè)集團層級和成員企業(yè)比較多，具有較長的預(yù)算編報流程，在時間上很難滿足要求，時效性不強，同時，Excel表格很難與一些信息系統(tǒng)實現(xiàn)集成，增大了數(shù)據(jù)獲取、交流和使用的難度。

五、如何加強企業(yè)集團預(yù)算管理

(一)重視對戰(zhàn)略預(yù)算管理組織體系的建設(shè)

對于戰(zhàn)略性的預(yù)算管理體系，有利于企業(yè)集團形成自身的戰(zhàn)略優(yōu)勢，針對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。在這一體系中，需要包含戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)的預(yù)算計劃、戰(zhàn)略執(zhí)行以及戰(zhàn)略評價等。這一體系能夠為企業(yè)集團創(chuàng)造更的市場機遇和空間，在預(yù)算管理思想的指引下，能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算團隊的有效管理，有效避免部門之間預(yù)算執(zhí)行中的矛盾和沖突，減少成本支出。同時，對于戰(zhàn)略預(yù)算體系中的諸多模塊，需要進行有機的統(tǒng)一。對于預(yù)算管理在企業(yè)集團內(nèi)部的執(zhí)行，僅僅依靠理論是不夠的，需要與員工進行積極合作，同時，還要形成制度，建立激勵機制，形成專業(yè)的預(yù)算管理組織。企業(yè)集團管理機構(gòu)需要對資源進行有效配置，在此基礎(chǔ)上形成預(yù)算管理戰(zhàn)略，提升企業(yè)競爭實力，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

(二)實現(xiàn)資金管理的有效控制

對于企業(yè)集團的預(yù)算，主要的是經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算兩個部分。在具體預(yù)算中，要將市場作為背景，將其置于核心的位置，主要包含幾個方面的內(nèi)容。首先，是銷售預(yù)算，主要是針對企業(yè)消費的產(chǎn)品、服務(wù)以及收入的預(yù)算。其對象主要是年度利潤目標(biāo)，預(yù)測市場對產(chǎn)品或者服務(wù)的需求狀態(tài)，同時，還包含產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)類型以及市場價格體系；其次，是生產(chǎn)預(yù)算。生生產(chǎn)預(yù)算是以銷售預(yù)算以及存貨作為基礎(chǔ)形成的預(yù)算類型，要充分考慮銷售預(yù)算在產(chǎn)品類型等方面的指標(biāo)，結(jié)合自身生產(chǎn)力以及相關(guān)生產(chǎn)資料價格水平等因素，進行預(yù)算的有效編制；再次，是采購預(yù)算。主要是為了保證預(yù)算期間內(nèi)，生產(chǎn)及管理的必然需要，對材料等進行采購，形成存貨的預(yù)算。需要結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算；第四，直接人工預(yù)算，是指在預(yù)算期間內(nèi)，從事制造所消耗的勞動力成本的預(yù)算；第五，制造成本預(yù)算。制造成本預(yù)算是指在執(zhí)行生產(chǎn)預(yù)算過程中，所產(chǎn)生的各自費用的預(yù)算。

(三)重視內(nèi)部預(yù)算管理

為了在根本上保證財務(wù)管理的有效運轉(zhuǎn)，企業(yè)內(nèi)部需要重視內(nèi)部審計制度，加強財務(wù)會計的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體現(xiàn)中的隱患，向集團進行及時反饋，形成有針對性的處理思路和措施，維護集團的整體利益，實現(xiàn)集團整體效益的提升。在企業(yè)集團內(nèi)部，內(nèi)部審計集中的監(jiān)督、評價、管理以及服務(wù)等共鳴，需要進行合理設(shè)置，加強權(quán)威性，提高審計人員的素質(zhì)。鑒于企業(yè)集團對審計工作的忽視，很難有效發(fā)揮審計的各方面職能。同時，鑒于企業(yè)集團的企業(yè)具有不同的發(fā)展層次，分布較為廣泛，需要更加關(guān)注內(nèi)部審計，強化財務(wù)監(jiān)督和制約。在實際的操作中，各個企業(yè)的內(nèi)部審計需要以集團經(jīng)濟目標(biāo)為前提，結(jié)合各個企業(yè)成員之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，形成更加多層次、多形式和手段的審計模式。對于集團總部，需采取多種方式，減少信息的不對稱性，例如，可以借助調(diào)研、交流等方式來實現(xiàn)，在根本上建設(shè)預(yù)算的松弛性問題。同時，對預(yù)算考核指標(biāo)體系進行優(yōu)化，對評價規(guī)則進行規(guī)范。對預(yù)算考核指標(biāo)評價規(guī)則進行設(shè)定，積極引入行業(yè)的平均水平。同時，要強化預(yù)算審計。要由集團總比的內(nèi)審部門牽頭，對預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)的真實性進行審查，同時，評定預(yù)算管理的有效性與合理性，一旦遇到預(yù)算松弛的問題，需要進行再次審核。

(四)重視預(yù)算戰(zhàn)略性，借助預(yù)算管理運行體現(xiàn)的優(yōu)化而加強協(xié)作

借助預(yù)算管理運行體系來增進預(yù)算的協(xié)同。首先，借助戰(zhàn)略協(xié)同實現(xiàn)對預(yù)算協(xié)同的有效促進，集團需要通過加強企業(yè)之間的發(fā)展規(guī)劃以及年度發(fā)展協(xié)同，促進預(yù)算協(xié)同的實現(xiàn)。另外，對集團預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)進行健全，實現(xiàn)對預(yù)算審批流程的完善。

(五)建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，不斷實現(xiàn)預(yù)算管理水平的提升

對于預(yù)算管理信息系統(tǒng)，要具有以下功能。首先，將企業(yè)集團的預(yù)算機構(gòu)納入整個企業(yè)系統(tǒng)之中，進行統(tǒng)一管理和維護，針對不同級別的企業(yè)，采取差異性的管理權(quán)限。其次，在整個預(yù)算管理系統(tǒng)中，需要進行企業(yè)集團預(yù)算目標(biāo)的明確、分析、考核等，以實現(xiàn)預(yù)算管理剛性的增強。再次，對預(yù)算管理流程進行設(shè)置和固化，對預(yù)算管理的責(zé)任進行明確。第四，注重與企業(yè)管理系統(tǒng)的有效銜接，保證預(yù)算控制和執(zhí)行能夠有效、及時地完成。隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)預(yù)算管理需要從手工預(yù)算管理過度到利用財務(wù)管理軟件強化預(yù)算管理，結(jié)合計算機技術(shù)，實現(xiàn)預(yù)算與執(zhí)行的深度結(jié)合，形成專業(yè)化的全面預(yù)算管理。

(六)重視對預(yù)算執(zhí)行的有效監(jiān)督，實現(xiàn)預(yù)算預(yù)警機制的有效性

對于企業(yè)集團的業(yè)務(wù)，要執(zhí)行合理、有針對性的、完整的預(yù)算執(zhí)行流程，加強控制，結(jié)合預(yù)警、分析等方式，實現(xiàn)對預(yù)算的有效監(jiān)督，同時，要保證預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)與企業(yè)集團內(nèi)部各個業(yè)務(wù)、核算等系統(tǒng)的有效協(xié)同。針對預(yù)算的執(zhí)行，要依據(jù)預(yù)算實時跟蹤監(jiān)控制度，尤其關(guān)注對資金和成本的管理，對預(yù)算相關(guān)政策額進行嚴(yán)格執(zhí)行，對預(yù)算的執(zhí)行狀況進行實時的反映，結(jié)合實際，運用相應(yīng)的限制受到，將企業(yè)的管理模式、策略等在預(yù)算執(zhí)行中進行體現(xiàn)。對企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境進行全面分析，對風(fēng)險進行有效防范，對潛在的問題進行分析，形成有效的解決方案，實現(xiàn)對預(yù)算過程的有效控制。

(七)保證預(yù)算管理的全員參與

對于企業(yè)集團的預(yù)算管理，各個部門的領(lǐng)導(dǎo)是重要的參與者，需要明確企業(yè)總體目標(biāo)。同時，企業(yè)的各部門也要形成相應(yīng)的預(yù)算管理組織，對不同部門的預(yù)算進行有效制定，同時，對執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督。各個部門的預(yù)算組織需要進行全面的學(xué)習(xí)，對預(yù)算計劃進行領(lǐng)域。預(yù)算計劃需要集中體現(xiàn)企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營方向，對預(yù)算內(nèi)容和要求進行明確，將各個部門在預(yù)算體系中的地位和作用進行劃分。不同的部門需要結(jié)合企業(yè)具體情況，形成短期目標(biāo)，形成預(yù)算草案，及時上報預(yù)算管理組織機構(gòu)。

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中圖分類號：F275

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1006-0049-(2016)03-0001-03

*作者簡介：李喆(1994-)，女，遼寧撫順人，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，管理系，會計專業(yè)。